事業單位社保內部控制體系的建設路徑

施宗英 安徽省合肥市人力資源和社會保障局社會保險征繳中心

一、事業單位社保內部控制基礎理論

（一）事業單位社保內部控制的概念

事業單位社保內部控制是為了實現事業單位人員的基本權益為目標，確保事業單位社保資金管理的完整安全性，讓事業單位社保信息準確可靠，實現事業單位社保政策有效落實，實現單位內部社保管理的前期規劃、自我調整、管理約束及發展控制的一系列管理措施、方式，以期實現事業單位社保的效率提升、管理發展穩定、職工普遍收益。

（二）事業單位社保內部控制的特征

事業單位的社保內部控制具有以下特征，一是重要性。事業單位社保管理的內部控制要以全面控制為前提，把關注點放在事業單位社保內部控制活動引發的風險隱患。二是全面性。事業單位社保管理的內部控制要全過程監管財務狀況的決策、運轉等情況，涵蓋社保管理各項業務，全面控制事業單位內部經濟活動。三是制衡性。事業單位社保管理內部控制體系要針對單位機構內部情況、職責分工、專項業務流程等情況，形成相互制約、互為監督的框架體系，尤其注重保障效率，逐步完善現有單位社保管理內部控制，通過相互制約促進資金合理使用。四是適應性。事業單位社保內部控制要與本單位實際情況相適應，突出表現在社保業務范圍、社保經濟審核使用運作模式、社保經濟風險監控、社保評價管理等環節相適應，并跟隨外部環境的不斷變化，及時進行環境適應性調整，依據政策和上級要求，內控機制要不斷完善。

（三）事業單位社保內部控制的構成

內部控制的構成要素包括：一是內部環境，是事業單位社保管理制定的基礎依據，內含部門職責分配、審計核算、資金考核、人才管理等。二是風險評估，在涉及重大資金使用時，要系統分析業務開展過程中的挑戰風險，依據專業評估機構，及時制定可能出現風險的對應策略。三是控制活動，針對業務工作的風險評估結果，采取有針對性的內部控制措施，將風險控制在合理范圍之內。四是信息溝通，準確及時了解單位內部財務管理信息，做好信息共享、信息傳遞相關工作，確保事業單位社保管理相關信息可以在單位內部進行合理有效溝通。五是內部監督，事業單位社保管理要及時對單位業務工作進行全過程跟蹤督導檢查，確保內部控制發揮作用，及時改進內部控制系統與單位業務工作不相適應的地方。

事業單位社保內部控制一般分為三個環節：一是事前防范環節，要建立嚴格的事業單位社保管理內部控制相關制度，出臺法律法規，合理設置資金管理不同責任部門的工作職責、明確分工，建立制度性的事業單位社保審理流程，通過授權審批的方式，預先劃定事業單位社保資金使用范圍，做到賬目明確。二是事中控制環節，表現在事業單位社保資金使用的安全控制，包括事業單位社保資金使用安全、合規合法、完整高效，也包括內部資金撥付、收款支出票據等，做到賬目清晰可查、賬實盤點準確。三是事后監管環境，對事業單位社保管理進行有效規范監督，審核單位經濟業務進展情況，事業單位社保資金支出是否有明確用途，嚴查私自挪用資金等違法違規情況，做到事業單位社保資金使用和財務預算相符合，人、財、物使用情況合法合規，保障事業單位社保資金管理使用科學合理。

二、我國事業單位社保內部控制現狀

（一）我國事業單位社保內部控制發展歷程

建國初期至改革開放初期，我國事業單位以勞動保險為主的社會保障，內部控制體系初步建立。改革開放初期到黨的十八大，我國事業單位社會保險開始改革探索階段，社保內部控制逐步與時代發展相貼合。黨的十八大以來，事業單位擴大社保覆蓋率，提升參保人員數量，社保內部控制趨于完善。當前，事業單位社會保障內部控制體系建設面臨許多新要求和挑戰，突出表現在：社會發展加速，經濟提升，人民群眾需求度高，形成社會保障空前壓力；事業單位本身結構急劇變化，勞務派遣、合同制人員社保問題凸顯；人口老齡化來勢迅猛，事業單位社會保障長期資金平衡壓力巨大；受外部市場化的影響，事業單位社會保障管理水平和服務能力不能適應新的發展階段，社會保障面臨多重挑戰。

（二）我國事業單位社保內部控制體系建設

為充分保障事業單位人員基本權益，提升事業單位社保內部控制力度，我國事業單位逐步開始建設社保內部控制體系，彌補事業單位保障的制度缺失，構建完善的事業單位社會保障體系，擴大各項社會保障制度覆蓋面，力爭做到單位內部應保盡保。提高事業單位社保統籌層次，加強信息化管控社保控制能力，發展社會補充性保障，建立多層次保障體系。

三、社保內部控制體系建設中存在的主要問題

（一）社保資金的管理和使用不當

事業單位在工作推進過程中，過多注重業務財政資金的使用管理，對于人員安置、社保落實等情況，推進力度不夠，尤其存在社保資金管理和使用不當的問題，極易造成私自挪用社保資金的問題，將社保資金擅自用作單位其他業務，人員社保沒有得到有效落實，造成職工權益的受損，嚴重威脅社會穩定，對事業單位長期穩定發展產生不利影響。

（二）缺乏有效的監督機制

缺乏完備的社保內部審計監督機制。事業單位內部審計部門發揮獨立監督檢查等作用。從事業單位目前情況看，很多事業單位缺乏財務內部審計部門，內部審計部門崗位設置與財務專業人員崗位重合，監管有漏洞，多數為事后監督，缺乏全過程審計監督。事業單位財務管理中審計監督缺乏獨立性，內部控制無法發揮應有的效能，事業單位內部控制人員的綜合素質與專業水平不高，制約內部控制專業化發展。缺乏完善的事業單位社保內部管理體系。事業單位社保內部管理體系直接影響內部控制對財務管理發揮的作用，而事業單位社保內部也影響單位整體管理工作水平。目前，事業單位較為重視對社保內部控制中的流程，忽視對風險性人事關系的關注。事業單位人事部門簡單認為僅按照人事管理規定辦理相關業務，就可以規避人事管理漏洞，但是內部環境和外部環境帶來的挑戰逐漸增加，事業單位在行使人事管理職能時，面臨各種風險與挑戰，急需制定完善的事業單位人事管理體系以強化內部控制的作用。

（三）內部控制評價體系不夠完善

缺乏合理有效的內控流程評價機制，事業單位的社保內部控制評價不完善，可能導致事業單位社保管理權或內控流程存在漏洞，從而無法保障單位的社保內部管控工作順利進行，甚至由于不健全的評價體系而無法履行單位內部控制和風險管理的相關手續，從而無法發揮其使用價值和應用效果。缺少有效的事業單位內部社保管控評價機制，體現在社保的發放，單純按照上級政策發放，對業務流程、落實上級政策是否完備等方面。事業單位面臨社保內部控制評價缺失的風險。面對風險，事業單位要充分發揮主觀能動性，建立合理的事業單位社保內控管理評價機制，采取必要的管控措施，以化解事業單位存在的潛在風險[1]。事業單位社保管理中審計監督缺乏獨立性，內部控制無法發揮應有的效能，內部控制人員的綜合素質與專業水平不高，制約內部控制專業化發展。

（四）事業單位內部控制意識薄弱

事業單位負責人缺乏內控意識，職責崗位不清。伴隨事業單位改革進程不斷加快，大部分事業單位面向市場化發展，越來越多事業單位加強內部控制，明確各自崗位職責。由此可見，目前我國事業單位不只面臨著外部環境競爭，更迎來更多內部經濟問題，促使事業單位需要迎接更為困難的風險考驗，但是我國部分事業單位對于內部控制的意識不夠強烈，其工作重心向財務管理環節傾斜。此外，結合我國行政事業單位內部控制結構相關調查，單位內部控制機制結構尚未健全，崗位職責互相牽扯，工作相互推諉扯皮。單位負責人缺乏牽頭抓總意識，完全依賴事業單位的工作人員，容易引發人員離職等潛在風險，損害事業單位利益。

四、事業單位社保內部控制體系建設路徑

（一）加強內部控制管理

一是優化事業單位內部控制流程。內控規范主要是根據事業單位的管理體系制度和實際操作的流程，在征求有關責任部門的基礎上進行研究制定，所使用的內控規范主要是為了明確事業單位社保部門執行者的本分，嚴格遵守內控規范，極大提高工作效率，又合理地保障了事業單位的整體目標順利實現。及時適應市場經營環境的驟然變化，提升事業單位自身在市場中發展壯大的競爭能力，提高自身的市場風險防范與應對能力。二是建立事業單位內部控制審核機制和獎勵機制。將所有內耗成本均設定標準全員執行，重復和浪費的資源進行重新組合，集中優勢將自己的長板優勢變得更長成為某一領域的行業翹楚。實施扁平化管理將責任分攤到人，單位所有獎金由職工來共享，打造高標準的行政事業單位內部控制體系。

（二）加強事業單位社保內部控制體系的重視程度

切實加強事業單位負責人對社保內部控制體系的重視程度，推動社會保障力度更強更可持續。貫徹落實全面建成覆蓋單位、統籌協調、保障適度、可持續的多層次社會保障體系要求，全面實施事業單位參保計劃，提升事業單位參保率，穩步擴大社保基金規模，保障基金安全可持續運行。事業單位要根據社保資金特點，加強對事業單位社保內部控制人員的培訓指導，列出培訓計劃，定期組織事業單位社保內部控制人員開展財務警示教育、財經法律法規、專業技能知識等業務培訓，真正提升事業單位社保內部控制人員的法律法規意識和專業業務能力。廣大事業單位社保內部控制人員要自覺加強學習，深入了解相關紀律尤其是財經紀律規定，切實加強財務工作道德教育，推進事業單位社保內部控制人員廉潔自律能力建設；切實聯系事業單位社保內部控制工作實際，安排專業人員學習財會金融等方面的專業經濟知識，不斷提高政策水平和業務素質；要樹立全局意識，既要算好事業單位社保資金收支的小賬，更要算好政治賬、經濟賬、民生賬和社會賬等，嚴格落實相關規定，落實事業單位社保內部控制法定程序，秉公用權、干凈干事、依法理財，確保社保資金在法定軌道上健康運行、陽光運轉。

（三）構建完善科學的事業單位社保內控體系

一是貫徹落實事業單位社保內部控制財務管理的實施方案，邊推進、邊規范、邊完善，構建一個科學合理、層次清晰、崗位責任明確、覆蓋全面的事業單位社保內部控制財務管理體系，健全可推廣的長效機制。要重點完善事業單位社保工作經費使用流程，以及財務收支審批和資產管理等各項財務管理制度。要深化事業單位社保工作改革，按照政策規定，落實各項事業單位社保工作，加強事業單位社保賬戶、人員等管理，防范社保管理出現違法違規問題[2]。二是構建科學的事業單位社保內部控制體制機制。嚴格把控事業單位社保資金審核。按照規定財務審批流程以及相關手續，辦理社保專項資金的申報、分配及撥付，確保社保資金各項程序真實可靠，合法、正當。

（四）優化事業單位社保內部控制方式

規范事業單位內部控制的市場化行為。事業單位內部控制管理是政治性、政策性極強的重要工作，既要符合市場化發展，又要以群眾需求為行為導向，不能盲目亂加價。內部控制則為事業單位起到監管控制作用，是事業單位廉政建設的“晴雨表”，抓好內部控制就等于抓好了財務管理，為事業單位廉政建設保駕護航，必須要作為政治任務抓好抓實抓細。要認識到事業單位內部控制的目的性。推進事業單位內控制度財務管理可以在自控的前提下，查問題、堵漏洞、補短板，為規范事業單位財政財務管理奠定基礎，要充分正確認識、認真對待，做好事業單位內部收費管理自查自糾、自補自救相關工作。事業單位負責人要進一步明確內部控制的重要性，強化思想認識，嚴肅財經紀律，重視內部控制體系，對事業單位內部控制工作持高度負責的態度，確保內部控制工作健康運行。

五、結語

事業單位社保作為一項社會和經濟制度，在保障人民合法權益，提升事業單位整體工作效能方面發揮積極作用，文章以事業單位社保內部控制為出發點，系統分析社保內部控制的理論基礎，事業單位社保內部控制的發展現狀及問題所在，為日后事業單位社保內部控制建設提出對策。