企業應收賬款信用管理問題及對策

何平輝（東莞市永和會計師事務所有限公司）

引言

應收賬款是指企業在生產經營過程中因銷售商品或產品，提供勞務等向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。隨著企業間應收賬款在企業競爭平臺越來越活躍地發展，作為企業的一項流動資產，應收賬款的收回與否直接關系著企業營運資金能否正常地周轉和經濟效益實現。如何管控和防范應收賬款帶給企業自身的風險，日益成為各中小企業不可忽略的重大課題。

一、我國企業應收賬款現狀

隨著經濟不斷發展，企業為了提高市場競爭力,擴大市場占有率，減少產成品庫存，擴大銷售而改變客戶付款方式，提供賒銷來不斷擴大自身產品的銷量以實現利潤最大化。數據顯示，全國規模以上工業企業應收賬款從2016年的12.6萬億元上升到2021年的18.87萬億元，在此期間企業應收賬款同樣呈年年上漲趨勢，同時應收賬款平均回收期也從2016年的36.5天到2021年的49.5天，5年時間同比上漲35.62%，而至2022年4月末，上述工業企業應收賬款平均回收期達到54.5天，較2016年上漲49.32%。如此高額的應收賬款，若不能及時收回，仿佛一個不定時炸彈，資金鏈一旦斷裂，就成為導致企業破產的導火線。根據2015年珠三角76家企業倒閉的調查原因分析，基本上都是因為資金鏈的斷裂而導致，而微信朋友圈的各種吐槽“貨不到款”“收不到賬”也成為東莞大部分民營企業老板的“頭號頑癥”。

二、企業應收賬款信用管理存在的問題分析

(一)企業管理者重視程度不夠，缺少事前和事中控制

企業管理者為了企業的獲利目的，想盡辦法擴大市場占有率，降低企業產成品庫存，擴大產品銷售，故而采用信用銷售方法。但因為對應收賬款信用管理不夠重視，企業沒有設置或完善與自身正常經營相應的信用管理制度，在授信前未對客戶的資信、資金及信用做一定的了解，隨著現代互聯網的飛速發展，有的客戶僅在網上聯絡幾次就給予不同程度的授信，內部控制不夠完善，應收賬款只管發生，并不進行及時的跟蹤與控制，造成擴大銷售與應收賬款回收出現嚴重的脫節。這樣，應收賬款的呆滯就會大量產生，導致營運資金不能及時充足地投入而影響企業正常生產經營。

(二)缺少專業的信用管理人員

專業信用管理人員需具有多方面的管理知識和經驗，并具有良好的溝通和分析應變能力，要能制定有效的企業信用管理體系與適合企業信用制度與信用政策，在信用交易前期能對交易對象進行全面系統的信用調查和評估，以確定給予對方信用額度及信用期限。同時，在交易中期能對應收賬款進行及時的追蹤和管理，并采取必要的措施分散風險，保障企業債權；在交易后期對已經發生的呆滯的應收賬款能采用有效的方法進行商賬追收。因我國信用管理起步較晚，前期對于此方面信用管理專業人員的培訓和繼續教育并沒有大力展開，現國家及各信用管理協會雖大力宣傳，但因此職業為新行業職業，致相關信用管理專業人員較少，目前市場對信用管理的人才需求和供給缺口極大。

(三)信用管理體系尚不完善

我國的信用管理體系起步較晚，于20世紀90年代初期開始起步，經過2003年至今的加速發展階段，雖然信用慢慢深入人心，但因覆蓋全社會的征信系統尚不穩定或各征信系統尚未全國聯網，導致社會成員信用記錄比較缺失，故與經濟發展水平和社會發展階段不協調、不適應的矛盾仍然存在。守信激勵和失信懲戒機制雖有建立，但懲戒力度不大，不足以讓全社會成員自覺守信屢約，而部分企業因守信屢約導致企業自身經營成本偏高，守信付出而經營困難，故使部分本誠實守信企業非主觀愿望來拖欠供應商貨款，從而讓應收賬款更加形成惡性“三角債”循環。

三、企業該如何規避、控制應收賬款信用帶來的風險

(一)建立健全應收賬款內部控制制度

首先，每個企業都有其自身的發展歷程和生產經營特色，針對不同的企業有著其不同的內部控制工作內容。在發展階段上，有的企業處于快速成長并擴張期，有的穩步進入成熟期，還有的面臨經營困難而處于轉型或收縮期甚至逐步衰退而退出市場。因而要從各企業的實際情況出發，制定適合自身發展的應收賬款內部控制制度。但不管怎樣，應收賬款內部控制的主要控制點應包括：

1.完善銷售業務相關管理制度

企業銷售部門應當深入市場調查，通過調查結果制定相應合理的定價機制和信用銷售模式，根據自身產品特點靈活運用銷售折讓、折扣銷售、代銷、信用或眾籌銷售、多媒體廣告宣傳等多種營銷方式及策略，根據市場需求及變化及時調整銷售政策，不斷提高市場占有率，使銷售目標實現最大化。企業銷售部門應當按照經批準的銷售合同或訂單開具相關客戶所需要求的銷售單。生產部門按銷售單制定符合要求生產指令單。倉儲部門或發貨單位對銷售通知單進行審核，嚴格按照通知單所列貨物安排發貨，以確保貨物是否安全到達指定客戶。對于產品的銷售退回或更換，企業應當完善此方面管理，針對產品銷售退回或更換原因及占比一一進行分析，并根據不同情況及時進行妥善處理。財務部門應嚴格按照發票管理要求及規定開具與實際交易活動相符的銷售發票，杜絕虛假發票的開具。相關人員應按銷售業務各流程及環節做好相應完整的交易記錄，保存相應的紙質及電子資料（特別注意溝通記錄的保存），編制與業務內容相符的憑證，按需求設置完整明了的銷售臺賬，制定銷售全過程的登記制度。

2.建立健全客戶信用檔案

對于新客戶的基本情況，如營業地址、經營范圍、經營場所及主要生產能力要有一定的了解，從其他客戶、企業及互聯網了解其信用信息，關注重大客戶及老客戶的資信變動情況，并對其變動情況及時進行分析與判斷，采取有效措施，防范信用風險。在銷售合同簽訂前，企業應當對客戶進行一定程度的了解，盡可能了解客戶目前的信用狀況是否良好、資金周轉是否通順、貨款結算方式是否合理等相關內容。遇到重大的銷售業務，應當請專業的財會、法律等人員參與洽談，并給予相應的分析和意見，綜合其情況分析是否能給予授信，并形成完整的書面記錄。

3.明確回收貨款相關銷售人員職責和權限

應收賬款由企業給予客戶授信而產生，從企業銷售環節抓起才能有效合理地進行控制。首先，銷售部門應第一時間掌握客戶的基本信息，及時了解客戶其他供應商的情況，如通過網絡數據的收集及其他政府部門公開的相關信息，并將金額由小到大給予級別不同的人員審批權限。特別巨大金額的需報企業最高管理員審批，做到每一筆應收賬款業務都有相應責任人進行跟蹤，且經辦人員只能在各自權限內進行審批，超過指定限額需報上級領導批準，銷售人員各盡其責，以保證應收賬款的回收率，盡量減少企業的壞賬損失。企業應當將貨款回籠作為考核銷售人員業績的主要依據，以此來提高銷售人員其自身責任，樹立較強的應收賬款風險意識，加強對貨款的回收。

4.完善銷售與回款的考核制度

企業部分銷售人員為了追求自身業績而盲目銷售，不管貨款是否能及時回收。故企業應將銷售業績及回款率與銷售人員的報酬、薪資制度掛鉤，把貨款能否及時回收作為一項重要的考核指標，建立和健全按回款率給予相應薪資的獎懲制度，要求銷售人員對每一筆銷售業務從合同簽訂到貨款回收全程負責。銷售人員的責任明確了，就會積極采取措施收回貨款，減少企業應收賬款信用風險。

5.完善會計核算系統

財務部門對于銷售部門的銷售是一種事后監督，但建立完善的監督管理制度一樣重要。財務人員應當嚴格審查單據的真實性與合法性，防止票據欺詐。對銷售合同的各條款和要求須清楚了解，并對是否按合同要求發貨和收款分客戶明細做好詳細的記錄。及時保存銷售合同、銷售通知、貨物出入倉單據、銷售發票、商業票據、款項收回等相關單據，并做好相應憑證記錄，確保銷售內容、物流過程、會計憑據、與出入倉記錄核對一致。同時，企業對于已發生的壞賬進行管理和登記，并進行分析和追蹤是否尚有收回的可能，對確實無法全部或部分收回的應收賬款，應當查明具體原因，進一步明確相關責任人，確認壞賬后則嚴格按審批程序走流程來執行，經批準后按國家統一的會計準則制度進行賬務處理。

(二)加強客戶信用管理及應收賬款風險防范

要加強客戶的信用管理，首先企業領導要高度重視信用管理，投入適當的人力、物力與財力，引導企業各部門之間進行有效的溝通，并且要求企業各級管理人員加強信用風險防范意識與管理意識。建立適合企業發展要求的信用管理部門，并與銷售、財務、采購等業務部門進行及時有效地溝通配合。

首先，管理部門通過各種合法途徑，如與客戶溝通或咨詢政府部門、會計師事務所、行業協會、關注新聞媒體等，建立完整的客戶信息數據庫。然后根據客戶的資信情況不同而及時修訂、完善信用管理制度，實行資信調查，從中選擇信用優良的客戶，并對他們進行信用分析和信用等級評價，從而給予各客戶合理的授信期限和額度。

加強應收賬款的風險防范應做到以下幾點：

1.盡可能完善以回款率為導向的考核激勵機制

要特別注重大客戶管理及其應收賬款的管理。重大客戶往往關系到企業的生存與否，故其回款尤其重要，企業必須加以重點關注。

2.把應收賬款上升到企業戰略高度

企業的營運資金現至關重要，要想能開展正常的生產經營，應收賬款的管理至高無上。

(三)對應收賬款進行合理控制

應收賬款的風險與應收賬款的規模呈同比例增長，應收賬款金額越大則其收回的風險越大。企業要根據客觀營運情況及所需的營運資金，在授予客戶應收賬款期限及額度時，一定要與自身的經營規模及產品特色相結合，切忌不顧一切的授信。

結論

企業應收賬款的信用管理直接關乎企業的發展與生存，企業對應收賬款的重視與監督控制能讓自身在競爭激烈的社會中得以生命中的延續。綜上所述，應收賬款的管理至關重要。