基于系統論研究企業內部數字化審計體系

林巍巍

（英大長安保險經紀有限公司，北京 100052）

在大數據時代中，現代信息技術在各行各業中的應用范圍越來越廣泛，企業內部審計在大數據時代中面臨新的挑戰和機遇。習近平總書記明確提出，通過現代科技的優勢加強審計，提高建設審計信息化的重視程度，要對審計監督體系進行完善和統一，要有效提升審計監督體系的權威性。國務院在《關于加強審計工作的意見》中明確提出，在大數據時代中要將現代信息技術融入審計實踐中，要善于利用大數據技術，有效提升內部審計運用現代信息技術分析問題以及宏觀分析的能力。在大數據時代中，數字化審計作為內部審計的未來發展趨勢，企業要加強內部數字化審計體系的研究。

一、構建數字化審計體系的必要性

傳統型現場審計是我國企業內部審計的主要模式，隨著現代信息技術在各行各業的廣泛應用，傳統的審計模式已不能滿足新時代企業內部審計工作的實際需要。因此，數字化審計體系的構建在企業發展過程中具有一定的意義和作用。

1.新的技術方法滿足了審計形態變化的實際需要

隨著現代信息技術的不斷發展，傳統的實物審計已不能滿足大數據時代企業內部審計工作的實際需要，傳統實物審計在新時代中逐漸向數字化審計的模式轉變。另外，隨著市場經濟的不斷發展，企業發展過程中所存在的經營風險具有一定的復雜性；并且，企業在運營過程中會面臨新的運營風險，需要通過新興的審計方法對運營風險進行防范。與此同時，數字化審計相較于傳統的審計模式，其更具立體性，可以有效提升企業審計的質量和水平。

2.新技術方法體系滿足了審計要素的變化需求

首先，企業在大數據時代中的發展需要面臨龐大且復雜的數據信息，企業需要通過新的審計方法準確識別審計重點，以此對企業實際的運營狀況進行專業的判斷。其次，在大數據時代中，企業會面臨多種多樣的數據信息，審計人員要綜合分析以及整理各項結構化的數據信息和非結構化的數據信息。而新的審計方法可以為企業處理以及分析復雜多樣的數據信息奠定堅實的技術基礎。最后，數據結構具有一定的復雜性，在短時間內審計人員要對每項數據的內涵、結構以及邏輯進行深入分析和了解，這樣才能滿足審計工作的實際需要。

3.審計方法的改變滿足了審計要素變化的實際需要

企業在發展過程中通過構建科學且完善的數字化審計體系，利用新型審計方法的應用，以滿足大數據時代中審計實務的實際需求。審計方法的創新和變化，在一定程度上滿足了新時代審計要素變化的實際需要。

因此，在大數據時代的發展中，數字化審計體系的構建滿足了企業內部審計工作的實際需求，促進了新時代企業內部審計工作的發展。

二、數字化審計體系的維度

企業的內部審計體系作為一個統一的系統，其具有一定的復雜性，但同時也具備一般系統的特點。數字化審計體系的內部子系統和所包含的要素之間是相互聯系、相互作用以及相互依賴的，數字化審計體系作為一種動態的有機整體，其內部具有一定的結構和功能。因此，基于系統論對企業內部數字化審計體系進行研究具有一定的適用性。

1.維度一：要項構成

要項解構具體是指對數字化體系中所包含要素的具體內容、特點以及各個要素之間的關系進行解析，以此實現整個系統的深入解析。基于此，本文以系統論為出發點對數字化審計體系中的要項構成進行分析，有利于將數字化審計體系的集成性、層次性全面反映出來。

2.維度二：數字化審計體系的特征水平

從數字化審計的整體運行來看，采集數據的技術、整理以及分析數據的技術以及數據共享技術會直接影響數字化審計體系的整體運行。數字化審計體系具有技術驅動以及發展迅速的特點。因此，數字化審計體系的首要特征為動態性，要重視技術發展水平的分析。隨著內部審計系統的不斷發展，數字化審計體系的特征水平可以反映出，隨著時代的不斷發展要進一步調整審計工作的體系，以滿足新時代中審計工作發展的實際需求。數字化審計體系具有階段性的特征，能夠對外部環境予以動態化的適應。

3.維度三：實效發揮

審計體系的設計可以進一步促進審計工作的開展，在研究數字化審計體系的過程中，要加強管理實效的轉換。在數字化審計過程中強化其具體和實際的效果，加強數字化審計體系建設力度，增強其和企業運營發展體系的契合度，以此來凸顯審計系統的實際價值，有效提升企業審計能力和數字化建設水平。

所以，全面強化數字化審計體系建設，要構建要項構成-特征水平-實效發揮三維立體數字化審計工作體系框架。要項構成-特征水平-實效發揮之間的傳導關系，具體為：特征水平會對要項構成的具體內容產生直接影響，實效發揮是要實現要項構成的基礎。在三維數字化審計工作體系中，可以從全局視角中利用可視化的管理工具綜合管理企業的數字化審計，以此為企業優化、完善內部審計工作奠定良好的基礎。利用三維數字化審計工作體系可以實現內部審計工作的集中管理，可以保障數字化審計工作體系的完整性以及高效性。

三、設計數字化審計體系框架的路徑

1.要項構成維度的框架設計

數字化審計體系建設過程中，要深度解析每個層級、每個構成要素之間的關系。數字化審計工作體系共包含三個層次，分別為：第一層，數字化審計體系分系統；第二層，子系統；第三層，構成要素。第一層次包含了以下三個分系統：作業分系統、管理分系統以及支撐保障分系統。數字化審計體系分系統涵蓋的內容范圍較廣。第二層子系統包含了眾多的組成要素，每個要素具有一定的獨立性，但是彼此之間是相互聯系的。第三層為要素，要素作為系統的基礎部分，系統的復雜性在一定程度上由要素之間的相互作用和聯系所決定。數字化審計的參與方有多個，每個參與方所開展的工作具有一定的規范性，從而將多項要素投入復雜的數字化審計體系。下文對企業內部數字化審計工作的相關要素及內容進行分析和論述。

（1）數字化審計作業分系統解構

在現有技術水平的基礎上，作業分系統主要有如下的兩種模式，一個是對非現場數據進行分析，另一個是開展持續性的審計監督。非現場數據分析是審計工作開展的前提和基礎，前期在準備審計項目的過程中依靠被審計單位的業務信息系統，緊緊圍繞審計重點，對各項業務數據予以全方位的篩選和評估，對項目實施過程中所存在的不足、疑點以及風險進行準確識別和分析，從而指導現場審計工作的開展。持續審計監督相較于傳統的審計監督工作，它是一種無項目審計作業的方式，是對數據分析工具的持續應用，可以持續審計重點的業務以及關鍵的業務環節，以此及時發現經營管理過程中所存在的不足，為現場核查工作提供了必要的支撐和保障。對于數字化審計作業分系統而言，主要分為兩個子系統，分別為持續審計監督和非現場數據分析，主要由以下內容構成：建立、維護和應用模型，對存在的可疑情況予以核實以及報告工作等。

（2）數字化審計管理分系統解構

目前，主流的管理分系統一般而言包括以下幾個方面的內容：日常管理、項目管理、質量管理、知識管理、檔案管理以及迎審管理。其中的質量管理又包含了如下的內容：質量標準、質量控制以及質量改進等。知識管理又可以細分為知識生成、知識累計以及知識共享等。檔案管理主要是由歸檔底稿、歸檔報告以及歸檔結果等幾部分構成。

不同的分系統其構成內容各不一樣，并且其重要程度也是不一致的。例如在數字化審計工作中知識管理子系統的重要程度就比較高，發揮著重要作用，這是知識經濟時代背景下發展的必然趨勢，并且隨著不斷提升的特征水平，數字化審計工作中數據和模型的重要性越來越高，知識管理的重要性也隨之而提升。

（3）數字化審計支撐保障分系統解構

對于各個分系統而言，其發展過程中的主要支撐包括人員、數據以及資金，因此人力資源、數據資源以及資金資源這三個分系統的重要性就愈加凸顯。首先，人力資源包括內部的審計人員以及外聘的專家人員，共包含四個要素，分別為工作組織、崗位職責、績效管理以及學習培訓，其關系主要有上下關系、主次關系和內外關系這三種類型。上下關系指總部審計、區域的審計中心、省市公司的審計部以及省市公司審計中心四個角色之間的權限分配。主次關系包括兩方面的管理內容，一是協調數字化審計，二是為其提供專業性的支撐和配合。內外關系的具體表現在外部專家以及中介機構等。對于績效管理來說，主要包括人員績效、項目績效以及中介機構績效等幾個方面的內容。數據資源具體表現在收集數據、存儲數據、應用數據以及共享數據等幾個方面。數字化審計作業的基礎為數據，數字化審計工作整體的效果由數據的數量、質量所決定。在收集數據的過程中，要根據數據收集工作的實際需要制定相應的工作機制優化管理，對數據收集工作進行規范，以此有效提升數據收集工作的效率以及質量。另外，數據存儲和積累具有至關重要的作用，在建立各項指標、標準以及模型的過程中發揮著重要的作用。最后，資金資源方面，企業審計信息化建設的內容包括數字化審計。且企業審計的信息化建設包括軟件的開發、購置硬件，在構建數字化審計體系的過程中需要投入大量的資金。因此，在構建數字化審計體系的過程中要在內部構建科學且完善的資金保障機制，以此為數字化審計體系的構建和優化奠定良好的基礎。

2.特征水平維度的技術驅動

數字化審計工作的開展會受到信息化發展以及科學技術的影響，數字化審計體系的特征水平與技術之間的聯系較為緊密。這是因為數字化審計體系的管理理念為系統化和現代化的理念。數字化審計工作在不同階段中所處的技術環境為特征水平，特征水平所包含的指標共有四個，分別為數字化程度、智能化程度、應用和檢查的范圍，也是數字化審計技術能力和水平高低的重要體現，數字化審計實踐工作中技術手段的使用水平由應用范圍和檢查范圍所表征。其中，數字化的程度具體指，利用數字化手段所完成的審計工作比例，包括現場審計、在線審計以及全面在線審計這三個方面的內容。智能化的程度具體指分析數據的專業化水平，例如在數字化審計工作體系中，智能數據分析包括分析復雜的數據信息、利用可視化展示出數據分析的結果以及自然語言的識別；另外，智能化的程度包括系統可以自動預警所存在的不足，可以對數字化審計系統的發展趨勢進行預判，智能化的程度實現了結構化向非結構化的轉變。應用的范圍具體指企業內部每個分公司通過數字化審計體系所開展的審計工作范圍，主要包括的內容有：數字化審計工作的試點、推廣以及實施工作。這不是一蹴而就的，需要循序漸進的開展，對其予以動態化的優化和調整，在選取數字化審計的試點單位時要在企業的范圍之內，然后在試點單位中嘗試新技術手段的應用，對新的技術和手段加以積極的更新和優化，并對其予以有效的推廣，以此來全面提升審計的應用范圍，使其覆蓋到財務、營銷、人資、產業以及工程等企業日常運營和發展的各個環節和流程。在每個業務中，信息化發展的水平存在一定差異，導致不同的審計工作難度不一，所以企業要以自身運營和發展的具體為出發點，再結合外部市場環境的變化和發展全面推動自身在審計過程中的數字化建設步伐、以此來豐富業務類型，全面提升審計效率和水平，以此通過經驗的不斷累計，促進數字化審計工作的推進和落實。

數字化程度、智能化程度、應用范圍以及檢查范圍這四個指標之間具有一定的獨立性，且指標之間是互不影響的。比如，數字化程度和檢查范圍在第一階段水平時，智能化程度可以處于第二階段水平，應用范圍可以處于第三階段水平，可以用“一二三一”四個數字坐標表示其不同發展階段的特點和水平，不同特征水平會對數字化審計工作體系的功能以及結構產生直接影響。因此，在數字化審計體系的建設過程中必須要實現要素內容和支撐機制二者之間的有機融合，要根據不斷更新的特征水平，對不同環境中數字化審計工作的實際需求進行相應的匹配。

3.實效發揮維度中的管理層次

數字化審計體系要想在最大程度上發揮其應有的實際作用，就必須結合企業自身現階段運營和發展的具體狀況和外部市場環境的變化，增強與企業內部運營和管理機制的契合度，在根據企業自身的管理架構，利用制度、標準以及相關信息系統為數字化審計工作的具體落實提供相應的制度保障，并且為數字化審計體系的構建提供相應的支持。相關文檔在依據制度文件標準的基礎上共分為了四個層級：一級是方針政策規范性和程序性文件；二級文件有人員組織、安全運維和管理以及體系運行；三級文件具體指實施的具體細則、實際工作的操作規范以及相應的操作手冊等；四級文件具體指數字化審計工作中的記錄和表單，記錄系統運行過程中的表格、清單以及各項報告等。以要項構成維度中的數字化審計體系解構為基礎，根據四級制度文件標準，一級文件為分系統在解析過程中所形成的相關規定，一級文件進一步體現出了企業數字化審計工作的意向和實現目標的具體策略。二級文件指各個子系統以及每個要素在輸出過程中的程序和管理的文件，二級文件所包括的文件有職能管理以及資源管理相關的制度文件等。三級文件具體是指導數字化審計作業的相關指導書和指南，三級文件對數字化審計工作的具體執行進行了詳細說明。四級文件是指數字化審計工作在開展的過程中所出現的各種表格、記錄以及各種文檔等，為數字化審計工作的執行奠定了良好的基礎，并且在一定程度上保障了數字化審計執行的規范性和科學性。企業在構建數字化審計體系的過程中，要根據數字化審計的現狀以及發展趨勢，不斷地完善以及優化數字化審計體系。

四、結語

綜上可知，基于系統論研究數字化審計體系具有一定的實用性，通過三維立體化數字化審計體系框架的構建，可以促進數字化審計體系的構建、執行以及落實，并且在企業內部審計體系的創新以及優化方面具有一定的促進作用。只有如此，才能在最大程度上充分發揮審計工作應有的實際價值，為企業的可持續發展提供強大的助力。