健全社會組織財務管理體系的措施分析

王曉平

山東省漁業發展和資源養護總站（山東水產學會） 山東·濟南

隨著經濟社會發展和國家治理體系、治理能力現代化需要，我國社會組織數量和規模不斷壯大，社會組織作為政府、市場、社會的紐帶，在多元共治的社會管理中成為不可或缺的重要載體，在推動公共服務均等化、緩解社會矛盾和提升社會治理水平等方面發揮了重要作用。但在社會組織內部財務管理方面還存在著預算管理落實不到位、資金運作不規范、財務制度不健全、信息披露透明度低等一系列問題。因此，亟須突出健全完善財務管理體系，提高財務核算精細化水平，確保財務會計信息真實完整，保障社會組織良好有序運轉。

一、社會組織特點及財務管理目標概述

社會組織是不以營利為目的和宗旨的公益組織形式，具有明顯的自治性、自愿性、公眾性等非政府性組織特點。社會組織是個寬泛的概念，2006年《十六屆六中全會公報》相關表述為“健全社會組織”。按照民政部門的《社會團體登記管理條例》《基金會管理條例》《社會服務機構登記管理條例》登記設立的社會組織包括社會團體、基金會和民辦非企業單位；按照《民法總則》解讀的嚴格定義為不包含事業單位法人的協會商會學會等社會團體、基金會、民辦非企業的社會服務機構、宗教場所等民間非營利法人組織，適用《民間非營利組織會計制度》。社會組織財務管理的內容主要包括：開展預算和收支管理，嚴格按照資金預算、標準、項目以及程序等進行收支控制；開展籌資管理，最大限度地保障資金收入，確保社會組織的良好有序運轉；開展投資管理，依照相關的管理條例和辦法開展定期存款、基金債券等投資活動，確保資金使用安全高效；開展資產管理，加強對固定資產、無形資產的保值增值、捐贈物資等的產權管理。

對于社會組織來說，其財務管理主要有以下幾方面特點：首先，社會組織的資金來源具有多元化的特點，既有專業性服務收入、會員會費，也包括社會捐贈以及政府撥款等，社會組織資金同時還具有非財政性的特點，資金收支并不納入政府預算收支，按社會組織的服務宗旨和活動范圍開展經濟業務活動，強化國家方針政策解讀，提高服務意識和理念。其次，社會組織財務管理不設硬性的利潤指標，雖然在運轉過程中需要開展一系列的經營活動，但是其存在和發展更多是以滿足公共服務的需求為出發點。最后，社會組織的所有權形式較為特殊，由于社會組織作為非營利性機構，其資金來源具有公共資產屬性，當社會組織被注銷或者是關閉時，其資產并不會交由出資者，而是交由與其性質相似的社會組織，繼續用于公益事業支出。

對于社會組織的財務管理來說，由于自身職能和屬性具有明顯的特殊性，在財務目標方面，既要注重與社會組織自身發展目標之間的匹配，也就是完成組織自身的社會使命，實現社會效益最大化；同時，也應當具有一定的經濟效益以確保社會組織可以延續服務，維持自身發展。因此，對于社會組織的財務管理來說，雖然組織本身并不以營利為目的，資源投入活動也并不取得相應經濟回報，但社會組織同樣需要合理高效的運營管理，或者是必要的投資活動，以對社會組織自身的資金科學有效地使用，進而提高資金利用效益，實現社會化公益服務及使命的目標，最大程度提升社會效益。

二、當前社會組織財務管理體系運行中出現的問題分析

1.社會組織的財務管理制度機制不夠健全

完善的財務控制制度可以有效規范社會組織的經濟活動和財務管理工作，但是當前一些社會組織還沒有針對內部財務管理建立完善的會計制度和財務制度，財務內控體系不夠健全完善，對于社會組織日常的經濟活動以及資金運作等缺乏有效的控制管理，一些關鍵的財務內控管理制度，特別是不相容職務相分離制度、授權審批制度、捐贈票據管理制度、專門基金管理制度等還沒有得到嚴格地執行和落實，影響了財務管理工作的實際效果。

2.社會組織的財務會計工作基礎較為薄弱

在社會組織財務管理方面，最突出的問題就是財務會計工作基礎相對較為薄弱，有的社會組織票據管理混亂，甚至沒有規范的賬簿和原始憑證。由于受到社會組織規模和成本控制等因素影響，財務會計工作通常由工作人員兼任，職業素養水平以及財務專業能力不足，對于基礎的法律法規以及準則辦法等不夠熟悉，或者外聘兼職財務人員和代理記賬，對本單位業務運作和規章制度不了解不掌握，導致了財務會計業務處理不夠規范嚴謹。此外，有的社會組織內部的財務報告質量過低，沒有嚴格按照行業規章制度進行科目設置和會計核算，導致會計報表編制不準確，會計信息質量失真，不利于會員、捐贈者等資源提供者以及政府和公眾的監管。

3.社會組織的財務管理缺乏科學績效評估分析

社會組織作為非營利性組織，與一般的企業財務管理有著較大的不同，企業往往是以利潤指標作為績效衡量的主要標準，但是社會組織在運營業績的衡量上更重要的是考慮社會效益指標，因此不少社會組織沒有對財務狀況進行系統科學的績效評估分析。有的雖然開展了績效評估，但是指標的選擇沒有綜合考慮財務指標以及非財務指標的統籌均衡，既無法準確地反映社會組織的資金運作狀況，也不利于對社會組織整體運營情況進行考核分析，迫切需要引入以結果為導向的績效管理，推進運用成本效益分析等方法開展事前績效評估，優化資源配置，提升公共服務效率和質量。

4.社會組織的籌資和投資能力不足

對于社會組織財務管理工作來說，核心就是籌資和投資管理，但是不少社會組織在籌資以及投資方面仍然存在著不少的問題。在籌資方面，主要是籌資能力不夠強，捐贈收入不足，難以爭取到政府或者公共部門的撥款以及補助，而社會組織自身的自創收入水平較低，這些導致了社會組織運轉過程中普遍面臨著資金短缺的問題。在投資方面，主要是一些社會組織的投資機制還不夠健全完善，資產投資所占比重相對較低，投資收益率也難以有效提升，一些社會組織采取了資產委托管理的方式，但同樣面臨著較大的財務風險，有的采取商業投資的模式，但商業投資過激則會嚴重影響社會組織的公益性，違背社會組織的管理原則。

5.社會組織中的行業協會商會與行政機關脫鉤改革需要重塑資產和財務管理體系

2019年6月14日，國家十部委出臺了《關于全面推開行業協會商會與行政機關脫鉤改革的實施意見》（以下簡稱《實施意見》），要求2020年底前基本完成行業協會商會脫鉤改革，要求機構、職能、資產財務、人員、黨建外事等“五分離、五規范”，促進行業協會商會成為依法設立、自主辦會、服務為本、治理規范、行為自律的社會組織。針對“資產財務分離，規范財產關系”和“各業務主管單位對其主管的行業協會商會財務資產狀況進行全面摸底和清查登記，厘清財產歸屬，確保國有資產不流失”的意見要求，必須依規對社會組織的資產進行劃分和管理，既做到真脫鉤又要保障財務管理脫而不亂，活而有序。

三、健全社會組織財務管理體系的具體措施分析

對于社會組織的財務管理來說，應該結合社會組織的職能特點，完善財務管理制度機制，強化財務會計工作基礎和預算管理，重點應該突出以下幾個方面。

1.打牢社會組織的財務會計工作基礎，防止財務監管出現真空

財務會計基礎工作是社會組織財務管理的重要內容，嚴格按照《會計法》以及《民間非營利組織會計制度》等要求改進完善會計核算工作，采用借貸記賬法并以權責發生制為基礎，科學地設置會計核算科目，建立完善會計賬簿體系，并及時編制財務會計報表。政會脫鉤行業社會組織的會計核算，從執行《行政事業單位會計制度》過渡為《民間非營利組織會計制度》，全新的會計科目設置和核算基礎要求配備更專業的優秀會計人才。對承接政府購買服務項目的經費收支設立專項會計核算，注意收入和費用相配比，清晰劃分成本和費用邊界。同時，應該注重全面加強社會組織的票據管理，完善票據管理制度，對社會組織的稅務、財政、銀行等票據和普通收據等管理工作進一步強化，提高會計工作的規范化程度。此外，還應該提高社會組織財務人員的專業水平及實務操作技能，嚴格不相容職務相分離原則定崗定責，按照《會計人員繼續教育暫行規定》開展會計人員繼續教育，提高財務人員綜合素質和知識結構，提升電算化和信息化水平，強化責任意識和擔當精神，更新知識與時俱進。還應該注重進一步規范社會組織的財務報告質量，定期向社會組織理事會或者會員大會等報告財務管理工作，對具體財務狀況、預算狀況、資金募集、經費開支等進行公布和披露，并積極開展內部審計，主動接受外部財務審計，促進提高社會組織財務管理的規范性。

2.構建完善社會組織預算管理體系

推動社會組織財務管理規范化，應充分發揮預算管理的作用，通過預算的編制、執行以及分析、調控等預算控制活動，對社會組織的人、財、物等各項資源進行合理分配，并對社會組織的資金收支活動以及財務狀況等進行系統的預測分析。明確財務部門在預算管理中的責任，針對預算資金使用主體的實際情況劃分責任中心，明確權責關系。其中，營運預算重點突出社會組織的人員、資產、辦公、水費以及采購等預算項目；項目預算應該貫穿項目的調研、立項、開展以及結項等全過程；財務預算則應該基于社會組織目標完成業務活動表、現金流量表以及資產負債表等預算項目的編制，并形成籌資費用表，做好社會組織預算的跟蹤管理，對預算具體執行情況進行動態跟蹤分析。

3.規范社會組織的收支管理

在收入管理方面，社會組織的收入來源主要包括了會費收入、服務收入、捐贈收入、政府部門撥款和其他合法收入等內容。在收入管理方面應該采取專項管理的模式，對于社會組織的各項收入應該統一設定法定賬戶進行管理，嚴格避免出現坐支或者是賬外賬的問題。其中，對于會費應該經過表決與審批后確定收費標準，對于服務收入應該在核準業務范圍內按照規定標準收取，接受的社會捐贈收入應該堅持自愿無償原則。社會組織的支出應該嚴格按照章程進行規范合理的開支，包括日常業務活動費用開支、人員費用支出、管理費用支出、服務成本費用支出以及其他合法費用支出，規范審核及報銷程序。

4.加強社會組織的資產管理

堅持所有權和使用權相分離，資產管理與財務管理、實物管理與價值管理相結合，摒棄“重資金、輕資產”“重購置、輕管理”的思想，完善貨幣資金管理、往來款項管理、存貨管理、固定資產管理、無形資產管理、經營性資產管理等制度，細化對資產的采購管理、實物管理、收益管理等環節，做好定期資產盤點對賬、維護保養維修。加強財務部門與有關部門的協調配合，形成管理合力，嚴把資產配置的入口關，以存量控制增量；把好資產使用的效益關，優先調劑使用閑置資產；把好好資產處置的出口關，集體決策程序合規，科學評估防止流失；對資產收益把好收繳關，及時收取各類資產收入；做到配置科學、使用有效、處置規范、監督到位。做好資產績效管理，防范債務風險，明確管理責任進一步提高社會組織資產管理的精細化水平，保障資產安全完整，保值增值。

5.改革社會組織的籌資和投資管理模式

籌資和投資作為社會組織財務管理的重要內容，也是確保社會組織資金良好運作的重要內容。在籌資管理方面，應該注重結合社會組織的職能方式等，積極探索多種籌資方式，逐步擴展資金的來源渠道，尤其是在社會組織的運轉方面可以充分借鑒社會資本的力量，與相關行業領域的企業等開展多種形式的合作，并優化社會組織的基金運作模式，進一步增強社會組織的資金籌集能力，為自身運轉和職能履行強化資金保障。在投資管理方面，應該結合社會組織的自身特點，統籌考慮投資安全性、資金流動性以及投資收益性等多方面的要求，明確投資的范圍以及具體的投資比重，確定符合實際情況以及具有較好發展前景的投資項目，并注重增強投資策略的多元化，加強對投資過程中風險的管控，以保障社會組織的投資收益。

6.提高社會組織財務風險防范意識，建立健全內部控制制度

完善財務規章制度、資產管理制度、采購招投標制度等，建立“三重一大”經濟事項決策制度，重視決策事項的監督管理和執行效果。加強財務報賬手續管理，延伸業務真實性審核，重視預算控制、歸口控制、審批控制、單據控制、程序控制、標準控制等支出控制措施，采取三證合一的方式加強稅務登記管理，通過申請免稅資格等獲取各種稅務優惠政策，促進社會組織穩定發展。主動接受外部監督，特別是審計監督，及時整改發現的問題，提高財務風險防范意識，建立功能完善運行良好的內部控制制度。

健全規范社會組織財務管理體系，應該結合社會組織的公益屬性和公信力要求，建立健全財務制度和會計核算體系，規范賬戶管理，健全內部控制機制，依法組織收入、嚴格支出管理和資產管理，實施績效監控，開展績效評價，提高資金使用效益，改善財務收支狀況，增強可持續發展能力，完善財務監督管理和風險防控，保證財務安全和資產完整，保障社會組織高效健康運轉。