對壓降建筑施工企業應收賬款的思考

劉思佳

（中國十七冶集團有限公司路橋工程技術分公司，安徽 馬鞍山 243000）

隨著我國經濟的快速發展，建筑業的發展使得市場競爭狀況愈發激烈。企業為打開市場獲取競爭優勢，除降低簽訂合同價格外，還降低合同收款比例，導致建筑企業的應收賬款規模增加，面臨的財務壓力不斷增加。應收賬款直接反映著施工企業的資金流動和周轉狀況，適當的應收賬款能有效地拓寬市場空間，加強市場競爭力度。如果應收賬款規模過大，將直接侵害企業的利益。因而，施工企業要意識到增強應收賬款管理力度的必要性和緊急性，削弱應收款項帶來的風險，推動企業的持續經營健康發展。

一、應收賬款概念及特點

應收賬款，就是指企業在銷售貨物、提供勞務等一系列運營活動時，收到的從購買單位或接受勞務單位支付的款項。建設施工企業承包的施工項目，發包單位支付的工程款是施工企業應收賬款的主要來源，主要包括：一是按照已經完成的工程量做出結算，由施工方向發包方收取的相應的工程款。二是由施工方施工建設時墊付的資金，這一部分資金占用企業自身的資金，結算完成后，確定相應的應收賬款。建筑施工企業應收賬款有以下幾種特點。

（一）建筑施工企業應收賬款的核查程序復雜

由于建筑施工企業施工期長，從合同簽訂到竣工驗收一般為一年以上，甚至幾年，這就直接決定了建筑施工企業項目應收賬款的回收期長、高管理成本、高管理難度的特點。此外，在整個施工過程中，進度款、完工驗收等環節都需要發包單位和有關部門逐層審核，因為合同內容、價款變更等原因需要在原合同上的價格基礎上發生變動，應收賬款計算和審核的程序也更加復雜。

（二）建筑行業市場競爭激烈，導致應收賬款金額持續攀升

雖然目前我國建筑業發展形勢較好，但該行業市場供不應求，甚至存在上百個企業共同競標一個項目的現象。為項目能夠中標，許多企業采取低價投標、墊付施工等方法，這樣不僅無法保證施工質量，還容易導致發包方和施工方之間由于施工質量、工期等問題相互推諉現象的發生，導致工程款回收滯后甚至無法收回，直接給企業發展帶來了消極影響。

（三）分包現象嚴重，導致應收賬款增加

工程層層分包現象在我國建筑市場非常普遍，發包方與施工方之間無法進行直接對話，在雙方接收信息不全面、信息傳達不及時、溝通不暢通的情況下，工程量結算和付款的程序就會增加，容易出現工程款無法及時支付的現象。

二、建筑施工企業應收賬款管理現狀

（一）投資環境惡劣

一是愈發激烈的市場競爭環境。建筑施工企業的規模不斷壯大，為了搶占有利市場，一些企業進行了大量的盲目招標，有的甚至直接跳過了必要的程序，如忽視對客戶信用狀況的調查，未收到工程款前就墊付大量現金，導致存在大量的無法變現的應收賬款，使得企業運營困難。二是當前社會信用體系不完善。由于我國信用經濟的發展起步較遲，導致我國信用管理法規制度體系不完善，市場經濟信用環境得不到有效的控制，企業經營行為不規范，在這種情況下，就容易導致大量應收賬款資金的形成，現金流入少。三是市場資金普遍短缺。隨著我國國債減持進程的不斷推進，市場資金普遍短缺，資金流動緩慢，市場主體的投資熱情不高。中央政府正在逐步清理地方政府的財政債務，希望通過PPP模式來解決政府債務問題。然而，由于PPP項目施工期至少為一年，發包方在后期收到資金后，才開始陸續支付工程款，導致在項目施工建設過程中，施工方需要進行大量的墊資，應收款項占比迅速上升。

（二）企業管理者缺乏應收賬款預警防范意識

項目主要管理者風險防范意識薄弱，為按時完成施工，或提前完工獲得竣工獎勵，只注重加快項目的承包和施工進度，在資金未到位時，先墊付資金現場施工，應收款項清收的積極性不夠。隨著時間的推移，應收款項長期不收回直接導致大量壞賬的出現，時間越長，回收難度越大。

（三）項目施工期長，結算進度緩慢，應收賬款收回受限

建設施工企業的施工期一般不少于一年，有的工期好幾年，施工過程和施工階段工作并不輕松，加之各種因素的影響，工程項目結算辦理速度較慢。同時，發包方的資金運轉情況、項目最終驗收情況等，決定了項目投入的資金能否順利收回。從而導致了應收工程款、各類保證金等不能按時收回。

（四）內部控制管理的不完善影響應收賬款的回收率

一是事前調查不充分。建筑施工企業在剛開始中標項目的時候，只考慮拓寬市場范圍，完成市場目標，對發包方的信用調查評估和資金能力評估不夠充分，忽視了對資金源頭的監控，施工過程中發包方不能按時支付工程款，施工方不得不墊付大量資金，使施工方承受了更大的財務壓力。二是事中管控不完善。許多施工企業沒有建立完善的內部控制監管機制，致使項目現場管理混亂無序。在工作交接過程中，員工之間缺乏充分的溝通，資料交接不夠徹底，給項目以后結算帶來問題。由相關職能部門負責相關項目時，沒能及時將項目部實施情況做詳細匯報，信息存在不對稱的情況，導致項目推進緩慢，結算辦理進度受到影響。由于項目遍布各地，無法做集中性的管理，導致一些員工不認真負責工作，有的甚至擅離崗位，直接影響到施工進度，導致應收賬款回收率較低，造成企業無法預計的經濟損失。三是事后清收不到位。少有施工企業專門建立相關部門進行管理，面對業主沒有能力還款的情況，不能及時采取相關措施來應對解決問題。而且，在項目收尾階段而完工結算還未完成時，項目大部分員工則被調到另一個新項目施工，造成老項目最終結算的延誤，以及工程款等款項的拖欠，出現沒有相關負責人清收的現象。

三、大量應收賬款對建筑施工企業經營的負面影響

（一）再生產投入力度不足

社會財富的循環是經歷生產到資金的回收，再到再生產的一個螺旋式上升循環，而應收賬款不易變現，建設項目竣工一般需要經歷2到5年，施工方根據各個階段完成的施工量做結算，但是結算完成前，施工建設過程中所需的人力、物力和財力都需要施工方自己大量的投入資金。即使工程竣工驗收后，發包方一般只按照合同付款約定比例支付，剩下余款的收回少則兩年，多則需要更長時間。新項目需要大量資金投資時，由于資金短缺原因，極有可能導致投資機會的喪失，影響企業的長期發展。

（二）企業的施工成本、融資成本和管理成本加大

建筑施工企業前期墊付的資金產生的應收賬款，短期內難以及時收回，應收賬款無法變現，導致企業現金流短缺，資金周轉困難。一是在施工過程中，建筑施工企業必須付出大量的人力（農民工勞務費）、物力（機械租賃等）和財力（材料采購費等）。國家規定，農民工工資必須按時按額發放，不能拖欠，這些大大增加了施工成本和資金壓力。二是企業為保證有足夠的資金來維持日常經營，就需要通過融資方式進行項目融資，找銀行提供貸款來緩解壓力，但是同時，這也意味著要支付高額利息，融資成本將急劇增加。三是項目分散在全國各地，再加上應收賬款結算項目數量龐大，無法集中管理，這將增加應收賬款的管理成本。

（三）企業利潤的虛增，現金流出增加

建筑施工企業不同期間的經營成果的核算是依照權責發生制的原則，只要是當期發生滿足收入確認的標準，就將其計入當期損益披露在財務報表中，顯示增加的企業利潤。但事實是，賬面上顯示增加的收入，并不能說明是真正的資金流入，賬面上增加的利潤，也并不能代表真正的利潤，企業的經營成果被夸大。如果管理者盲目在增加的收入的基礎上做出錯誤的決策，容易產生企業經營和財務危機。此外，現金流入無論是否存在，企業都要在收入的基礎上，以收入為基數計算出相關稅費，以利潤為依據計算應繳納的稅款，那這樣虛增的利潤導致繳納稅款的增加，稅負加重，使得大量資金從企業流出，給企業帶來資金壓力。

（四）財務風險加大

目前，建筑施工企業為實現每年的市場和財務指標，不惜通過降低合同收款比例、投標價格等方式中標更多的項目，加之施工結算不能及時確認、款項未能及時收回、融資利息債務負擔大等原因，建筑施工企業會經常出現負現金流的情況，應收賬款流動速度慢，流動質量低，削弱了企業的償債能力。尤其面對安全事故、農民工工資支付情況時，沒有資金保障。資金對企業的穩步持續發展尤其關鍵，當資金壓力過重，企業正常運營資金無法支撐時，資金鏈就會斷裂，這對企業來說將會是致命的打擊，直接影響到企業的生產運營能力，項目施工質量得不到保障，加劇企業的經營風險及財務風險。

（五）社會不穩定因素增加

由于建筑施工企業增加的應收賬款難以收回，導致資金周轉不開，現金短缺，企業無法及時支付員工工資和繳納社保，不能保障企業職工的基本生活。同時，拖欠的農民工工資和物資供應商材料款，容易導致頻繁的訴訟案件，社會不穩定因素將增加，嚴重影響企業的整體形象。

四、壓降建筑施工企業應收賬款的管理與控制對策

（一）提高相關管理層對應收賬款管理風險的認識

建筑施工企業管理者應注重應收賬款的回收，充分意識到應收賬款對于企業運營起到的重要作用。以現金流量為核心，樹立“現金為王”的管理理念，強化意識，加強應收賬款資金的回收力度，增強企業的資金管控，合理高效地使用資金，降低建筑施工企業的負債率，減少壞賬帶來的損失，持續推進企業健康穩定發展。

（二）在項目生命周期的基礎上，加強項目事前、事中及事后的控制

一是事前控制。建立信用調查、評估和監督機制。招標前應全面調查發包方信用狀況，建立風險評估機制，不接手續不全面、信譽不好、資金不足的項目。對招標材料，特別是需要前期自己墊付資金的建設項目進行評估，并對發包方的市場前景、資金回收期、資產質量等主要指標進行分析和測評，降低后期施工產生的應收賬款帶來的風險。加強中標后的合同管理和監督，建立完善的合同評審制度。建設施工企業有關部門加強對合同條款約定的評審。重點控制施工內容、工期、付款比例、施工期限和結算等重要事項，在合同條款中必須明確未履行合同義務的情況下，造成的損失情況和賠償對策，事前做好各種情況的預測和應對。如果施工需要進行墊資的必須要支付利息，存在發包方長期不付款的情況，施工方有權停止施工等。二是施工過程管理與控制。按照合同規定，加強和完善施工過程管理，確保按時完成。優化施工工藝方案，完善物料和機械設備的采購價格審批流程。如有變更簽證等情況，及時與發包方簽訂補充合同或者組織談判，形成會議紀要，簽字備案并歸檔保管。嚴格檢驗質量評定程序，做到一次成功交付檢驗，提高施工質量。項目竣工后，及時辦理竣工驗收等相關手續。夯實施工過程中的質量管理，及時推進工程資金的結算和回收，消除“施工無錢”現象。三是事后清收。完善應收賬款管理制度。聯合各部門設立專門機構，開發集項目管理、合同管理、財務管理等信息共享的應收賬款信息管理系統，建立清算業務目標責任制度，根據清算業務的金額、賬齡、困難程度等情況，作出具體的清欠任務和目標，實行動態管理、分析評價，確保清算工作扎實推進。明確職責，制定標準，加強管控考核，形成統一管理。著重把控創新清算方式，靈活使用清算策略。施工企業可以結合自身實際情況，采取針對性的債務清償策略。如有無資金還款但是可以以資抵債的單位，雙方可以通過協商、評估等方式，償還有形債務、進行債務融資、多方聯合清欠等。多次催收無效，長期拖欠的單位，確定資金回收無望，可以通過法律的手段進行清欠。

（三）創新金融工具，提升渠道融資能力

建筑施工企業利用應收賬款建立“資金池”。通過企業與金融機構的合作，開發應收賬款與第三方合作的融資保理業務，如應收賬款資產的證券化、應收賬款支持票據發行、云單保理業務、區塊鏈—供應鏈金融等，通過金融手段刺激應收賬款流動資產向金融資產的轉化，找出能夠轉換應收賬款、置換出現金資源的供應鏈金融產品，從而降低融資成本，提高資金變現能力，加快流動速度，減輕企業發展動力不足壓力。

總之，在項目管理過程中，應注重資金的回收、與生產經營狀況的結合。從多方面著手，如合同管理、資金管理、結算管理、清欠考評等方面，建立全方位的包含管理制度、問責制度和監督機制的應收賬款管理組織體系，協調各部門自上而下的落實。建筑施工企業要創新應收賬款清收方法，借助債權轉讓、三方清算、融資保理業務等手段，根據項目的實際情況制定針對性的清收計劃和措施，解決應收賬款資金危機，給公司帶來更大的效益。