論如何加強集團對子公司內部控制管控工作

涂永紅

（廣州市忠雄會計師事務所（普通合伙），廣東 廣州 510300）

在集團化經營中，子公司的經營狀態對集團的整體發展有顯著的影響，所以需要基于集團的整體發展規劃對子公司的具體發展進行管控與調整，這樣，子公司會成為集團化發展過程中非常重要的支持力量。結合目前的實踐做分析可知在集團化經營的過程中，要讓子公司成為集團發展的重要助力，需要對子公司進行管控，更需要對子公司的內部控制等工作進行加強，這樣，子公司的內耗問題可以得到解決，其在資源消耗等方面的不利影響均可以得到處理[1]。總的來講，立足于集團發展實踐對子公司的內部控制以及管控工作進行分析與討論，并對子公司的具體工作開展進行規劃與調整有突出的現實價值。

一、子公司內部控制和管控工作開展的重要意義

結合目前的集團企業發展實踐做分析可知，子公司內部控制和管控工作的開展有突出的現實意義，其主要表現在如下方面。

第一，子公司是集團化經營中對集團整體發展能夠產生重要影響的內容，如果子公司的問題顯著，那么集團的整體規劃和發展會大受影響，所以在實踐中需要做好子公司的內部控制以及科學管控[2]。比如某集團的某個子公司，其在成立之初發展良好，有比較好的效益。集團看到了該子公司在某領域的發展前景，所以在集團發展布局的過程中將該子公司所在的行業作為的布局要點，但是在后續的發展中，因為子公司內部的管控問題，子公司的資源消耗等明顯增加，效益等也有了顯著的下降，這種局面使得集團整體的布局受到了影響，集團企業整體發展規劃的實現也大受影響。簡單來講，集團經營中，子公司的經營，尤其是重點布局的子公司，其對集團整體發展目標的實現有著突出影響，因此在實踐中需要加強子公司的內部管控，這樣，其對集團運營的不利影響會減弱。

第二是子公司的內部控制與管控可以為集團企業的整體改革以及革新提供參考。結合集團企業本身的發展做分析可知集團本身的規模比較大，業務復雜，所以任何決定的實施都可能造成巨大影響[3]。在這樣的經營現狀下，集團企業自身的改革或者是創新難以從本部實施。子公司作為集團企業的一部分，其可以在企業改革與創新的過程中充當排頭兵。以企業內部控制和管控為例，可以從子公司入手展開相應的工作，總結子公司內部控制和管控中遇到的問題以及針對問題的解決措施。在子公司的經驗基礎上總結優勢，并規避問題，從而制定更加合適、科學的企業發展規劃和創新計劃，并在集團內部推進，這樣，集團本身的改革與創新實效會極大的提升。簡單來講，子公司作為集團企業的重要組成部分，其可以作為企業內部控制和管控的改革試點，從而為集團企業的發展提供幫助。

第三是子公司內部控制和管控的加強對集團企業內部的資源優化配置有積極的作用。在企業的經營和發展中，資源的合理利用是一個需要重點注意的“命題”，因為資源利用的合理性直接關系企業的經營效益[4]。結合實踐做分析可知子公司在運營和管理中會消耗大量的資源，對子公司的內部控制和管控進行分析與強調，對資源消耗的重點環節等進行分析，同時類比分析集團企業的管理工作，這樣可以更加全面的發現集團企業經營過程中的資源動態，結合資源動態數據對企業的經營發展以及管理等進行分析，這樣，集團企業可以更好的配置資源，從而達到企業資源應用優化、資源價值充分發揮的目的。

二、加強集團企業子公司內部控制和審計的措施

對集團企業的內部控制工作進行分析發現內部控制和審計方面存在的問題會嚴重影響企業子公司的內部控制效果，所以結合子公司的實際情況對內部控制和審計工作進行加強有突出的現實意義。結合現代化企業的經營實踐資料，在子公司的內部控制和審計工作加強中，需要強調如下工作。

1.構建內部控制與內部審計多維度制度

在企業內部控制和內部審計效果的提升過程中，構建內部控制與內部審計多維制度是非常必要的。從目前掌握的資料來看，社會環境在不斷變化，企業發展也在持續進步，內部控制以及內部審計也需要作積極的調整。制度是工作開展的重要依仗，如果制度不夠完善或者是制度與實踐缺乏匹配性，那么最終的工作勢必不會產生理想的效果[5]。就目前的內部控制和內部審計來看，要構建多維度制度，必須要強調兩點：（1）明確當前制度的側重點，同時分析當前制度實施與企業經營管理是否匹配。在匹配性分析的基礎上明確制度的缺陷以及制度需要完善的內容，這對于多維度制度建設來講意義顯著。（2）在目前的制度基礎上提出新的制度運行方向或者是角度，同時對內部控制和內部審計的整體框架進行補充，實現框架的擴展或者是優化，這樣，制度實施的完善性、有效性會更加的突出。總的來講，強調內部控制與內部審計多維度制度的構建對企業現代化管理有突出現實價值。

2.細化內部控制與內部審計相關的內容

內部控制和內部審計的效果與具體的內容確定有顯著的關系，所以為了達到內部控制和內部審計的預期效果，需要對相應的內容進行明確，同時做好細化工作。就現階段總結的經驗來看，主要強調如下內容：（1）做好內部控制和內部審計的大類劃分。在企業的經營管理實踐中，內部控制和審計涉及不同的方向，比如生產部門需要強調內部控制和內部審計，采購部門也要強調內部控制和內部審計，相應的研發部門、銷售部門等均要強調內部控制和內部審計，所以可以在內部控制和審計實施的過程中按照不同的部門做大類劃分[6]。（2）在大類基礎上做更加細致的項目劃分，這樣，內部控制和內部審計的工作開展會更加細致。以生產部門的內部控制為例，可以確定生產設備耗損、生產資料利用、生產能源消耗、生產人員成本消耗等更加細致、明確的內控項目和內部審計內容。總的來講，通過大項目的確定和小項目的明確對內部控制和內部審計做進一步的細化，相關工作的開展會更具針對性，實際效果會獲得顯著性提升。

3.培養內部控制與內部審計人員的能力

在內部控制和內部審計工作的具體實施中，工作人員的能力對工作實踐的影響也是顯著的，因此在實踐中為了有效提升工作實效，需要對工作人員的能力進行提升[7]。結合目前的實踐，人員能力提升主要集中在如下幾個方面：（1）人員理論水平提升。不管是內部審計工作的實施還是內部控制工作的執行都需要有完善、科學的理論做支持，如果工作人員沒有專業的理論指導實踐，那么其實踐工作的效果勢必會大打折扣，基于此，對工作人員的專業理論進行強調是非常必要的。（2）技術水平訓練。在目前的內部控制和內部審計工作實施中，網絡技術、信息技術、數據統計技術等應用是非常普遍的，如果工作人員沒有掌握這些技術，那么其工作的實效效率和質量等會大受影響。基于此，在實踐中需要對工作人員的能力等進行強調，以此來保障工作的專業化水準。（3）職業道德強調，主要指的是通過職業道德培育使工作人員具有更加專業的意識和更加正確的工作態度，這樣，工作人員在開展工作的時候能夠最大限度的規避失誤的發生，工作的實際效果會顯著加強。

三、加強集團企業子公司內部控制中的監管

內部控制和內部審計在集團企業子公司的內控實踐中可以發揮突出效果，不過要讓內控工作的實際效果獲得進一步的提升，還需要對內控工作的具體實施進行監管加強。結合目前的內部控制與管控實踐，監管加強主要從如下方面進行。

第一是制定完善的監管責任制度[8]。在子公司的內部控制中，控制措施的具體效果如何不僅與執行措施的工作人員有顯著的關系，與監管工作的落實也有顯著的關系。結合實踐進行分析，如果監管工作在實踐中處于“監而不管”的狀態，那么執行具體工作的人員會在長期的工作中總結出“怠工”的不良經驗，這對于企業本身的工作實施有非常不好的影響。結合目前的子公司經營實踐，個人建議在內部控制的實施中構建完善的監管責任體系，即具體環節的工作落實到具體的監管部門或者是某個監管人員的責任范圍內，當出現問題的時候執行連帶責任制度，這樣，不管是工作人員還是監管人員都能夠高度重視監管工作，長期如此，工作人員和監管人員形成良好的習慣，子公司的內部控制實效會顯著提升。

第二是從多個角度入手對子公司的內部控制進行監管。結合子公司的內部控制實踐進行分析會發現子公司的發展涉及的內容是比較多的，如果是單純的從某一個方面實施監管，會有非常普遍的監管漏洞發生[9]。為了避免這樣的情況，可以從如下方面進行監管工作的加強：（1）財務監管。所謂的財務監管具體指的是從財務狀況入手對子公司的經營狀態等進行監管，從而達到內部控制的效果。財務狀況是直觀反映企業經營狀態的最核心內容，對子公司的財務數據等進行監管，規避子公司經營過程中的錯賬、漏賬等問題，從而使子公司的財務數據更加的真實，這樣，集團基于子公司的財務情況可以判斷子公司的經營狀態，基于子公司狀態對內部控制進行針對性的政策制定與實施，這樣，子公司的內部控制效果會更加的突出。（2）行政監管。所謂的行政監管具體指的是通過行政督導等方式對子公司的內部控制等進行分析與判斷，從而獲得子公司內部控制的真實數據。比如在某集團企業的經營實踐中，總公司為了更好的掌握某子公司的經營狀態，由董事會指派了督導小組進駐子公司對子公司的各項工作進行審核與督導，在這個過程中，督導小組發現了問題并提出了改進意見，在意見基礎上，子公司進行了工作調整，最終的內部控制實效獲得了顯著的提升[10]。（3）市場監管。所謂的市場監管指的是基于子公司的市場數據對比分析子公司的其他數據內容，從而判斷子公司的內部控制實效。簡單來講，市場監管在目前的子公司內部控制實踐中應用廣泛，效果也比較顯著。

第三是子公司監管加強的過程中需要組建具有專業性的隊伍。結合目前的實踐做分析，在子公司的內部監管加強中，不管是基于什么方向的監管，其均具有明顯的專業性，比如在財務監管實施的過程中，監管人員需要對財務工作有全面的認知和了解，需要對財務工作的技術、方法等有詳細的掌握。再比如在市場監管的過程中，監管人員不僅要具備市場調查的能力，還需要有市場分析與總結的能力，只有這樣，其才能夠對各種數據做專業的判斷[11]。簡單來講，監管工作在子公司的內部控制實踐中作用巨大，但是并不是人人都能勝任監管工作，因此在實踐中，集團企業需要基于監管方向構建專業的監管人員隊伍，這樣，監管人員在監管工作過程中才能夠發揮自身價值，從而為企業的內部控制工作開展提供指導。

四、集團企業子公司內部控制工作的開展建議

結合上文的具體分析可知在集團企業的經營實踐中，子公司的經營狀況會對集團企業產生顯著的影響，所以在實踐中要基于不利影響控制目標對子公司的經營問題進行解決，而解決問題的主要方式之一便是進行內部控制。立足于集團企業的經營實踐做分析發現以集團企業為核心的子公司內部控制工作開展雖然可以在一定程度上遏制子公司的不合理經營行為，但是從另外的角度進行分析，其也遏制了子公司的發展活力，這對于集團企業的穩步發展來講是不利的。立足于當前的市場經濟環境做分析，要在控制子公司的基礎上維系集團企業的良好發展，在開展子公司內部控制的過程中可以實施如下策略。

1.在統一基礎上運行特殊制度

立足于目前的市場大環境做分析，在集團企業的經營中，要在保證集團企業發展的情況下加強子公司的內部控制，可以在企業經營的過程中強調統一基礎上的特殊運行制度實施[12]。（1）所謂的統一基礎具體指的是在集團企業和子公司的具體經營中，確定相同的經營體制以及管理體系。比如在子公司的創建以及經營中，可以借鑒集團企業的經營框架對子公司的各個部門進行確定，同時運行集團企業的管理體系，以此來保證子公司的運營穩定以及持續。簡單來講，集團企業的管理結構和運營體系能夠維持集團企業的運營，說明其具有科學性，是可以被拿來推廣和使用的，所以基于集團企業建設子公司的經營結構和運行體系，保證了二者的基礎相同。（2）子公司的具體業務開展等與集團企業存在著明顯的差異，所以如果一味的照搬集團企業的管理模式以及管理體系，很可能會出現管理體制和子公司本身不適配的情況，這種情況會對子公司的業務開展以及管理工作實施造成不利影響。基于此，子公司可以在不改變整體管理框架的情況下對自身的管理體系等做針對性的優化，比如刪除自身用不到的一些管理結構，同時基于自身的業務開展增加一些必要的管理環節，這樣，子公司的管理框架以及管理結構等不僅與集團企業保持了一致，而且具有了自身特色，這對于更好的實施內部控制工作來講有突出的現實意義。

總的來講，集團企業和子公司在經營和發展的過程中，二者的關系是非常密切的，如果不能很好地處理二者的關系，那么不管是集團企業的發展還是子公司的發展都會受到不利影響[13]。在目前的市場環境下，基于集團企業的優秀經驗構建子公司的管理框架以及結構體系，并結合子公司的業務開展對管理體系等做優化，這樣，不僅子公司和集團企業實現了步調一致，還實現了特色化經營和管理，這對于助力子公司發展，推動集團企業進步來講有突出的現實意義。

2.在企業發展中強調優勢互補

在當前社會環境下，集團企業子公司的內部控制工作實施要獲得良好的效果，還需要強調企業發展過程中的優勢互補。所謂的優勢互補具體指的是在企業的發展過程中，集團企業和子公司對自身的優勢進行明確，并對自身的缺陷做總結，同時在經營和發展的過程中通過資源調配等方式對自身的缺陷問題進行解決，這樣，企業自身的運營完整性表現會更加的突出，其經營效果會更加的顯著[14]。

以某集團企業為例，其成立于20世紀90年代，在進入21世紀之后進入了發展快車道。在2007年的時候，該企業成為了擁有5家子公司的大型集團企業，該集團企業的業務涉及房地產、能源等多個領域。在2010年的時候，為了在新能源領域獲得一席之地，該集團企業組建了一個新能源公司，新能源公司的組建從原來的能源公司進行了人才抽調，同時招聘了大量在新能源領域有一技之長的工作人員。對該集團企業與新能源子公司的具體發展做分析可知，集團企業發展歷史較長，且涉及領域比較廣，企業本身有完整的結構。就新能源子公司的具體情況來看，其作為新的子公司，雖然發展目標明確，抽調了比較多的“老人”，也招收了比較多的新人，形成了全新的團體。從團體運作方面來看，各部門還存在著磨合方面的問題，而且由于是新公司，在一些部門，還存在著問題處理稚嫩等顯著問題。基于這樣的情況，子公司為了更快的走上持續性發展道路，基于自身的劣勢向集團進行了求助，主要求助方向在財務和法務兩個方面，同時還有后勤與行政兩個方面。在上述的4個方面，集團給予了子公司幫助，使子公司度過了最初的艱難期，之后，子公司走上了持續發展道路。在持續發展的過程中，新能源子公司的管理方面表現優異，尤其是在內部控制方面，結果在集團內部廣受好評，為了實現集團整體內控效果增強，總公司不僅指派人員進入到子公司學習，還調動子公司內部控制管理崗位上的人員進入總公司進行指導。通過二者的相互協調與相互幫助，不管是子公司還是總公司都獲得了持續性發展。總的來講，在集團企業的經營發展中，總公司和子公司強調相互協調與優勢互補，這對于問題解決、內部控制目標實現幫助巨大。

3.在子公司經營中強調獨立

在集團企業的經營中，子公司的內部控制效果要滿足預期，還需要在集團企業的經營實踐中強調子公司的獨立。所謂的子公司獨立具體指的是在企業經營和發展的過程中，子公司需要有相應的獨立處置權利，這樣，子公司可以做出更有利于自身發展的規劃。結合社會實踐會發現有不少的集團企業，總公司會對子公司的發展進行遙控，即子公司的一些決策必須要報備到總公司，由總公司審批之后才能夠執行[15]。雖然從集團經營角度來看，這樣的做法無可厚非，但是從商業和市場的角度來看，這樣的做法很可能會讓企業業務開展等失去“先機”。在市場經濟環境下，一旦“先機”丟失，企業要想再次獲得“機會”，其難度是非常大的。再者，部分集團企業的母公司對子公司的具體情況了解比較少，貿然的插手子公司的業務或者是決策會讓子公司的經營陷入到前所未有的困境，這對于子公司的發展來講是非常不利的。基于此，在集團企業的發展過程中，子公司需要有獨立處置業務或者是某方面決策的能力，只有這樣，子公司的科學發展才能夠得到保證[16]。兵法有云“將在外，君命有所不受”，在子公司的經營中也是如此，雖然目前的交流越來越便利，但是受程序等影響，報備、審批、討論、回復還是會浪費比較多的時間，而在市場經濟環境中，時間是寶貴的，對企業的經營和發展也是影響巨大的，所以在集團企業的經營過程中，子公司要獲得更好的內部控制效果，需要具備某些方面的獨立權利。

五、結語

綜上所述，集團企業經營過程中，子公司的內部控制和管理對集團企業本身的經營以及發展有著非常顯著的現實意義，因此在實踐中需要積極的分析子公司的內部控制和管理。文章討論子公司內部控制對集團企業的具體影響，并從內部控制、審計、監管加強角度分析了子公司內部控制工作的具體實施，同時結合市場大環境對集團企業基礎上的子公司經營和發展策略進行了討論，為當前企業實踐工作提供參考。