數字化轉型、內部控制與企業經營管理影響研究

吉安琪，楊月霞

(1. 南京財經大學，江蘇 南京 210023；2. 孩子王兒童用品股份有限公司，江蘇 南京 210000)

一、 引言

在現代企業經營管理過程中，內部控制不僅能夠有效地防范財務風險和提高企業會計信息質量與透明度[1]，還能夠保證企業長期運行。 但隨著互聯網技術的發展，企業信息化程度越來越高，財務數字化轉型已是大勢，企業在數據處理和信息保管、收集等方面的能力也會有較大的提升，對企業經營管理效率可能會起到正向促進作用[2]，從而提高企業內外部資源配置，增強企業可持續發展能力[3-4]，但這也伴隨著一定的經營管理風險。 因此，在數字化轉型背景下，企業內部控制制度和內部控制效率可能會有相應的變化，而這種變化對企業經營管理會產生何種影響，值得研究和探討。

二、 數字化轉型

(一)數字化轉型的定義

數字化轉型目前已是理論界和實業界關注的熱點話題，但其并非新鮮事物。 隨著互聯網通信技術的發展，企業的生產經營活動也受到了較大的影響，尤其是在互聯網成立之初[5]。 從20 世紀90 年代中期開始，IBM 等體量較大的公司就開始依靠互聯網技術對銷售環節實施改革，改變了以往完全依賴經銷商網點的模式，轉向線上銷售模式[6]。 21 世紀初，隨著互聯網技術的成熟，各種數字化技術得到了廣泛的應用，比如網上購物、網上點餐等。 除此之外，制造業企業在數字化轉型中大量應用物聯網、人工智能等技術，改變傳統生產方式；服務業企業在數字化轉型中大量應用電子支付、無紙化工作流程等。

(二)企業數字化轉型的影響因素

回顧以往，信息技術的發展往往會推動企業財務信息化，進而影響企業轉型和發展，無論是會計電算化還是ERP 等軟件的推廣。 而此次的數字化轉型，范圍廣、影響深，不僅僅是一個簡單的信息技術運用，還涉及企業生產、運營、戰略、創新等機制的重新規劃與調整。

數字技術對企業數字化轉型起到關鍵作用，5G、物聯網、云計算、人工智能等新興互聯網技術與實體經濟的深度融合，對企業產業結構升級與企業模式變革等均產生了重大影響[7]。 而數字化轉型也促進了企業產品市場的創新，產生了新模式、新業態，推動著傳統企業數字化轉型。 數字化技術可以有效應用于傳統企業的生產組織模式，改變企業原有的邊界，從而建立起數字驅動與數字主導的商業模式[8]。 有研究表明，數字技術的應用為企業帶來新的生產與組織模式[9]。 就數據而言，在數字化轉型背景下，它已然成為企業數字化改革的重點，借助于互聯網技術，獲取并利用外部資源對企業數字化轉型更加重要。

三、 數字化轉型背景下內部控制對企業經營管理的影響概述

(一)數字化轉型背景下內部控制對企業經營管理的影響

內部控制影響了企業的可持續發展，而企業通過建立健全的內部控制制度可以規范企業生產經營管理活動，從而提高企業的經營管理的效率與水平，提高企業競爭力。 傳統的內部控制的目標是履行受托責任，以降低企業經營管理風險為出發點，但是數字化轉型使得內部控制目標發生轉變，從履行受托責任為導向轉向以優化行為為導向，主張關注團隊行為優化、員工學習能力優化等。 而數字化轉型在一定程度上改善了內部控制對企業經營管理的影響，比如可以提高監控企業資金流向的效率等，較好的內部控制意味著運行有效的生產經營體系和執行的高效性，從而對企業經營管理產生促進作用，提高企業的生存能力。

(二)數字化轉型背景下內部控制對企業經營管理的影響現狀

1. 企業內部控制重點發生變化

在數字化轉型的背景下，企業內部控制對象發生了變化，使得企業經營管理工作的管理重點也發生了一定程度上的變化。 第一，原先重點關注企業內部人、財、物和信息四要素，對人的控制主要在于約束和控制企業內所有員工的行為；對財的控制主要在于重點關注資金和資金流的控制；對物的控制主要在于清點和盤查企業資產，切實保證企業資產安全；對信息的控制主要在于對企業業務活動的真實性和可靠性進行驗證。 而且以往由于數字化技術的不成熟，信息及信息流往往存在一定的滯后性，因此，可以看出，傳統內部控制存在較大的限制，企業經營管理存在一定的低效率。 但隨著數字化技術的應用，原先內部控制的重點也發生了轉變，主要從對財的重點關注變為對信息和信息流的關注。 主要是由于在數字化轉型背景下，信息本身已然成為一種資本，只要實現了對信息的控制，也就實現了對人、財、物的控制。 第二，數字化轉型改變了企業內部控制運行重點，以往內部控制著重線下盤查和監管，但隨著數字化轉型的推進，企業可能較多地會采用線上方式，在這種方式下，先進的信息技術可能會對內部控制的效率起到正向促進作用，比如可以通過線上信息平臺傳輸數據，具有一定的便捷性。 但隨著線上數據的運用越來越廣，還應當注重信息安全、保障信息的穩定性和完整性等方面，保障企業整體經營管理的高效性。 但是工作重心的轉變，可能會影響相關工作人員的工作心態，造成他們對日常工作產生一定抵觸情緒，從而產生其他的管理問題。

2. 企業經營管理風險增加

在數字化轉型的背景下，企業經營管理工作的管理風險也發生了一定程度上的變化。 原先的紙質賬簿，需要注意保持存放位置的干燥，而且賬簿如果出現受潮等情況，轉移工作可能較為煩瑣，企業生產經營管理存在一定的低效率。 在數字化轉型階段，企業在進行內部控制管理時，可能更多依靠線上信息平臺進行，無論是業務還是財務的信息處理，都可以依靠數字化處理方式，提高了便捷性。 但是對信息系統的依賴程度提高，也對信息系統的儲存分析提出了新要求，為了避免系統遭受病毒攻擊導致的信息泄露，對系統安全機制的要求更高。 此外，數字化技術加大了各環節之間的相關性，致使企業對每一環節的要求更高，一旦沒有滿足要求，可能會造成巨大的損失。 而且在數字化背景下，對計算機性能的要求更高，一旦硬件配套設施方面不完善，容易造成系統癱瘓的局面。 因此，數字化轉型雖然在一定程度上可以改善企業內部控制的管理方式與管理效用，從而提高企業經營管理效率，但是也會提高企業經營管理的風險。

3. 數字化專業人才較少

在數字化轉型的背景下，隨著企業經營管理工作的重點和性質發生變化，員工的工作技能也要適應新的變化。 原先企業會計核算可能只對員工的財務知識提出要求，員工只需完成簡單機械的對比、核查工作。 但是在數字化的背景下，員工不僅要掌握財務理論，還要對非財務知識具有一定的了解和運用，更重要的是員工借助數字化技術要提高自身處理信息的能力，找出內部控制薄弱點，對癥下藥。 但是，就目前情況而言，專業化的內部控制人才數量本身較少，更多還是依靠員工個人工作經驗的積累。在數字化技術的發展下，員工除了要掌握傳統的工作技能要求，也要對企業經營管理知識有一定了解，還要掌握數字化的工作模式。 因此，數字化轉型雖然能夠優化企業內部控制模式，但對員工素質也提出了更高的要求。

四、 數字化背景下企業經營管理優化建議

(一)改善企業經營管理理念

1. 重視數字化轉型

首先，對企業而言，需要重視數字化轉型，目前數字化轉型可以有效應對新冠疫情帶來的沖擊以及提高企業未來競爭力，關系到企業生命周期。數字化轉型具有“同群效應”[10]，如果企業試圖進行數字化轉型，通過深入調研同行或者同地區已經實施數字化轉型的企業，可以模仿并創新其他公司的轉型經驗，降低企業試錯成本，提高企業數字化轉型的成功率，減少為數字化轉型負擔的成本。 同時，作為獨立個體的企業，需要意識到數字化轉型沒有標準，地區、企業性質、行業的差異可能會對數字化轉型效果產生較大的差距，因此，企業在向其他企業學習時，應當注意到差異性，從自身的特點出發，利用產品或者服務的特點，尋找適合企業自身發展的數字化轉型方案，運用云計算、人工智能等數字技術實現企業生產經營、決策等層面的創新，把握自身節奏，有條理、有目標地開展數字化轉型的項目開發和部署。

2. 創新企業內部控制方式

在數字化轉型的背景下，為了改善經營管理模式，提高內部控制效率，企業應當及時結合自身數字化轉型階段，創新內部控制方式，注重對線上信息管理的規范，同時兼顧線下工作內容的需要。 第一，企業需優化流程跟蹤處理，針對內部控制的前期和后期工作設計一整套流程，實現好前期規劃和后期內容評估的一體化管理，注重內部控制制度內容的整體性與協調性。 第二，數字化轉型雖然可以取代重復、機械化的工作，但是對信息的臻選、篩別和溝通，尚未能完全數字化。 因此，在這種情況下，企業應當創新信息管理體系，確保員工能有效識別有用信息，提高工作效率。

(二)完善企業經營管理體系

1. 創建智能化管理系統

隨著互聯網技術的成熟，企業應積極探尋數字化轉型的出口，在生產經營活動中建立智能化系統，為企業未來發展注入更多的活力。 比如，企業為消費者建立專門的數據分析系統，通過大數據為消費者畫像，基于此判斷未來的市場趨勢，更好地實現企業戰略部署。 企業在內部管理進行數字化改革，比如，生產管理系統、內部控制系統以及行政管理系統應及時智能化，從而有利于企業建立完整、全面的內部管理制度，節省運營管理時間，提高內部管理透明度。 此外，通過對內部管理系統的優化可以提高人力資源配置效率，從而達到降低運營管理成本的目的。 因此，為了能充分適應互聯網時代的萬物互聯，企業在數字化轉型過程中，應創建智能化管理系統，通過提高部門之間的協調性、內部管理的透明度，來實現企業經營管理高效率，增強企業的綜合實力。

2. 提高數字化運用的安全性

在目前開展數字化轉型的階段，企業應當注重內部控制管理過程中數字化應用的安全性，從而確保企業經營管理運行環境的安全。 為了確保整個內控系統安全可靠，減少內控搜集信息的無序性，提高處理相關信息的效率，在引入專門的信息系統時，第一，根據職能分模塊劃分內控體系，從而確保每一位員工的職能，同時提高信息傳輸的速度，針對信息缺失可以及時落實責任，進一步提高數字化運行的安全性。 還可以針對員工的職能進行相應的績效考核，從而實現規范化工作。 第二，注重信息系統硬件和軟件的配套，做好維護工作。 在數字化背景下，信息系統之間的兼容性大大提高，為了保證企業內部控制系統可靠，有些軟件對系統性能提出更高的要求，因此，企業為了確保信息完整，應注重軟硬件性能的提高。

(三)加強數字化經營管理人才隊伍建設

企業數字化轉型也對數字人才的培養提出了更高的要求。 在數字化轉型背景下，為了滿足企業內部控制的工作需求，企業應當根據內部控制管理工作要求，創新以往內部控制方法，提高內部控制人員的素質，確保既能滿足當前內部控制的需要，又能實現內部控制工作有條不紊地推進，減少企業經營管理過程中可能存在問題。

為了保障在數字化背景下內部控制對企業經營管理的作用，企業應當培養復合型人才，保證其具備一定的專業知識外，還要具有一定的計算機素養。第一，企業可以與專業的培訓機構展開合作，對相關員工進行培訓，定期講解數字化背景下的內控工作的重點與具體操作方法，讓員工切實掌握到相關技能。 還可以定期對相關員工展開道德教育，使員工可以抵抗管理層的授意或者是利益誘惑，從而提高員工的綜合素質。 第二，建立良好的人才考核制度，吸引數字化人才加入，從而完善企業內部控制人才隊伍，為企業實現數字化提供關鍵因素。

五、 結語

在信息技術迅速發展的背景下，為了避免信息技術帶來的沖擊，企業必須進行數字化轉型，以提高自身競爭力。 然而在面對數字化轉型這一較新的技術時，大部分企業可能在實施過程中會遇到各種問題，因此企業必須明確自身改革方向和策略，應用好信息技術，提高企業經營管理效率。