大學生創業視角下的稅收政策
——以廣東省為例

周 群，姚曉敏

（廣州華商學院，廣州 511300）

據國家統計局權威發布，2022年高校畢業生人數高達1 076萬，創造歷史新高。日漸龐大的大學生待就業群體與經濟下行壓力間的矛盾日益嚴重，就業難、創業難問題凸顯。從世界經濟發展的歷程來看，創業對于促進經濟增長、緩解就業壓力和維護社會穩定有著不可替代的作用。近期，廣東省制定了《2022年廣東省高校畢業生就業創業十大行動方案》，積極拓展政策性崗位，進一步促進大學人員就業創業。據統計，廣東省2022年高校畢業生人數約有71.3萬人，相較2021年增加了7.1萬人，加上外省求職人員和回國求職的留學生，在廣東省求職的人員累計將超過90萬人。在此背景下，創業不僅可以對求職的畢業生進行分流，也可以在一定程度上緩解就業壓力。廣東省在科技、信息、人才、資源等方面都占有優勢。作為經濟發達大省，廣東省大學生創業群體的整體實力和素質都較高，但據權威數據統計，廣東省大學生的創業率并不高，成功率也較低。究其原因，主要是政府對于大學生創業的扶持力度不足，無論從資金還是稅收政策上。通過研究《2022年廣東省促進創業就業稅費優惠政策指引》并結合目前大學生創業現狀，以發放問卷的形式調查在校大學生情況，分析現有稅收政策的不足，并提出完善的建議。這對提高大學生創業率及成功率、更有效地促進大學生創業就業具有十分重要的意義。

一、大學生創業現狀及必要性分析

（一）大學生創業現狀

從表1數據可以看出，近13年來，本科畢業生的自主創業比例從2009屆最低的0.6%一路上漲，最高峰出現在2015屆和2016屆，自主創業比例均達到2.1%，但卻在之后逐年下跌，2021屆跌至1.2%。以創業帶動就業是國家的一個既定方針。然而現實情況是，發達國家、就業政策環境比較好的國家創業率大概能達到20%—30%，而我國的創業率僅為1%—2%，還是存在一定差距的。

表1 歷屆高校畢業生自主創業比例及增長率

根據麥可思調查研究顯示：（1）2021屆有1.2%的大學生在畢業后選擇自主創業，并且大多集中在教育領域（占創業總人數的20.9%）。（2）自主創業群體的月收入水平較高且從業幸福感較強。2021屆選擇創業的大學生平均月入6 226元，就業滿意度80%，均高于選擇受雇工作的大學生（平均月入5 833元，就業滿意度74%）。（3）大學生創業比例與畢業時間呈正相關。2016屆本科畢業生在畢業半年時的自主創業比例為2.1%，到畢業三年后達到3.6%，畢業五年后自主創業比例進一步上升到3.9%。

這些數據表明，大學生畢業就創業的比率較低，成功的概率也比較低。創業并不是一蹴而就的，而是需要整合各方面的資源，包括人脈、資金、能力等。而這些都是需要時間積累的，一般畢業后3—5年創業的比率和成功的概率都能有所提高。

（二）鼓勵大學生創業的必要性

1.高校畢業生就業形勢嚴峻

2017—2022年高校畢業生人數由795萬人增長到1 076萬人（見表2）。

表2 2017—2022年高校畢業生人數與城鎮新增就業人數 （單位：萬人）

從以上數據可以看出，一方面，受2019年末至2020年初新型冠狀肺炎病毒影響，2021年城鎮新增就業人數開始增加；另一方面，高校畢業人數一直呈穩定增長趨勢，并且歷年的增長率都明顯超過城鎮新增就業人數增長率，可見我國高校畢業生的就業形勢嚴峻。

2.大學生創業需要稅收政策的支持

通過發放問卷的形式對在校學生進行調查，總計發放300份問卷，回收172份。調查結果顯示，（1）31.4%的學生有創業的想法，55.23%的學生“偶爾關注”創業政策；（2）44.77%的學生認為政府政策支持力度是影響大學生創業成功的主要因素之一，65.7%的學生認為政府對大學生創業扶持最重要的是政策支持。從以上數據可以看出，一方面大部分學生對于創業政策不是很了解；而另一方面大學生普遍認為政策支持很重要，是創業成功的關鍵因素之一。

針對大學生創業，到目前為止我國已經頒布多項文件。隨著鼓勵大學生創業的政策日漸成熟和完善，大學生的觀念也在逐漸轉變，嘗試將創業當做一種新的職業選擇。但是，由于大學生自身及創業環境影響，我國的創業率和創業成功率一直較低，與發達國家還存在一定差距。因此，大學生創業需要稅收政策的扶持。

二、現行大學生創業的稅收政策分析

（一）廣東省扶持大學生創業的稅收政策

近期，廣東省稅務局發布了《2022年廣東省促進創業就業稅費優惠政策指引》。該文件主要包括三部分內容：一是鼓勵高校畢業生自主創業；二是鼓勵企業吸納高校畢業生；三是鼓勵社會支持高校畢業生創新創業。本文在此基礎上對廣東省大學生創業及相關的稅收優惠政策進行歸納、整理，見圖1和圖2。

圖1 專門針對大學生創業的稅收優惠政策

圖2 其他與大學生創業相關的稅收優惠政策

（二）對廣東省扶持大學生創業稅收政策的分析

1.大學生創業稅收政策具有臨時性。

目前我國針對創新創業的稅收政策主要以通知的形式下發，且出自不同的主管部門。立法層次不高，明顯缺乏系統性和規范性，并且政策都傾向于創業初期，缺乏對促進大學生創業的長效機制。具體表現為以下兩個方面。

一方面，大學生創業從開始做市場調研、確定商業方案、集資、組建創業團隊到開發新產品、發展銷售渠道，再到規模化生產，創業時間跨度遠遠不止3年。而現行創業稅收政策，如《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號），其有效執行期限不到2年。這種稅收政策并沒有考慮創業的時間跨度，具有臨時性。究其原因，還是在于我國制定這些政策的主要目的是通過創業解決就業問題，不具系統性和規范性。

另一方面，根據《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）關于享受稅收優惠的時間規定：畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日至12月31日（財稅〔2019〕22號）。實際上，大學生畢業半年內首次創業一般很難成功。根據麥可思研究報告顯示，自主創業群體在畢業3年內有超過半數退出創業。而再次創業一般在3年之后，所以就不能享受此項稅收優惠政策了。因此，我國針對大學生創業的稅收政策更多的表現為臨時性，缺乏對大學生群體的整體規劃和前瞻設計。

2.大學生創業稅收政策優惠力度有待加強

現行以普惠為主的稅收政策并不能滿足大學生創業的特殊需求。例如，目前我國專門針對大學生創業的稅收政策有且僅有一項，即《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）。而這一政策規定按每戶每年14 400元為限額次扣減其當年實際應繳納的各項稅費，每月僅可扣除1 200元稅費；與此同時，根據《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）規定，月銷售額15萬元按照3%的稅率計算，每個月免征增值稅額為4 500元。從以上可以看出，針對大學生創業的稅收優惠力度不及普惠的稅收政策，大學生創業稅收政策優惠力度有待加強。

3.鼓勵大學生創業的引導性稅收政策存在空白

鼓勵大學生創業需要良好的社會環境，而良好的社會環境離不開社會制度的建設。在創業的整個過程中都需要建立與之相應的配套政策。根據三螺旋理論，大學、企業和政府既是相互獨立的個體，又能相互促進，呈現出螺旋上升推進創新活動的發展。因此，創業初期應該通過大學創新創業教育培養學生創業的興趣和能力，創業中期依靠制度解決創業資金問題，創業后期解決企業持續經營問題。然而，現行稅收政策中并沒有相關規定。

首先，現行稅收政策對大學生創新創業教育的支持存在不足。僅有一條針對孵化中心的稅收優惠，并且只針對國家級、省級大學科技園。

其次，缺乏大學生創業資金引導的稅收政策。目前我國針對大學生創業資金支持方面的稅收政策還不夠完善，雖然我國部分發達地區設立了大學生創業專項基金，但是申請條件都比較嚴格，只有極少數大學生創業者有機會申請得到。另外，創業基金受限于地方財政，往往規模都不大，因此大學生創業者申請到的金額也非常有限。

最后，根據《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）第2條、第4條、第5條，《國家稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦教育部關于實施支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策具體操作問題的公告》（2019年第10號），《財政部稅務總局人力資源社會保障部國家鄉村振興局關于延長部分扶貧稅收優惠政策執行期限的公告》（2021年第18號）中的規定，自2019年1月1日至2025年12月31日，企業招用建檔立卡貧困人口，以及在人力資源社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上且持《就業創業證》或《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”）的人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，自簽訂勞動合同并繳納社會保險當月起，在3年內按實際招用人數予以7 800元定額依次扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅優惠。此項政策意在鼓勵企業吸納高校畢業生，但是，一方面針對應屆畢業的《就業創業證》，普通（民營）企業根本不作要求，一般只有國企或事業單位才會提出要求，政策的執行范圍較窄，落實不到位；另一方面，某些企業為了減少稅收負擔，強制要求高校畢業生辦理《就業創業證》，有惡意逃稅之嫌，這條政策反而成為了“稅收漏洞”。

三、進一步完善廣東省支持大學生創業稅收政策的建議

（一）延長大學生創業扶持期

促進大學生創業是一項長期工作，必須建立一套促進大學生創業的長效機制。

1.盡量延長優惠政策的扶持年限。由于大學生創業前兩年一般處于虧損狀態，根本享受不到相關的優惠政策，所以建議將《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號）中大學生創業扶持期延長3—5年；如果是研究生畢業創業，可以考慮直接以年齡（例如，35歲以下都可享受優惠政策）為限進行創業扶持。

2.除了在創業期給創業企業提供長期的優惠政策，還要完善創業失敗、醫療、養老等方面的保障制度，以解決創業者的后顧之憂。

3.提高立法層次。以立法的形式建立完善的鼓勵創新創業稅收政策的法律體系，以促進我國創業稅收優惠政策的完整性和系統性。同時，加強各級政府及各主管部門間的溝通與協作，確保各項政策得到有效落實。

（二）加強大學生創業稅收優惠力度

推動大學生創新創業，不僅可以減輕就業壓力和維護社會穩定，也是富民之道、強國之策。為進一步加強大學生稅收優惠力度，提出如下建議。

1.針對增值稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅種加大抵扣額度。為進一步鼓勵大學生創業就業，作為唯一針對大學生創業的稅收優惠政策——《財政部稅務總局人力資源社會保障部國務院扶貧辦關于進一步支持和促進重點群體創業就業有關稅收政策的通知》（財稅〔2019〕22號），稅收優惠力度應該以不低于普惠稅收優惠為宜。因此，應在現有“按每戶每年14 400元為限額次扣減其當年實際應繳納的各項稅費”的基礎上進一步提高優惠力度，與目前的普惠稅收優惠政策《財政部稅務總局關于明確增值稅小規模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號）、《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（2021年第5號）互為補充。

2.針對企業所得稅，一是擴大稅收優惠范圍，凡是高校畢業生創辦的企業都應納入稅收優惠的范圍，盡可能減少大學生創業企業享受稅收優惠的附加條件；二是實行差別稅率、低稅率，針對《財政部稅務總局關于實施小微企業和個體工商戶所得稅優惠政策的公告》（2021年第12號）、《國家稅務總局關于落實支持小型微利企業和個體工商戶發展所得稅優惠政策有關事項的公告》（2021年第8號）、《財政部稅務總局關于進一步實施小微企業所得稅優惠政策的公告》（2022年第13號）、《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅優惠政策征管問題的公告》（2022年第5號）中的優惠政策，對于大學生創業企業，在第一個3年免征所得稅，第二個3年減半征收所得稅。三是允許大學生創業企業把研發階段的虧損在未來幾年內沖抵以后年度應納稅額[5]。

3.針對個人所得稅。對創業企業中的個人由于技術轉讓而獲取的收入實行減征或免征個人所得稅；對創業大學生以科學技術、專利技術入股而獲取的獎金、利息股息紅利等，也可以實行減征或者免征。

（三）增加創業教育及大學生創業資金引導的稅收政策

1.針對創新創業教育。針對《財政部稅務總局科技部教育部關于科技企業孵化器大學科技園和眾創空間稅收政策的通知》（財稅〔2018〕120號）中規定享受稅收優惠的主體為國家級、省級大學科技園，筆者建議擴大稅收優惠的范圍，放寬享受稅收優惠的條件，讓更多的大學孵化中心能夠享受到稅收優惠，切實做到“大眾創業、萬眾創新”。

2.針對大學生創業資金問題。首先，加大地方財政設立創業基金的力度，提高創業基金的額度；同時，放寬創業基金的申請條件，特別是家庭經濟困難的大學生創業者。其次，借鑒國外經驗，利用政府公信力為滿足資格的大學生進行抵押貸款；同時，延長還款期限，減輕大學生創業時因為擔心資金問題而創業失敗的焦慮。

3.針對企業招用持《就業創業證》的高校畢業生就可享受稅收減免這一優惠，建議將這項政策的范圍限定為大學生創業企業。這樣既可以促進大學生創業帶動就業，又可以進一步減輕大學生創業企業的負擔，可謂兩全其美。