“區塊鏈+會計”的應用前景、挑戰及對策

王 純 王亦瑤 王雅婷

一、前言

伴隨數字經濟時期的到來，區塊鏈技術開始成為關注的焦點。作為全新的分布式賬本，存儲其中的數據具有難篡改性、可追溯性和匿名性等特征，這與會計信息的真實可靠、可追溯、信息安全保密等要求有著高度一致性。因此將區塊鏈技術運用于會計領域，能否為會計提供新型的信任機制，推動會計領域的顛覆性創新，演變為近段時間在會計層面普遍關注的核心。本文章在區塊鏈理論層面切入，分析在會計方面區塊鏈技術的使用前景和會面對的難題和挑戰，且在該層面中對帶動在會計方面區塊鏈的發展構建了有關建議。

二、區塊鏈技術的基本理論

（一）區塊鏈技術的概述

“區塊鏈”概念的提出最早可追溯至2008 年中本聰發表的論文中，論述了依托非對稱加密、P2P 技術、區塊鏈、時間戳等技術基礎中的電子現金體系。此后該理論被使用在實踐中，于2009 年產生了0 號區塊，而這代表了區塊鏈的誕生。

區塊鏈為共享的分布式數據庫，有著“無法篡改”、“去中心化”、“安全透明”的屬性，需要體系中的全部集體節點一起維護。核心技術和密碼學、數學、計算機等諸多學科有關，為一種跨學科技術，在其中存儲的信息或者數據，有“全程留痕”、“無法篡改”、“集體維護”、“透明開放”等的屬性[1]。在此特征的支持下，區塊鏈技術在確保“信任”的基礎上創造了嶄新的“合作”機制，應用前景廣闊。

（二）現階段區塊鏈技術的應用領域

區塊鏈技術為一種全新的技術，使用分布式、非對稱、共識體系確保網絡所有節點的數據和內容的有效性和真實性，并享有同等地位，因而實現了與多領域融合的可能性，尤其在金融領域和物流供應鏈領域應用廣泛。

1.金融領域。區塊鏈技術最開始產生于數字加密貨幣，因此其和金融產業有著密切的關聯。在數字支付層面，去中心化的區塊鏈技術為運用點對點的傳輸數據模式，顛覆了依靠第三方機構的電子支付和資金托管的傳統交易方式[2]，節約了時間成本和中間費用。以螞蟻金服為例，它通過區塊鏈技術已實現1min 到賬目標，對比傳統的VISA 系統10%的費率和長達一周的到賬時間，在極大提高了交易效率的同時減少了中間費用。

與此同時，供應鏈金融層面，在近段時間區塊鏈技術落實了迅速的使用。例如平安銀行也將區塊鏈等技術助力升級供應鏈云服務的應收帳款平臺，且打造了“平安好鏈”品牌，進行全業務流程的優化升級，全面遞增用戶的體驗成效。

2.物流供應鏈領域。除了金融領域，區塊鏈目前還被綜合應用于加密、傳輸等領域。由于物流供應鏈上的節點數量眾多，因此在運輸物資過程中，不同的節點會存在大量的信息交互現象，同時生成的數據也會以分散的形式存儲在各節點的私域中，導致物流數據信息在節點間無法實現共享，從而影響物流供應鏈的傳輸效率[2]。

區塊鏈技術的交互性落實了數據內不同有關區塊的相互關聯，進而產生了完備的鏈條，讓有關成員在信息獲得的時期并非會受制于空間、時間層面的制約。因此，許多與物流供應鏈相關領域的企業都結合自身業務，實現了區塊鏈技術的應用。順豐就結合GSI 標準，合理使用區塊鏈技術，融合醫藥倉、冷鏈業務落實了藥物所有流程的追蹤，確保醫藥品質；并且其依托區塊鏈、大數據、優化運籌、機器學習、智慧物流、自然語言、物聯網等組建產生了信息網，產生了特殊的物流綜合網絡系統。而一些藥品的流通企業也通過利用區塊鏈、大數據等技術，在全局供應鏈的嶄新思維下，建立了供應鏈一體化管理平臺，從而打通物流、資金流和信息流之間的隔閡，提升物流運作效率，降低運營成本。

三、區塊鏈在會計領域的應用前景

區塊鏈擁有的信息難篡改性、可追溯性和匿名性等特征，與會計信息真實可靠、可追溯、信息安全保密等要求有著高度一致性。因此將區塊鏈技術運用于會計領域，能否為會計提供新型的信任機制，使其更好地實現維系利益主體之間信任的基本職能，演變為近段時間會計領域關注的核心。

近段時間，世界四大會計師事務所在區塊鏈層面也在積累力量。普華永道事務所在2018 年就設置了國際上獨一個將區塊鏈為核心的審計服務，之后還投資了一種名為VeChain 的加密貨幣。2016 年后德勤在加密貨幣和區塊鏈層面特別的活躍，還在集團中構建了專門的機構，將其叫做區塊鏈實驗室，該實驗室從事研發區塊鏈的工作。因此可以知悉，在未來區塊鏈技術將逐步改變會計領域中的運行體系和規則。

（一）區塊鏈技術可以弱化財務風險

傳統會計所采用的中心化數據管理模式易遭受網絡惡意攻擊，造成數據丟失、惡意篡改或隱私泄露等不良后果[1]。而區塊鏈擁有的去中心化的屬性，落實了記賬的分布式屬性，進而讓鏈中全部節點均維持和保留了網絡內的全部信息，從而具有了抵御網絡攻擊的天然屏障，避免了因任一節點被攻擊所造成的嚴重后果，而在該層面中直接解決了傳統會計體系具備的單點失效風險的情況和問題。

并且，使用區塊鏈技術將淘汰傳統點對點式會計核算傳導模式，更改為點對網的模式，運用遍布在不同節點的計算機一起實現維護數據、審查和更新數據等，實現了交易支出的節約，并且弱化了主觀評判和個人因素對數據的影響功效，進而實現了更加公允的價值計量模式[3]。

（二）區塊鏈技術可以提高會計工作效率

應用區塊鏈技術必然會突破傳統集中式主體的記賬方式，演變為分布式主體的記賬方式。在該全新的記賬方式中，參與的諸多主體可運用同步協調體系落實一直的信息和數據，避免了繁瑣的重復對賬過程，在一定程度上提高了協作效率，同時也通過縮減了會計信息系統的中間管理層級等方式減少了運營費用。

區塊鏈技術的使用也落實了處理賬務環節的智能化以及自動化。其可追溯性對智能合約構建了天然機構和平臺，在該協議中有關交易不需要三方授權，可自動產生、審核賬簿以及憑證，并且可實現信息的追溯。例如，可以通過將交易雙方所約定的條件與規則擬為腳本代碼，經過編程語言轉化形成智能合約，從而實現業務處理過程中的流程自動化。賬務處理的自動化和智能化不僅節約了填制會計審核憑證和電子單據的人工成本，一定程度上也避免了重復驗證交易事項和人為操作風險。

另外，區塊鏈技術還可以通過應用共識機制手段，在一定程度上減少道德風險發生的概率，同時以點對點的技術手段實現數字資產的瞬時轉移，不需要人工檢驗以及操作，顯著降低了資金的運營以及時間成本。

（三）區塊鏈技術可以提高會計信息質量

首先，區塊鏈的存儲單元為單獨的區塊，按照密碼學、時間順序組建完善的鏈條組織結構，且將其使用在會計管理體系內，數據存儲環環相扣，很大程度上增加了篡改存儲器中數據信息的難度和風險，有效抑制了財務舞弊情況的發生，從而確保披露信息的可靠性以及真實性。

其次，區塊鏈泳道的一些底層計算機技術能夠實現會計信息質量的有效提升。在區塊鏈非對稱加密算法的幫助中信息安全性有明顯的提高；Merkle Tree 保障了原始憑證的難篡改和真實性；其為數據庫的種類，分布式賬本可在網絡成員中落實信息的復制、共享以及同步，確保信息的透明度，并且加固了企業財務數據屏障，有效提升企業防范抵御財務造假的能力。由此可得，區塊鏈技術的現實使用對構建信任關系有顯著的含義。一個完整真實、透明公開且歷經個體檢驗的總賬體系可直接規避信息造假[4]，對優化披露會計信息品質構建了良好的技術支持和后盾，保證了財務報表決策有用目標的最終實現[5]。

最后，區塊鏈技術所擁有的去中心化特性，意味著它是以共識機制為基礎進行運行，確保會計信息不再由中心管理機構提供，進而顯著降低了不對稱信息的程度，確保會計信息缺乏的可靠以及真實。其他的屬性——不可逆性給予了區塊鏈時間戳的功效。時間序列存在不可逆性，限制遞增了涂抹、篡改、交易虛構、刪除等在技術方面的舞弊難度[6]。何況在區塊鏈上任何試圖入侵系統以篡改數據的行為都變得極易被追溯，因此要求上市公司在對外報告時所披露的企業財務信息必須真實可靠。

四、區塊鏈在會計領域的應用挑戰

隨著區塊鏈技術和大數據的深入應用，會計領域在迎來良好發展前景的同時也面臨著諸多挑戰。

（一）區塊鏈系統存在安全漏洞

前文對于區塊鏈技術不可篡改和可以溯源兩大特征進行了細致的描述，該特征優勢在維護數據存儲安全性問題方面具有重大突破。但區塊鏈技術也并非完美無缺，其核心技術尚存在一定缺陷，可能對數據安全產生潛在威脅，給使用者帶來難以挽回的損失。

首先在共識體系層面，區塊上并沒有直接解決財務數據和信息的安全性，例如倘若節點掌控了高于網總量百分之五十一的算力，那么存儲于區塊鏈中的數據信息便有可能被篡改或偽造，整個區塊鏈網絡的去信任條件也就不復存在[7]。其次，在根本上來說職能合約為計算機程序，由此無法將其直接剔除在程序漏洞中，進而造成重大安全的概率；最終，當下區塊鏈技術牽連的密碼學為短時間安全的，伴隨數學、計算機、密碼學等學科的共同發展，未來非對稱加密算法可能會被破解，從而形成潛在安全威脅。

另外，區塊鏈系統所設置的容量不是無窮大的，只能運輸和存儲一定容量的數據信息，其對會計信息的連續性、完整性需求會造成潛在危機和風險。盡管在各個區塊鏈節點建立數據副本的技術已經實現，并且配備有強大的糾錯偵查能力，但如何高效有序地排列存儲這些會計信息維護穩定運行的區塊鏈為真實應用環節中迫切要分析和解決的核心[8]。

（二）業務規則面臨挑戰

當下，我國公司的財會體系基本上應用集中管理信息的方式，也就是一本總賬模式，呈現對公司全部財務信息的核算。由此，在全新的體系中，公司需要使用樣本信息檢驗評價算法的有效性以及適應分布賬本，調整分布信息體系，契合發展方式，結合會計品質維持和控制的需求，在不更改此前數據融合層面的基礎中，對源數據進行分類整理和細化拓展，使整合的信息資源低成本、高效率地與分布式要求相對接。

（三）復合型人才緊缺

隨著數字經濟時代的到來，會計工作已經不僅僅是傳統的會計核算和報表編制，需要更多的是信息處理能力和專業判斷能力。尤其是在“區塊鏈+會計”領域的未來前景中，會計人員不僅要學習專業領域知識，還需要理解區塊鏈底層設計原理，同時熟悉各項業務流程，這種復合型人才是極度短缺的。

（四）相關法律尚未完善

雖然近年來國家出臺了許多關于區塊鏈應用的建設性政策，但尚未出臺關于區塊鏈總體規劃和頂層設計的權威法律文件。此外，由于區塊鏈是一項新興的底層技術，對于區塊鏈技術應用的安全邊界及其在各個行業的應用推廣和場景建設，我國當下并沒有頒布有典型性、具體的指導方案以及政策建議。由此，為顯著的帶動會計產業和區塊鏈的結合，就迫切需要創建和區塊鏈技術有關的三方評價體系和制度。

五、推動區塊鏈在會計領域的發展建議

（一）提高區塊鏈系統的安全性能

首先應當完善區塊鏈技術，在現階段的受限方面尋求突破。例如區塊鏈作為一個分布式的賬本系統，存在一定的容量限制。但是在全球化的大趨勢下，它勢必以后會面臨著處理海量信息的挑戰，否則一旦在鏈條上的會計信息出現紕漏，將帶來不可估量的結果。其次應當研發更加復雜的驗證機制并且加強數據信息在鏈條運輸過程中的安全防護功能，防止黑客和病毒的入侵給整個系統帶來的危害。最后，應當對鏈上的各節點進行定時測試，在發現防護漏洞時及時修復，對系統進行不定期的優化和升級。

（二）強化會計業務規則

應當對會計基礎業務結構及規則進行不斷完善，建立科學而統一的行業標準體系，從而確保基礎的會計信息化流程，使區塊鏈技術更好地與會計工作相融合。在實際情況中，企業應當具體分析自身情況，直接利用鏈條上共享機制中的財務信息，整理出有效內容供區塊鏈使用，最終實現為決策者的高效服務。

（三）壯大復合型人才隊伍

作為一項新興技術，區塊鏈技術對全方位人才的要求很高，整個會計行業對人才的需求呈現出專業化發展趨勢。作為市場的前驅者，企業對行業的變化和發展有著敏銳的嗅覺，要積極應對；作為人才培養的搖籃，高校可以通過產學研相結合的方式制定專業化的培養方案，為未來“區塊鏈+會計”的發展培養更多的復合型人才，而業內會計人員也要努力促進技能提高，更好地適應數字技術的發展。

（四）完善相關法律法規

政府應具體實施基于區塊鏈技術應用的法律法規建設，明確各種行為監管的法律邊界，依法促進區塊鏈監管與會計行業監管有效結合；提出具體的、先導性的政策建議和方案；構建區塊鏈技術第三方評定機制；明確企業區塊鏈構建平臺的合理范圍；解決區塊鏈技術型人才的資格認證等問題。

六、結語

本文建立在區塊鏈技術的特征以及原理基礎中，對會計層面的發展全景中予以思考以及分析，同時也指出了區塊鏈技術在與會計領域融合時所面臨的現實挑戰，并為推動區塊鏈技術在會計領域的進一步發展提出了幾點建議。不可否認，區塊鏈時代已經到來，我們既要抓住技術發展的機遇，深刻認識到區塊鏈對會計領域重構的可能性，又要以理性客觀的態度直面區塊鏈技術存在的不足之處，避免過分夸大其作用。相信，在不久的將來，區塊鏈技術不論是在會計領域又或是整個社會價值創造活動中將發揮更大的作用。

引用

[1]邱月華.“區塊鏈+會計”的目標、挑戰與發展對策研究[J].會計之友,2021(18):148-153.

[2]ZHU J M,ZHANG Q N,GAO S.Research progress on key technologies and applications of blockchain C [J].Journal of Taiyuan University of technology,2020:1-14.

[3]鐘瑋,賈英姿.區塊鏈技術在會計中的應用展望[J].會計之友,2016(17):122-125.

[4]高廷帆,陳甬軍.區塊鏈技術如何影響審計的未來——一個技術創新與產業生命周期視角[J].審計研究，2019（2）：3～10.

[5]崔春.大數據助推審計基本理論問題發展探討——基于區塊鏈技術[J].經濟體制改革，2018（3）：85～90.

[6]曾雪云,馬賓,徐經長,馬添翼.區塊鏈技術在財務與會計領域的未來應用:一個分析框架[J].財務研究,2017(06):46-52.DOI:10.14115/j.cnki.10-1242/f.2017.06.005.

[7]章劉成,于琳琳.大數據視域下區塊鏈技術在會計行業應用研究[J].會計之友,2018(18):157-160.

[8]秦立秋.論區塊鏈技術在會計領域的應用[J].現代經濟信息,2019(16):161+163.