淺議我國會計(jì)信息失真的原因及對策

段海燕

會計(jì)信息是指會計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報表、財(cái)務(wù)報告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。但由于種種原因，近年來會計(jì)信息失真現(xiàn)象越來越嚴(yán)重，弄虛作假的報表日益增多。因此，會計(jì)信息失真已成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中函待解決的重要問題之一。

一、當(dāng)前我國會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

據(jù)有關(guān)資料披露，財(cái)政部1999年抽查100家國有企業(yè)會計(jì)報表時，有81家虛列資產(chǎn)37.61億元，89家虛列利潤27.47億元；在2000年度在會計(jì)信息質(zhì)量抽查中，在被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)的有147戶。這147戶共虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元；虛增利潤14.72億元，虛減利潤19.43億元。這些舞弊案件的頻繁發(fā)生不僅使會計(jì)的誠信基礎(chǔ)受到了嚴(yán)重挑戰(zhàn)，而且也嚴(yán)重?fù)p害投資者的投資信心。

二、我國會計(jì)信息失真的原因

（一）會計(jì)制度不健全

雖然自1993年以來，會計(jì)改革形勢進(jìn)一步發(fā)展，先后出臺了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等30多項(xiàng)法規(guī)制度。但任何一個會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度都有一定程度的局限性，不可能把會計(jì)事務(wù)中的所有情況都包括在內(nèi)，他們大多數(shù)只是對以往會計(jì)實(shí)踐的總結(jié)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展出現(xiàn)了許多難以預(yù)料的新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)，總是很難找到一個恰當(dāng)?shù)臅?jì)準(zhǔn)則作為會計(jì)操作的依據(jù)，也就是說會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度的制定相對于會計(jì)實(shí)踐的發(fā)展總存在一定的滯后性。

（二）監(jiān)督體制不完善

首先，從企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督主體看，一些單位沒有建立起健全的內(nèi)部控制制度，內(nèi)部牽制不力；企業(yè)的會計(jì)負(fù)責(zé)人是由企業(yè)經(jīng)營者直接聘任的，這就意味著企業(yè)的會計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)。其次，對企業(yè)的社會監(jiān)督、政府監(jiān)督職責(zé)權(quán)限不明確。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價、監(jiān)察等國家監(jiān)督機(jī)關(guān)和會計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行社會監(jiān)督職能的社會中介機(jī)構(gòu)各自為政，重復(fù)監(jiān)督，執(zhí)法尺度不一，對違紀(jì)問題誰都可以問，誰都可以不問，誰都不負(fù)責(zé)任，導(dǎo)致會計(jì)信息失真情況更加嚴(yán)重；加上注冊會計(jì)師行業(yè)競爭激烈及對社會中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督缺乏再監(jiān)督或再監(jiān)督流于形式，致使應(yīng)站在客觀公正立場上的社會監(jiān)督有時不能公正執(zhí)法，受利益驅(qū)使，為客戶作弊，出具假報告，給國家及社會造成極大損害。

（三）會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，職業(yè)道德水平不高

第一，會計(jì)人員隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)不合理、層次偏低；第二，未取得會計(jì)證的人員非法上崗；第三，部分會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)陳舊老化，不注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不想接受知識更新；隨著我國經(jīng)濟(jì)的全球化、國際化發(fā)展，在各種新規(guī)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化。但是，許多會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平仍停留在原有基礎(chǔ)上，對新制度、新規(guī)則不熟悉、不理解，達(dá)不到新經(jīng)濟(jì)形勢對會計(jì)從業(yè)人員的基本要求，致使會計(jì)信息失真。第四，會計(jì)人員法律意識淡薄，利用工作便利追求物質(zhì)利益。會計(jì)人員在社會拜金、攀比等不良風(fēng)氣的影響下，利用職務(wù)之便，偽造、變造、隱匿或故意銷毀會計(jì)憑證、會計(jì)賬薄，編制虛假財(cái)務(wù)會計(jì)報告等方法，謀取物質(zhì)利益。

三、改善我國會計(jì)信息失真的對策

（一）建立健全會計(jì)制度和會計(jì)法規(guī)

為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和證券市場發(fā)展的要求，應(yīng)根據(jù)我國國情，適時出臺一批與國際慣例協(xié)調(diào)，體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會計(jì)準(zhǔn)則，同時，針對會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)核算制度并存的實(shí)際情況，要完善會計(jì)核算制度，提高會計(jì)核算制度的靈敏性，及時反映多變的、日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)的、且需要規(guī)范的會計(jì)核算問題，必須及時作出反映，形成制度，保證會計(jì)核算制度與經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展同步；并要提高會計(jì)核算制度的規(guī)范性，使目前分行業(yè)的會計(jì)核算制度向不分行業(yè)的綜合性會計(jì)制度過渡。對一些重要的經(jīng)濟(jì)信息的公開或披露，會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)做進(jìn)一步的明確規(guī)定，使會計(jì)信息公開和披露機(jī)制，財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，強(qiáng)制披露信息和自愿披露信息有機(jī)地結(jié)合起來。

同時，各級財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì)等部門要密切合作，認(rèn)真調(diào)查處理各種弄虛作假、違法亂紀(jì)或?yàn)橹\私利制造虛假會計(jì)信息并給國家造成重大損害的案件，要按照有關(guān)法律規(guī)定，嚴(yán)肅追究主要負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。

（二）建立健全完善的監(jiān)督體系

首先，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。建立單位負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)、審計(jì)諸方面分工明確、相互制衡的內(nèi)部牽制制度，使會計(jì)基礎(chǔ)工作制度化、規(guī)范化，增強(qiáng)企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制。

其次，完善社會監(jiān)督體系。第一，加強(qiáng)對《會計(jì)法》等法規(guī)的貫徹力度，對違反會計(jì)職業(yè)道德行為進(jìn)行懲處，并記入單位和個人的誠信檔案，供社會查閱，將會計(jì)工作置于全社會的監(jiān)督之下，這樣可以對會計(jì)人員產(chǎn)生外在的壓力。第二，強(qiáng)化會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的風(fēng)險意識，推行會計(jì)師事務(wù)所的合伙制，并盡快建立注冊會計(jì)師的民事賠償機(jī)制，提高其造假成本，形成內(nèi)部機(jī)制與外部約束機(jī)制，有效地提高審計(jì)質(zhì)量。但同時從法律的角度明確注冊會計(jì)師對會計(jì)信息審查簽證的法律責(zé)任，對不負(fù)責(zé)任或違犯職業(yè)道德的注冊會計(jì)師要制定具體的處罰措施。對弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，應(yīng)嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重的給予經(jīng)濟(jì)制裁，對有關(guān)人員給予行政處分，直至追究刑事責(zé)任。第三，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要充分發(fā)揮職能作用，維護(hù)國家財(cái)政法規(guī)的嚴(yán)肅性，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問題，要按照《會計(jì)法》有關(guān)規(guī)定及時處理。

（三）提高會計(jì)人員素質(zhì)

首先，把好會計(jì)的入門關(guān)，嚴(yán)格認(rèn)定條件，加強(qiáng)管理，要通過嚴(yán)格的上崗資格考試制度提高專業(yè)知識和道德知識的門檻，通過后續(xù)教育制度，積極推行會計(jì)人員終身教育，定期舉行在職人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，擴(kuò)充會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)，使其不斷提高專業(yè)技能適應(yīng)不斷變化的市場經(jīng)濟(jì)的需要。

其次，在教育教學(xué)中，加強(qiáng)職業(yè)道德學(xué)習(xí)，采用實(shí)際案例與現(xiàn)行法律法規(guī)結(jié)合的教學(xué)方法，提高職業(yè)道德教育的效果。社會各有關(guān)部門應(yīng)充分加大對會計(jì)職業(yè)道德的宣傳力度，提高會計(jì)行業(yè)誠信、正氣的職業(yè)道德修養(yǎng)，提高會計(jì)從業(yè)人員對喪失會計(jì)職業(yè)道德帶來的后果和危害的認(rèn)識，營造良好的會計(jì)職業(yè)道德氛圍。

綜上所述，改善當(dāng)前會計(jì)信息失真的問題，不僅要從提高會計(jì)從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)入手，更要通過不斷健全會計(jì)法律法規(guī)體系，不斷完善會計(jì)監(jiān)督體系等，逐漸使提供的會計(jì)信息真實(shí)完整，保證我國社會經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。