企業固定資產會計核算中的納稅籌劃管理分析

劉照萍

（長春城開農業投資發展集團有限公司，吉林 長春 130000）

隨著國家稅務法律法規的不斷完善及相關稅務政策的推進，企業若要在當前的市場環境中得以生存、發展，就要對相關的稅法進行深入了解，研究稅務政策，并根據企業固定資產的實際情況，從固定資產會計核算工作入手，開展納稅籌劃管理工作，從而提升企業會計工作的質量，發揮企業固定資產的價值，做好納稅籌劃工作，有效地減輕企業的稅負，實現企業整體效益的提升。在實際工作中，企業固定資產納稅籌劃工作會涉及較多的稅種，如城鎮土地使用稅、所得稅等，因此要在固定資產的會計核算工作中，充分考慮到各稅種的特點，運用相關措施，制定合理的納稅籌劃方案。

一、固定資產會計核算的內容及納稅籌劃的含義

1.固定資產會計核算的內容

在企業的經營活動中，固定資產需要滿足以下幾點要求：該資產的使用時間要大于一年；該資產須是有形資產，且具有較高的價值；該資產為企業管理者所有，用于企業的日常生產或出租等活動。從以上內容中可以看出，固定資產在企業的資產類型中占據著重要的地位，在企業經營管理工作中發揮著重要的作用。在財務工作中，固定資產的會計核算工作是關系企業稅務工作的重要影響因素，該項工作的具體內容如下。第一，對固定資產增加進行會計核算。其中又包括對購入的固定資產、其他單位投資轉入的固定資產、盤盈的固定資產等的核算。第二，對固定資產折舊進行會計核算。第三，對后續支出進行會計核算。第四，對固定資產處置進行會計核算。通過有效的會計核算方法，處理固定資產，從而實現該資產的價值，為企業節稅工作提供保障[1]。

2.納稅籌劃的含義

對于企業而言，所謂的納稅籌劃，指的是納稅企業在以相關稅法為準繩的前提下，對企業所在日常經營活動中所進行的各項經濟活動進行籌劃，并在這個過程中，合理利用國家提供的稅收優惠政策，減輕企業的稅負，使企業在同等條件下，獲得最大的效益。值得注意的是，納稅籌劃是一種合法行為，并不等同于傳統意義上的避稅，因為企業開展籌劃的目的不僅是為了節稅，而且還要實現企業整體利潤的提升，這與會計核算工作所要實現的目標是吻合的。因此，企業若要在現代化的市場競爭中脫穎而出，保持企業利潤向著良性的方向發展，就要做好納稅籌劃工作。

二、企業固定資產會計核算中的納稅籌劃管理的重要性

對于企業而言，每一項經營活動均會涉及稅收工作，無論企業的對外采購活動，還是產品的生產與加工，或是針對客戶的售后服務工作，均與稅收有著密不可分的關系。在這個過程中，企業若要最大程度地提高自身的利潤，降低各項經營活動的成本，就要從稅收工作入手，對企業各項經營活動所產生的稅務情況進行分析，制定科學的避稅方案，運用合理的避稅方法，減少企業的稅負，實現企業節稅的目的。因此，企業管理人員要樹立正確的思想觀念，在企業日常的經營活動中，對稅收進行籌劃是一項關系到企業綜合效益的重要工作，企業各部門工作均會對稅收籌劃企業產生著較大的影響，尤其是財務部門，在進行會計核算工作時，其核算數據的精確性，將會極大地提高稅收籌劃工作的質量。

另外，企業管理人員要重視財務工作中存在的風險，對財務風險與負債比率的關系形成較為正確的認識，一般情況下，兩者是呈現正向的比例關系的，即前者會在后者增加的情況下隨之增大，基于此種原因，企業固定資產納稅籌劃中的折舊工作就顯得尤為重要，該項工作若能夠提供準確的數據，就可以將負債的比率維持在合理的范圍內，從而達到有效降低企業各項資金的利息，減少企業稅款，降低企業稅負的目的。從相關的財務理念中可以得知，企業稅收籌劃工作與會計核算工作是相輔相成的。對于稅收籌劃工作而言，如果沒有良好的會計核算工作，就不能夠實現企業的節稅目標，而對于會計核算工作而言，稅收籌劃是檢驗該項工作有效性的工具。只有將兩項工作結合起來，發揮兩者的優勢，使其形成合力，才能夠在做好會計核算工作的同時，實現科學的稅收籌劃，提升企業的利潤。因此，對企業固定資產會計核算中的納稅籌劃進行管理，形成正確的納稅籌劃方案，是當前企業財務工作中的重點項目。

三、固定資產會計核算對納稅籌劃的作用

1.多種會計核算方法奠定了固定資產納稅籌劃的基礎

國內企業現階段通用的會計準則中，在以下三個方面，均設置了多種會計處理方法，實現了會計核算工作方法的多樣性：一是在企業營業收入實現的確認方面；二是在企業資產的計價工作方面；三是在企業經營成本的確認方面。例如企業在發出存貨時，會涉及對貨物進行計價的工作，該項工作有多種方法：首先是使用頻率最高的先進先出法，這種方法操作簡單，工作效率較高；其次也可以采取加權平均法進行計價，該方法的誤差率較低，適合貨物量較大的計價工作；再次還可以使用個別計價法與及其他計價法。會計核算方法的多樣化，會影響到企業所得稅金額的確認工作。

2.稅法對多種核算方法的認可使固定資產納稅籌劃成為可能

對于國內現階段實施的稅法，并沒有規定在企業的會計核算工作中，只允許使用一種核算方法，而是根據會計核算任務的具體情況，采取多種核算方法。在這種情況下，在針對企業的固定資產進行會計核算工作時，就可以從中獲得更多的財務信息，從而促使企業運用科學的方法，以實際發展狀況為切入點，對企業的稅收進行籌劃。所以，多種會計核算方法的使用，使企業能夠對自身的固定資產進行精確地掌控，通過固定資產的會計核算工作，實現符合企業利益的納稅籌劃，使該項工作向著良性的方向發展，從而提升企業的整體利潤，節能企業運營的成本，促進企業的持續發展[2]。

四、固定資產會計核算的納稅籌劃工作現狀

1.固定資產增加會計核算納稅籌劃存在的問題

企業在具有多種多種固定資產的情況下，會增加其會計核算，因此，應根據固定資產類型的不同，制定相應的納稅籌劃措施。但就目前國內企業固定資產會計核算工作的現狀來看，大多數企業在該項作中，沒有重視會計核算方法的運用。例如，在對取得房屋等不動產進行納稅籌劃時，沒有深入研究相關法律，尋找為企業節稅的依據；另外，企業自制固定資產可以進行進項稅額的抵扣，但管理人員并未加強自制固定資產工作。在購進固定資產方面，許多企業在對其進行納稅籌劃時，沒有掌握該項工作節稅的關鍵，致使企業的稅負增加[3]。

2.固定資產折舊會計核算納稅籌劃存在的問題

對企業的固定資產進行折舊，在該項工作的會計核算工作中，運用合理的措施進行納稅籌劃，是較為有效的節稅措施。然而，一些企業對于自身固定資產的折舊工作并沒有形成正確的認識，對于通過該項工作進行納稅籌劃，也未形成正確的方法，企業的管理人員未根據企業現階段的經營狀況，采取相應的會計核算方案進行納稅籌劃，如對于盈利企業，企業未采用加速折舊法進行納稅籌劃；對在企業正處在減免稅優惠期間時，管理人員采取加速折舊的方法，使各項稅收優惠政策得不到應用，致使企業繳納稅款增加。

3.固定資產后續支出會計核算納稅籌劃存在的問題

在固定資產后續支出的會計核算方面，企業應采取措施，將其分類處理，為納稅籌劃工作的質量提供保障。在實際工作中，企業雖然將固定資產后續支出進行了分類，但會計核算人員與納稅籌劃工作人員并未完全了解各類費用后續支出的特點，如對于資本化的后續支出，對于涉及該項支出物品的價值、使用壽命、進稅項額抵扣標準等均未形成正確的認識，并且在進行納稅籌劃工作時，不能夠靈活運用上述節稅依據，致使企業固定資產后續支出的納稅籌劃工作陷入困境。

4.固定資產處置會計核算納稅籌劃存在的問題

在該項工作中，存在的主要問題是企業的管理人員、會計核算人員及納稅籌劃工作人員，在具體的工作中，沒有合理運用相關稅法及國家、地方的稅務政策，致使企業在處理固定資產時，不能夠通過合會計核算的方式，合理、有效地進行納稅籌劃工作。例如，在銷售住房、使用過的固定資產等方面，許多企業并未通過相關法律中的規定，使企業免除土地增值稅等稅種的征收，致使企業應得的利益受損，不能夠在法律允許的情況下，實現節稅的目的，從而增加企業的納稅負擔[4]。

五、固定資產會計核算納稅籌劃方案

1.固定資產增加會計核算中的納稅籌劃

對于企業的固定資產，要進行妥善管理，通過固定資產增加會計核算的方法，實現良好的納稅籌劃。在具體工作中，利用固定資產增加會計核算的方法主要有以下四種，現就這四種方法的納稅籌劃方案進行論述。

房屋及建筑物等不動產的納稅籌劃。對于已取得房屋及建筑物等不動產的企業，在進行該方面的納稅籌劃時，要根據《增值稅暫行條例》中的相關規定，在納稅項目的屬性方面，將該固定資產定性為抵扣進項稅額，在這種情況下，企業取得的房屋及建筑物等不動產就可以實現進項稅額抵扣，從而降低企業的稅負，節約企業的經營成本。

自制固定資產的納稅籌劃。根據相關稅法的規定，對于企業通過自制的方式而形成的固定資產，稅收部門在收取稅款時，可以將其定性為準予抵扣的稅種，即可以將其視為進項稅額進行抵扣?；诖朔N規定，企業在日常的生產工作中，可盡量通過自制的方式取得相應的固定資產，與購進方式相比，自制固定資產的方式不僅可以通過原材料的名義實現進行項稅額的抵扣，同時也可以減少企業的資金支出。

購進固定資產的納稅籌劃。在針對購進固定資產進行納稅籌劃時，參考以下兩個方面的內容。一是明確固定資產的含義，即一年以上的使用期。在資產的形式上，主要包括三類：第一類是建筑物，如房屋；第二類是生產工具，如機器、原材料等；第三類是企業中的大型設備，如大型生產機械等。二是購進物品時，要對所購進的物品進行分類。如果該物品滿足以下三個條件，在稅收方面，就可以對其進項稅額準予當期抵扣：首先，該物品屬于生產工作所需的主要物品；其次，該物品的價格在2000元以下；最后，該物品屬于低值易耗品。另外，也可以采取分批采取的方法，降低物品的單價。

固定資產租賃的納稅籌劃。企業在固定資產的租賃工作上，可以從租賃的形式入手，達到減少稅款、降低稅負的目的。在具體工作中，要根據企業當前的資金情況而確定租賃的形式，如果企業正處于資金供應不足，并且需要固定資產進行生產、經營的，就可以通過融資的方法進行租賃。以這種方式下租賃的固定資產，會成為企業資產中的一個項目，在使用過程中，可對對其進行計提折舊；而對于租賃活動所產生的費用，而可以將其作為企業的財務費用，從而使企業應交的所得稅減少，從而達通過固定資產的形式，合理籌劃企業稅務的目的。

2.固定資產折舊會計核算中的納稅籌劃

對于企業而言，進行固定資產折舊工作的目的主要有兩個方面：一方面是通過折舊，實現再生產；另一方面是通過折舊，擴大企業的經營與生產規模。因此，固定資產折舊會計核算工作對當期成本與費用額的影響較大，關系到企業的整體利潤。在當前階段，由于國內的大多數企業在進行所得稅的繳納工作時，均是采用比例稅率的方式來進行的，而針對這種所得稅繳納計算方式，采取加速折舊的方式進行納稅籌劃，對于企業而言是較為有利的，能夠有效地降低企業的稅負。但該方法在使用的過程中，要根據企業當前的盈虧狀態進行確定，現就該方面進行如下論述。

企業處于盈利狀態時的加速折舊。當企業正處在盈利狀態時，可以通過使用加速折舊的方式，對固定資產進行處理，使固定資產的回收速度得以增加，通過這種操作形式，改變計入成本折舊費用的作用方式，使之向前移動，同時，在這個過程中，通過加速折舊的處理方式，使應納稅額向后移動，經這樣的前移與后移，企業的現金存量就會得到改善，而且，這些現金是不存在任何利息的，因此，這在無形之中增加了企業的經營資本。另外，通過加速折舊方式的使用，可以使用企業在盈利的狀態下，降低各項經濟活動的稅基，在個別情況下，企業還可以享受照顧性稅率，達到降低企業稅負的目的。

企業處于虧損狀態時的加速折舊。當企業處于虧損狀態時，不應對固定資產進行加速折舊，隨著固定資產的使用，其價值必定會有效降低，如果企業在虧損狀態時，采取加速折舊的方法處理固定資產，必定會使其虧損形式加劇，增加其虧損的數額。具體而言，如果某企業正處于虧損狀態，而企業的管理人員又通過加速折舊的方式處理固定資產，那么根據稅法中的規定，處于虧損狀態的企業在進行稅款繳納時，要在5個連續納稅年期間內，通過使用稅前利潤，來補交虧損額，而采取加速折舊的方法處理固定資產后，就會影響固定資產的價值，使企業不能夠在連續納稅年完成虧損額的繳納，從而使企業各方面利益遭受損失。

企業減免稅優惠期間的固定資產折舊。當企業正處于減免稅優惠期間時，如果此時進行固定資產折舊會計核算是不適宜的，因為會影響到納稅籌劃的效果。具體而言，企業若要做好納稅籌劃工作，除了要加強財務管理工作，從各部門資金的收入與支出開展工作，從內部控制活動入手外，還要遵守國家的相關法律，對法律中關于固定資產納稅籌劃的相關政策進行分析。而從現有的稅務政策來看，當企業正處在減免稅優惠期間，如果采取加速折舊的方式對固定資產進行處理，在享受稅收優惠政策時就會有所限制，影響固定資產折舊費用的抵稅效應，這在一定程度上增加了企業的稅負[5]。

3.固定資產后續支出會計核算中的納稅籌劃

企業在進行日常生產及經營的過程中，必然會涉及各項費用的支出，而對于固定資產后續費用的支出，不僅要遵守企業的會計準則，而且還要在其會計核算的過程中，按照該項工作所涉及對象的具體情況，對其進行分類。根據國內企業目前的財務工作狀況，對于固定資產后續支出，大體上可以分為兩類，一類是有費用化的后續支出，另一類是資本化的后續支出，在具體工作中，工作人員要根據類別的不同，采取合理的措施，進行相應的納稅籌劃工作。

企業有費用化的后續支出。對于企業各項經營活動費用化的后續支出，財務部門的工作人員，要在日常工作中，對企業正在進行各項經營活動進行跟進，與相關的負債人保持積極的溝通，明確各項活動的費用化的后續支出情況，并且將該情況形成文件，及時上傳給企業稅務工作人員進行記錄，使企業在進行稅款繳納時，將當期應納稅額進行抵減。因為根據稅法中的相關規定，對于費用化的后續支出，可以將其當期內的支出當作費用，用來抵減當期應納稅額，在這種操作方式下，企業所得稅的稅額就會減少。因此，通過上述操作，就可以固定資產的后續支出，實現納稅籌劃。

企業資本化的后續支出。對于該項支出方式，工作人員在對其進行會計核算時，要全面做好下述三個方面的工作，對各方面的利益進行權衡，才能夠以固定資產的角度，做好納稅籌劃工作。首先，對于企業各項修理活動方面的支出，其總支出費用要大于固定資產原值的20%；其次，對于經過修理的固定資產，要保證其經濟上的使用壽命大于2年；最后，如果固定資產在經過修理后，企業將其作為它用，應用在了不同的領域，則在進行納稅籌劃時，不能夠將其支出當期全部進行抵扣，只能夠在后續納稅籌劃的過程中，采取分攤的方式進行抵扣。在這種過程中，還要注意一點，即對于資本化的后續支出不符合上述三點內容的，可以將其作為當期費用，進而采取直接抵扣的方式。

4.固定資產處置會計核算中的納稅籌劃

從固定資產的處置工作入手，進行會計核算工作，進而對納稅工作進行籌劃，可以在較大程度上提升企業納稅籌劃工作的質量與效率。在該項工作中，企業可以參考以下法律法規，為該項工作的順利進展奠定基礎：一是《個人所得稅法》；二是《土地增值稅暫行條例》；三是《增值稅暫行條例》。這樣，固定資產的處置工作就會有法可依，在遵守相關法律的前提下，對納稅工作進行籌劃，實現企業稅負的降低。在具體的工作中，可通過下述措施，開展相關工作。

首先，依據《土地增值稅暫行條例》中的相關規定，企業在對自身所銷售的住房進行納稅籌劃時，如果房屋的增值額小于扣除項目金額的兩成，則可以免除其土地增值稅的征收。并且，對于使用時間超過5年的房屋，在將其上報至稅務部門并獲得批準后，同樣也可以不予繳納土地增值稅。另外，對于房屋使用時間在三年以上、五年以下的，采取土地增值稅減半征收的方式。因此，企業若要在該方面實現良好的納稅籌劃，就要明確房屋的使用時間，根據使用時間，確定納稅籌劃方案，使固定資產的價值得以體現。

其次，根據《土地增值稅暫行條例》中的規定與國家相應政策的要求，在對住房制度進行改革時，如果企業在對房屋進行出售時，將其價格定為房屋本身的成本價，則在進行稅款繳納時，可以進行土地增值稅的繳納；如果企業為了減輕員工的經濟負擔，在員工購買普通住宅時，根據二級住房市場的要求，在員工購買住房超過一年的情況下，免除對企業土地增值稅的征收，而對于購買時間不超過一年的情況，則要根據交易活動的差額，進行土地增值稅征收；如果企業所銷售的房屋為企業自建，則可以免除營業的征收。從以上論述中可以看出，在固定資產處置的會計核算工作中，工作人員可以通過《土地增值稅暫行條例》中的規定，了解土地增值稅的免征條件，根據這些條件制定營銷策略，達到降低稅負的目的。

最后，根據《增值稅暫行條例》中的規定，針對銷售使用過的固定資產進行會計核算，并制定相應的稅收籌劃方案。國稅函〔1995〕228號明確規定，企業在對自身使用過的固定資產進行銷售時，如果能夠達到以下三個方面的要求，則可能免除增值稅的征收：一是所銷售的固定資產要在企業固定資產目錄中有所記錄；二是該固定資產需滿足企業管理工作的要求，屬于已使用過的資產；三是在固定資產的銷售價格方面，不能夠大于該資產原有的的價值。從以上論述中可以看出，企業對企業使用過程的固定資產進行銷售時，若要實現值稅的免征，就要從開固定資產的銷售價格入手，相關工作人員要精確地評估資產的價值，確定合理的銷售價格，使企業實現合理避稅[6]。

六、結語

綜上所述，企業納稅籌劃的工作過程較為復雜，若要做好此項工作，工作人員不僅需要掌握會計學及稅務相關法律，而且還要深入研究財務管理學及企業管理等方面的知識。本文對企業固定資產會計核算中的納稅籌劃管理進行了分析，在具體工作中，可以從以下四個方面入手，從企業固定資產會計核算工作入手，開展納稅籌劃管理：一是固定資產增加會計核算中的納稅籌劃；二是固定資產折舊會計核算中的納稅籌劃；三是固定資產后續支出會計核算中的納稅籌劃；四是固定資產處置會計核算中的納稅籌劃。通過專業的會計學知識，以遵守相關法律為前提，進行納稅籌劃工作，以實現企業整體經濟效益的提升。