熱電企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理的應(yīng)用

黃玉蓮 寧波榭北熱電有限公司

精細(xì)化預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理的必然路徑。全面預(yù)算管理理念起源于20 世紀(jì)20 年代左右，迄今為止已經(jīng)歷百余年，由于其對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，長(zhǎng)期以來(lái)備受學(xué)術(shù)界和商界關(guān)注。總體而言，國(guó)外關(guān)于預(yù)算管理的研究較為成熟，發(fā)表的相關(guān)研究文獻(xiàn)也較多，而目前國(guó)內(nèi)關(guān)于預(yù)算管理的研究仍處于探索階段，理論和實(shí)踐方面的文獻(xiàn)發(fā)表較少。文章關(guān)于熱電企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理的研究，可以為學(xué)術(shù)界提供一定的參考。

一、熱電企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算編制與戰(zhàn)略結(jié)合不夠緊密

首先，預(yù)算管理目標(biāo)是企業(yè)編制預(yù)算的基礎(chǔ)依據(jù)。而從實(shí)際看，熱電企業(yè)預(yù)算編制與戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合不夠緊密，主要原因在于企業(yè)在制定預(yù)算管理目標(biāo)時(shí)沒(méi)有充分考慮企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略管理目標(biāo)，導(dǎo)致預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相互脫節(jié)。

其次，企業(yè)管理者沒(méi)有正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略管理目標(biāo)之間的關(guān)系，錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算管理目標(biāo)只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的工具之一，并沒(méi)有真正在意預(yù)算管理目標(biāo)是否合理、預(yù)算管理工作能否落實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算管理工作成為一句空話，無(wú)法付諸行動(dòng)。

最后，企業(yè)員工對(duì)于預(yù)算管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不充分，僅由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算編制，財(cái)務(wù)人員由于對(duì)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)了解不足，無(wú)法準(zhǔn)確編制業(yè)務(wù)活動(dòng)預(yù)算，導(dǎo)致最終預(yù)算與實(shí)際情況嚴(yán)重不符，也遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)。

（二）全員預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，參與度不夠，執(zhí)行力差

全面預(yù)算管理的“全面”二字在于該項(xiàng)工作需要企業(yè)全體員工共同參與，同時(shí)覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)。但是，企業(yè)在全面預(yù)算管理中會(huì)考慮時(shí)間成本、人工成本等各方面因素，并沒(méi)有把全面預(yù)算管理工作貫穿業(yè)務(wù)工作流程，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全體員工共同參與。部分企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算管理的了解并不全面，導(dǎo)致企業(yè)僅有財(cái)務(wù)部門(mén)人員參與預(yù)算管理工作，其他部門(mén)員工對(duì)此知之甚少，會(huì)錯(cuò)誤地認(rèn)為預(yù)算管理工作僅僅是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層及財(cái)務(wù)管理部門(mén)的責(zé)任，也不會(huì)積極主動(dòng)地參與預(yù)算管理工作，導(dǎo)致其他部門(mén)參與預(yù)算管理工作的積極性不高，財(cái)務(wù)部門(mén)員工要花費(fèi)大量時(shí)間做其他部門(mén)員工的思想工作，還要花費(fèi)時(shí)間與各部門(mén)溝通業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)數(shù)據(jù)。這樣的預(yù)算執(zhí)行方式會(huì)極大地降低預(yù)算管理工作的準(zhǔn)確度和效率，無(wú)法發(fā)揮精細(xì)化管理的作用[1]。

（三）預(yù)算分析方法較為粗放

預(yù)算分析是指分析企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，涉及所有預(yù)算管理環(huán)節(jié)。每月月底，各職能部門(mén)會(huì)對(duì)比、分析本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)期目標(biāo)，針對(duì)出現(xiàn)差異的情況，由相關(guān)負(fù)責(zé)人提出改善對(duì)策，然后形成各職能部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告，以書(shū)面形式上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)及上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)部門(mén)通報(bào)每月各職能部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況。企業(yè)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析并沒(méi)有制定相應(yīng)的分析流程，也沒(méi)有采取合理的分析方法，僅由各職能部門(mén)自行分析預(yù)算結(jié)果，預(yù)算結(jié)果分析流程過(guò)于隨意、簡(jiǎn)單，缺乏規(guī)范性，缺乏制度約束和引導(dǎo)，無(wú)法保障分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、公正性，無(wú)法真正起到預(yù)算分析的作用，不利于后續(xù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員根據(jù)預(yù)算分析結(jié)果制定預(yù)算考核指標(biāo)[2]。

（四）考核方法不完善，獎(jiǎng)懲作用發(fā)揮不足

通過(guò)分析熱電企業(yè)的預(yù)算管理考核情況，發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算考核占比較少，在總資源有限的情況下，各部門(mén)對(duì)于員工預(yù)算考核指標(biāo)的完成情況存在嚴(yán)重的偏頗。例如會(huì)把考核重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)、資金管理指標(biāo)方面，完全忽視其他考核指標(biāo)（非財(cái)務(wù)指標(biāo)），導(dǎo)致企業(yè)員工會(huì)為了單一的績(jī)效獎(jiǎng)金完成相應(yīng)的預(yù)算管理工作，并不能激勵(lì)員工積極參與精細(xì)化預(yù)算管理。企業(yè)中高層管理人員與基層員工之間沒(méi)有明確針對(duì)各自的職責(zé)和權(quán)力制定相應(yīng)的考核指標(biāo)，經(jīng)常會(huì)因?yàn)楣芾韺拥腻e(cuò)誤決策，導(dǎo)致基層員工利益受損，影響基層員工的工作積極性。

二、熱電企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理優(yōu)化對(duì)策

（一）預(yù)算編制：以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，提高編制的精細(xì)化水平

預(yù)算編制是預(yù)算管理工作中最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)的保障，相關(guān)工作人員在預(yù)算編制工作中要將預(yù)算管理目標(biāo)與戰(zhàn)略管理目標(biāo)相結(jié)合，盡可能提高編制精細(xì)化程度。

改善預(yù)算編制流程。從時(shí)間段上劃分，預(yù)算編制流程可分為年度預(yù)算編制流程和月度預(yù)算編制流程。其中，年度預(yù)算編制流程采用科學(xué)、合理的“兩上兩下”方式，可以為上下級(jí)之間的溝通交流搭建良好的平臺(tái)，便于預(yù)算信息快速、準(zhǔn)確傳遞。月度預(yù)算編制流程采用“自下而上”的方式，由基層員工拆分部門(mén)年度實(shí)際預(yù)算管理目標(biāo)，細(xì)化至月度，規(guī)劃預(yù)算管理任務(wù)，再由部門(mén)負(fù)責(zé)人整理、匯總、審批后統(tǒng)一上報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)。要保證全面、科學(xué)合理地拆分預(yù)算管理目標(biāo)，盡可能細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)，盡量落實(shí)到員工個(gè)人，保證預(yù)算管理目標(biāo)的完成[3]。

預(yù)算編制要準(zhǔn)確地劃分責(zé)任，對(duì)于不同部門(mén)、不同崗位人員設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算編制職責(zé)，可以避免后續(xù)預(yù)算執(zhí)行中遇到問(wèn)題相互推諉的情況。此外，要注意預(yù)算編制方法的選擇，例如滾動(dòng)預(yù)算、固定預(yù)算、定量預(yù)算、增量預(yù)算和彈性預(yù)算等，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)、項(xiàng)目要采取合適的預(yù)算編制方式，盡可能保障預(yù)算編制的精準(zhǔn)性、科學(xué)性、合理性和可行性。

（二）預(yù)算執(zhí)行：嚴(yán)格把控預(yù)算管理的精準(zhǔn)性，提高預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)能否順利完成，不僅取決于精準(zhǔn)的預(yù)算編制，而且在于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)。精細(xì)化的預(yù)算管理對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況也有一定的監(jiān)督管理要求。

預(yù)算監(jiān)督工作的核心在于：其一，嚴(yán)格管控預(yù)算相關(guān)的所有過(guò)程；其二，管控已經(jīng)存在的費(fèi)用支出，確保其符合預(yù)算目標(biāo)。在企業(yè)預(yù)算管理控制方面，要制定完善的內(nèi)部控制制度體系，方便后期處理預(yù)算管理過(guò)程中存在的各種問(wèn)題。要完善預(yù)算分析制度體系，對(duì)于預(yù)算過(guò)程中出現(xiàn)的嚴(yán)重偏離預(yù)算的環(huán)節(jié)要追究責(zé)任，精準(zhǔn)找到責(zé)任人，并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。及時(shí)總結(jié)出現(xiàn)偏差的情況，吸取教訓(xùn)，為后續(xù)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理工作提供指導(dǎo)。

增強(qiáng)預(yù)算控制工作的精準(zhǔn)性，確保預(yù)算指標(biāo)層層分解、劃分至各職能部門(mén)、各崗位及各基層員工。預(yù)算監(jiān)督管理人員要監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行前的預(yù)算編制、項(xiàng)目進(jìn)行中的預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目結(jié)束后的預(yù)算反饋分析等過(guò)程都要嚴(yán)格控制。

加大對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、資金的控制力度。企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中涉及資金費(fèi)用的情況要嚴(yán)格依據(jù)年度下達(dá)的費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行。企業(yè)年度預(yù)算費(fèi)用目標(biāo)下達(dá)后，各下屬部門(mén)不可自行修改，要把預(yù)算費(fèi)用嚴(yán)格落實(shí)到每一個(gè)項(xiàng)目環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)一些比較敏感的費(fèi)用支出，例如差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)、會(huì)議費(fèi)等，都要進(jìn)行剛性管控，任何員工不能隨意報(bào)銷(xiāo)或以任何借口表示預(yù)算超支。業(yè)務(wù)活動(dòng)中超出的預(yù)算一律不可審批，對(duì)于不得不改變的預(yù)算費(fèi)用必須按照流程提交調(diào)整預(yù)算申請(qǐng)，由相關(guān)部門(mén)審核批準(zhǔn)后執(zhí)行。嚴(yán)格落實(shí)企業(yè)“統(tǒng)一預(yù)算、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理制度。

例如，企業(yè)費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)流程設(shè)置：經(jīng)辦人填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)單據(jù)→相關(guān)部門(mén)審核并簽字確認(rèn)→費(fèi)用歸口管理部門(mén)負(fù)責(zé)初審后簽字確認(rèn)→財(cái)務(wù)部門(mén)審核后簽字確認(rèn)→報(bào)銷(xiāo)是否涉及領(lǐng)導(dǎo)→如果不涉及領(lǐng)導(dǎo)，由財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審批→財(cái)務(wù)部門(mén)核算后支付資金；如果涉及領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)審批后還需要企業(yè)主要負(fù)責(zé)人審批，最終由財(cái)務(wù)部門(mén)核算支付資金。

（三）預(yù)算分析：豐富預(yù)算分析內(nèi)容，及時(shí)制定改善措施

企業(yè)預(yù)算分析是后續(xù)預(yù)算考核指標(biāo)制定的基礎(chǔ)，預(yù)算考核指標(biāo)的準(zhǔn)確、全面、精細(xì)化，與精準(zhǔn)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析密切相關(guān)。

首先，熱電企業(yè)預(yù)算分析要確保企業(yè)預(yù)算分析內(nèi)容更加全面和精細(xì)化，可以結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)和實(shí)際預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行分析。企業(yè)預(yù)算分析涉及內(nèi)容有：企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，具體內(nèi)容包括利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、主要業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)；各部門(mén)業(yè)務(wù)專(zhuān)題內(nèi)容分析，具體內(nèi)容包括業(yè)務(wù)費(fèi)用分析、存款分析、成本分析、貸款分析等；一些特殊事項(xiàng)專(zhuān)題內(nèi)容分析，主要是針對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有重大影響的事件。

其次，出具預(yù)算分析報(bào)告時(shí)，要針對(duì)使用者的工作崗位、管理級(jí)別而有所區(qū)別，適當(dāng)調(diào)整分析報(bào)告的重點(diǎn)內(nèi)容。例如，對(duì)于普通員工使用的預(yù)算分析報(bào)告，內(nèi)容側(cè)重于各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的具體數(shù)據(jù)分析，對(duì)于管理層使用的預(yù)算分析報(bào)告，內(nèi)容側(cè)重于企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。

再次，企業(yè)可以選擇的預(yù)算分析方法有很多，常用方法有敏感性分析法、比率分析法、因素分析法和比較分析法等，具體工作中，要根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)選擇合適的方法。

最后，出具完善的預(yù)算分析報(bào)告，企業(yè)要制定完善的預(yù)算分析報(bào)告機(jī)制，按照月度、年度時(shí)間段出具，針對(duì)報(bào)告中實(shí)際情況與預(yù)算之間的差異，要與相關(guān)部門(mén)及時(shí)溝通，提出合理的改善建議，并在分析報(bào)告中顯示，這對(duì)企業(yè)未來(lái)的預(yù)算編制具有一定的借鑒作用[4]。

（四）預(yù)算考評(píng)：健全考評(píng)制度，實(shí)現(xiàn)責(zé)任具體化、明確化

企業(yè)主要以戰(zhàn)略管理目標(biāo)為導(dǎo)向制定預(yù)算管理方案，后續(xù)制定精細(xì)化的全面預(yù)算管理考核制度和體系也是預(yù)算管理工作中不可分割的一部分。預(yù)算考核和評(píng)價(jià)機(jī)制對(duì)于企業(yè)預(yù)算管理工作可謂“雙刃劍”，考核和評(píng)價(jià)機(jī)制的完善和公正有利于員工明確各自職責(zé)，明確預(yù)算管理責(zé)任劃分并積極落實(shí)，為完成企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)提供硬性保障；反之，如果考核和評(píng)價(jià)機(jī)制不完善，會(huì)導(dǎo)致員工對(duì)預(yù)算管理工作不屑一顧，忽略預(yù)算管理中各種應(yīng)履行的職責(zé)，不會(huì)主動(dòng)積極配合預(yù)算管理工作執(zhí)行。

企業(yè)健全考評(píng)制度流程主要包括以下三方面。

第一，在戰(zhàn)略目標(biāo)導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，精細(xì)化預(yù)算考核指標(biāo)，根據(jù)指標(biāo)的難易程度、重要程度分別賦予相應(yīng)的分值。

第二，精細(xì)化預(yù)算管理考核流程，確保考核的公平公正，過(guò)程公開(kāi)透明，提高預(yù)算管理考核的客觀性和公正性。完善流程不僅要在制度化方面設(shè)置詳細(xì)的考核程序，而且要保證考核雙方嚴(yán)格遵守考評(píng)制度和紀(jì)律，考評(píng)者和被考評(píng)者要互相監(jiān)督、約束。另外，注重考評(píng)形式的多樣性，從多個(gè)維度采用多種考核方式考核員工，保證考核結(jié)果真實(shí)反映企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況[5]。

第三，制定合理的獎(jiǎng)懲制度，確保考核結(jié)果能夠起到實(shí)質(zhì)性的作用，獎(jiǎng)懲制度標(biāo)準(zhǔn)要足夠具體、可操作，確保起到良好的警示、鼓勵(lì)、懲罰作用。同時(shí)，獎(jiǎng)懲制度要避免單一，例如不能僅局限于獎(jiǎng)金獎(jiǎng)懲，還要考慮員工的實(shí)際需求，增加外派學(xué)習(xí)、崗位晉升、職稱(chēng)評(píng)定及公費(fèi)旅游等多種獎(jiǎng)勵(lì)方式。

三、結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方式之一，目前在我國(guó)各行各業(yè)已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，但是，企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理工作并不是一蹴而就的，需要長(zhǎng)時(shí)間的摸索、探究、實(shí)踐，才能找到適合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)管理方式。

對(duì)于熱電企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，文章從預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考評(píng)四個(gè)方面提出了具體的優(yōu)化對(duì)策，希望為熱電企業(yè)實(shí)現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理提供實(shí)質(zhì)性的幫助。

著眼未來(lái)，企業(yè)精細(xì)化預(yù)算管理的研究之路仍很漫長(zhǎng)，需要各企業(yè)專(zhuān)業(yè)人員持續(xù)探索，綜合考慮各種內(nèi)、外部影響因素，探索出一種適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的全面預(yù)算管理模式，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)良好、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。