民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制對策

王 琦

隨著我國醫(yī)療體系的日益完善，為民營醫(yī)院發(fā)展提供了強(qiáng)有力的支撐，當(dāng)前民營醫(yī)院不管是從數(shù)量上，還是規(guī)模上都呈現(xiàn)出擴(kuò)大的趨勢，并且逐漸成為了醫(yī)療行業(yè)非常重要的組成部分。為了實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提高，民營醫(yī)院開始著手對內(nèi)部會計控制進(jìn)行不斷優(yōu)化與調(diào)整，希望通過此方法能夠使經(jīng)營質(zhì)量得到改善。但是在會計工作中涉及的內(nèi)容較多，不僅僅包括整個醫(yī)院的收支流程，而且還涉及到了諸多科室，這就需要民營醫(yī)院在運營時，對內(nèi)部會計實施動態(tài)控制，以達(dá)到經(jīng)營服務(wù)水平提升目標(biāo)。本文首先闡述了民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制的重要性；其次通過具體案例探討民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀；然后提出民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的不足；最后針對問題給予了行之有效的對策。

一、醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作的重要性

（一）有利于保證會計工作正常運行

會計核算與監(jiān)督進(jìn)會計日常活動中的基礎(chǔ)以及重點，特別是近幾年，醫(yī)療行業(yè)發(fā)展迅速，財務(wù)會計工作在醫(yī)院管理體系中的重要性也日益突出，這也在很大程度上使得醫(yī)院會計工作要求越來越高，挑戰(zhàn)越來越大。醫(yī)院財務(wù)會計工作有序進(jìn)行的前提條件是會計工作要具備一定的合理性、科學(xué)性。醫(yī)院會計內(nèi)部控制工作的有效實施，目的就是為了嚴(yán)格管控財務(wù)會計工作，對會計核算以及監(jiān)督管理規(guī)范以及要求進(jìn)一步強(qiáng)化，確保醫(yī)院財務(wù)會計工作運行過程中更具科學(xué)有效性，同時也推動了其他經(jīng)營活動更好的開展下去。

（二）有利于保證資產(chǎn)完整性

在民營醫(yī)院運營管理環(huán)節(jié)會涉及到諸多醫(yī)療設(shè)備，這也是醫(yī)院資產(chǎn)重要的組成，一般情況，醫(yī)院引進(jìn)的設(shè)備為確保價值的充分發(fā)揮，前期投入的資金很多，而且還有很多種類的藥品資產(chǎn)，經(jīng)營管理環(huán)節(jié)難度較大，對于醫(yī)院資產(chǎn)管控提出了較高的要求。會計內(nèi)部控制的高效運行，有利于固定資產(chǎn)、存貨管理更具科學(xué)合理性。所以對民營醫(yī)院會計內(nèi)部控制進(jìn)行不斷強(qiáng)化，有利于固定資產(chǎn)充分利用的監(jiān)管，采用有效的監(jiān)管體系，確保資產(chǎn)安全的同時，促進(jìn)醫(yī)院更好的發(fā)展。

（三）有利于提高財務(wù)風(fēng)險防范能力

市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展進(jìn)程中，經(jīng)濟(jì)效益是民營醫(yī)院日常經(jīng)營以及運行的重點，所以，醫(yī)院也會面臨著較大的財務(wù)以及市場風(fēng)險，通過將會計內(nèi)部控制制度進(jìn)行不斷完善與優(yōu)化，可以有效防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，對醫(yī)院財務(wù)會計問題及時發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而采用最佳的方案進(jìn)行處理，將隱患消除，風(fēng)險發(fā)生幾率降至最低點，推動經(jīng)濟(jì)效益的大幅度增長。

二、民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制案例分析

（一）案例醫(yī)院概況

此次研究選取的案例醫(yī)院始建于2000 年，在經(jīng)過了將近20 多年的發(fā)展以及不斷建設(shè)以后，當(dāng)前也逐漸構(gòu)建了現(xiàn)代化醫(yī)院管理體系，引進(jìn)的診療設(shè)施及設(shè)備也比較先進(jìn)，在醫(yī)療診斷技術(shù)方面也有很多資質(zhì)比較高，經(jīng)驗比較豐富的老醫(yī)師。在2014 年為了滿足患者就醫(yī)需求，本醫(yī)院進(jìn)行了擴(kuò)建，就診環(huán)境更加舒適。目前醫(yī)院擁有2200 多名員工，床位1100 多張，主要涉及到的科室有消化科、呼吸科、神經(jīng)內(nèi)科、心內(nèi)科、普外科、泌尿科、神經(jīng)外科、兒科、婦產(chǎn)科、眼科、皮膚科、口腔科、精神科、檢驗科、放射科、藥劑科、超聲科、核醫(yī)學(xué)、病理科、輸血科等。

（二）內(nèi)部會計控制具體情況

1.風(fēng)險評估分析。當(dāng)前案例醫(yī)院也根據(jù)自身發(fā)展需求以及運營情況構(gòu)建了相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制，其中主要包括風(fēng)險評估制度、執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估制度，同時也涉及到了各項經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險評估職責(zé)權(quán)限、工作流程等。醫(yī)院審計部分工作側(cè)重點放在了事后監(jiān)管層面，事前監(jiān)督并未觸及，待風(fēng)險發(fā)生以后，醫(yī)院會根據(jù)提前做好的預(yù)案來對風(fēng)險進(jìn)行評估，而此時的預(yù)案利用率較小，常會出現(xiàn)預(yù)案與風(fēng)險等級不匹配，難以發(fā)揮實效性。

2.預(yù)算管理。該醫(yī)院預(yù)算工作主要是由財務(wù)部門來完成的，而其他科室卻很少有機(jī)會參與進(jìn)來，甚至有些科室排除在外，同時醫(yī)院當(dāng)前對于預(yù)算執(zhí)行分析并未涉及，編制預(yù)算決策方面的制度執(zhí)行力度不夠，并未對預(yù)算進(jìn)行相應(yīng)審核，有時候預(yù)算、決算會出現(xiàn)很大誤差，預(yù)算工作未和績效評價結(jié)合等。

3.資產(chǎn)管理。案例醫(yī)院固定資產(chǎn)主要是由設(shè)備科以及總務(wù)科來負(fù)責(zé)管理，兩部門共同監(jiān)管，在管理過程中極易出現(xiàn)交叉管理情況，相同的資產(chǎn)由兩部門不同人員來負(fù)責(zé)，一方面當(dāng)問題發(fā)生以后，責(zé)任劃分不夠清晰，極易出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象發(fā)生；另一方面交叉管理使得人力資源浪費，一些設(shè)備無需由多人管理，專人專管即可。針對于資產(chǎn)盤點工作的開展，案例醫(yī)院未構(gòu)建相應(yīng)的固定資產(chǎn)盤點制度，也沒有針對固定資產(chǎn)開展定期盤點工作。

根據(jù)相關(guān)調(diào)研數(shù)據(jù)可以發(fā)現(xiàn)，案例醫(yī)院現(xiàn)有的固定資產(chǎn)配置流程圖中并沒有涉及到審計部門，主要是由設(shè)備需求部門提交需求表以后，由本部門負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)，由總務(wù)科、設(shè)備科、財務(wù)科進(jìn)行審核并提出改進(jìn)意見以后簽字確認(rèn)，最后由總務(wù)科決定是否需要購置，如果明確需要購進(jìn)繼續(xù)走采購流程，需求部門領(lǐng)用固定資產(chǎn)以后，資產(chǎn)管理崗位做好相應(yīng)的登記。

三、民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制存在的不足

（一）醫(yī)院內(nèi)部會計控制重視程度不足

在民營醫(yī)院管理過程中，內(nèi)部會計控制是非常重要的環(huán)節(jié)，但目前部分醫(yī)院在此方面缺乏較好的管控意識。部分民營醫(yī)院都是以營利為目的的，往往會將利益放于首位，卻對內(nèi)部會計控制缺乏較高的重視，醫(yī)院在內(nèi)部會計控制方面并未形成科學(xué)性認(rèn)知，未根據(jù)自身經(jīng)營與管理具體情況構(gòu)建相應(yīng)的內(nèi)部會計控制體系，特別是在組織框架方面依然存在諸多不完善之處有待進(jìn)一步提升，這也部分影響到了內(nèi)部會計控制具體的實施效果。

（二）風(fēng)險評估體系設(shè)置不夠系統(tǒng)科學(xué)

部分民營醫(yī)院在項目投資之前，并未對其是否具備較強(qiáng)的可行性進(jìn)行評估，沒有分析項目投資以后的效益以及風(fēng)險哪一項占比更大，對于不同類型的風(fēng)險不夠了解。雖然有些民營醫(yī)院也構(gòu)建了相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，但是整體的設(shè)置依然不夠科學(xué)合理且系統(tǒng)化，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部會計控制風(fēng)險管理難以將重點突出。也有些民營醫(yī)院沒有相應(yīng)的風(fēng)險評估體系，在建設(shè)以及設(shè)備采購中資金主要來源于銀行貸款，不僅額度較大，而且利率較高，周期較長，如果醫(yī)院償還貸款能力薄弱時，再加之在設(shè)備投資風(fēng)險評估方面不夠合理，極易導(dǎo)致醫(yī)院面臨著較大的經(jīng)濟(jì)損失。部分民營醫(yī)院在風(fēng)險評估體系方面都存在一些問題，工作人員風(fēng)險識別意識薄弱，管理經(jīng)驗欠缺，工作過程中很難做到有效實施防范措施。

（三）預(yù)算管理實效較差

民營醫(yī)院都是自負(fù)盈虧，所以財務(wù)部門更應(yīng)該將預(yù)算管理工作作為重點，只有預(yù)算管理更加科學(xué)合理、有效，才能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，將醫(yī)院資金支出控制在合理范圍之內(nèi)，確保資金利用率的大幅度提高。但是在民營醫(yī)院管理層卻對預(yù)算管理工作有所忽視，進(jìn)而導(dǎo)致雖然構(gòu)建了相應(yīng)的預(yù)算管理體系，卻往往流于形式，作用未得到充分發(fā)揮。關(guān)于預(yù)算編制，工作人員信息的收集依然是傳統(tǒng)方法，預(yù)算編制效果并不理想。預(yù)算管理考核環(huán)節(jié)，相應(yīng)的考核體系不夠完善，難以調(diào)動預(yù)算編制人員工作積極主動性，造成預(yù)算管理方案無法順利執(zhí)行，影響了預(yù)算管理工作整體的實效性，功能性未得到較好的發(fā)揮。

（四）醫(yī)院沒有合理的配置固定資產(chǎn)

目前部分民營醫(yī)院資產(chǎn)配置存在不合理問題，有些醫(yī)院設(shè)備資產(chǎn)運營出現(xiàn)問題或難以滿足醫(yī)療診斷需求時，就會大量引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備，將其取代。雖然隨著社會的發(fā)展，公眾就醫(yī)的需求日益呈現(xiàn)出多樣化，要求也越來越高，民營醫(yī)院為了滿足患者就醫(yī)需求，采購先進(jìn)的設(shè)備有利于醫(yī)療水平的提高，但如果未形成較為完善的設(shè)備管理體系，醫(yī)療設(shè)備的引進(jìn)并不能將其作用充分發(fā)揮，利用率也會降低，舊設(shè)備未做好合理處理，同樣也會導(dǎo)致資產(chǎn)不必要的浪費。例如對于民營醫(yī)院而言，引進(jìn)專家是常有的事情，醫(yī)院也會在專家的要求下引進(jìn)一些醫(yī)療設(shè)備，但是專家在醫(yī)院工作一段時間以后離開了，這些醫(yī)療設(shè)備會因為用途的特殊性，其他醫(yī)生不了解如何更好的運用，進(jìn)而造成此設(shè)備閑置，反而是一種資源的浪費。

（五）內(nèi)部會計控制信息化水平較低

當(dāng)今社會是信息技術(shù)高速發(fā)展的時代，這也在很大程度上為民營醫(yī)院發(fā)展帶來了新機(jī)遇，很多醫(yī)院也將信息系統(tǒng)引入，推動就醫(yī)診療中會計信息化，促進(jìn)會計核算及財務(wù)管理效率提高。會計信息化普及的同時，由于醫(yī)院內(nèi)部會計控制信息化基礎(chǔ)設(shè)備建設(shè)難以緊跟發(fā)展步伐，信息管理系統(tǒng)存在較大的漏洞，安全性令人堪憂，導(dǎo)致以上問題出現(xiàn)的主要原因是民營醫(yī)院資金及專業(yè)人才有限，系統(tǒng)需要定期升級或者更換，人員需要培訓(xùn)，提高專業(yè)操作能力，這對于醫(yī)院而言都需要再次投入資金，所以很多民營醫(yī)院在信息系統(tǒng)升級方面不夠及時，導(dǎo)致系統(tǒng)抗風(fēng)險能力較弱，極易出現(xiàn)重要的會計信息被非法分子竊取。有些民營醫(yī)院也有自己的內(nèi)部審計部門，但是信息技術(shù)并覆蓋至內(nèi)審工作中，導(dǎo)致內(nèi)審工作效率低，漏洞多，因人為因素而帶來了不必要的損失，對于醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展極其不利。

四、民營醫(yī)院內(nèi)部會計控制對策

（一）強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)體系建設(shè)

民營醫(yī)院管理層要給予內(nèi)部會計控制高度重視，認(rèn)識到其在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)揮的重要功能。一是強(qiáng)化全院員工宣傳與教育，重點放在規(guī)范、職業(yè)素養(yǎng)以及內(nèi)控教育層面，促進(jìn)醫(yī)院各部門、各崗位內(nèi)控認(rèn)識水平提升，營造良好的內(nèi)控氛圍；二是將內(nèi)控管理組織制度進(jìn)行完善，在醫(yī)院內(nèi)部選擇對內(nèi)控業(yè)務(wù)流程、管理體系、財務(wù)操作比較熟悉的員工，強(qiáng)化其內(nèi)部會計控制專職培訓(xùn)，充分發(fā)揮帶頭示范作用，保證內(nèi)部會計控制管理工作有序進(jìn)行。同時還要優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境，改進(jìn)財務(wù)管理體系，創(chuàng)新內(nèi)部管理模式，統(tǒng)籌管理重要財務(wù)決策、發(fā)展方針、預(yù)算決算執(zhí)行等環(huán)節(jié)，保證內(nèi)部決策模式更具科學(xué)性、合理性。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險管控在醫(yī)院內(nèi)部會計控制重要性

民營醫(yī)院要想實現(xiàn)風(fēng)險管控的強(qiáng)化，就要設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險管理部門，結(jié)合醫(yī)院日常經(jīng)營、運作具體情況，將風(fēng)險管控目標(biāo)進(jìn)一步明確，全面梳理業(yè)務(wù)活動、管理內(nèi)容及財務(wù)事宜，特別是在預(yù)算、決策、資產(chǎn)、資金等管理層面要給予高度重視，風(fēng)險評估控制不斷強(qiáng)化的基礎(chǔ)之上，細(xì)化風(fēng)險清單，根據(jù)不同類型風(fēng)險管理內(nèi)容，將風(fēng)險評價指標(biāo)、風(fēng)險描述、導(dǎo)致因素、嚴(yán)重程度、管理責(zé)任等明確，做好不同類型風(fēng)險防范工作的同時，將風(fēng)險發(fā)生幾率降至最低。

（三）強(qiáng)化預(yù)算管理工作

新時代背景下，民營醫(yī)院發(fā)展面臨著較大的挑戰(zhàn)，而此時更應(yīng)該給予預(yù)算管理較多關(guān)注，深刻認(rèn)識其重要性，借助完善的預(yù)算管理制度嚴(yán)格控制會計人員行為。日常管理環(huán)節(jié)，管理層要將預(yù)算準(zhǔn)備工作做到位，根據(jù)醫(yī)院具體情況選擇最佳預(yù)算方法，保證預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)成。以此為依據(jù)，預(yù)算編制時工作人員、各部門間要強(qiáng)化交流與溝通，增強(qiáng)全員對預(yù)算管理重要性有一個正確的認(rèn)識，積極協(xié)作、有效配合，促進(jìn)預(yù)算計劃的完成。預(yù)算執(zhí)行、管理中，考核也是確保預(yù)算管理效果的手段，而此時就要求強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，在考核方面加大力度。預(yù)算編制方案執(zhí)行階段，高層管理者要將各部門、各崗位職能明確，責(zé)任到人，專人負(fù)責(zé)各個部門預(yù)算動態(tài)調(diào)整。制定相應(yīng)的約束機(jī)制，編制預(yù)算以后要將工作任務(wù)拆分至各部門、各崗位、各員工，環(huán)環(huán)相扣，層層銜接，確保預(yù)算執(zhí)行效果提升。另外，要強(qiáng)化對各部門負(fù)責(zé)預(yù)算的人員的考核，結(jié)合業(yè)務(wù)內(nèi)容采用差異化考核模式，根據(jù)內(nèi)部會計控制具體要求實施階段性考核，明確考核指標(biāo)，及時調(diào)整考核方法、內(nèi)容，同時還要增設(shè)獎懲制度，以考核結(jié)果為依據(jù)，增強(qiáng)預(yù)算管理及工作人員責(zé)任意識，使預(yù)算工作執(zhí)行更加順利。

（四）加強(qiáng)對醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理

首先民營醫(yī)院在資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)要結(jié)合具體需求，堅持節(jié)約、環(huán)保原則，基于重點，確保需求，站在長遠(yuǎn)視角下，制定科學(xué)合理的固定資產(chǎn)管理制度，同時要求責(zé)任人必須要簽字確認(rèn)，以固定資產(chǎn)采購管理制度為依據(jù)，要求部門領(lǐng)導(dǎo)簽字，嚴(yán)格審批以后才能夠決定此資產(chǎn)是否需要購置。其次在信息技術(shù)高速發(fā)展的現(xiàn)代化社會中，民營醫(yī)院也應(yīng)該與時俱進(jìn)，將自身固定資產(chǎn)管理流程進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建以信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)的固定資產(chǎn)管理新平臺，實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理信息化、智能化、規(guī)范化、自動化。然后醫(yī)院要將固定資產(chǎn)管理精準(zhǔn)度提高，構(gòu)建共享平臺，確保資產(chǎn)利用率。在具體管理環(huán)節(jié)可借鑒其他醫(yī)院先進(jìn)的經(jīng)驗，比如采用ERP 信息系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)管理不斷強(qiáng)化，由固定資產(chǎn)申請為切入點，進(jìn)一步完善采購、入庫、盤點、申報等流程，采用計算機(jī)技術(shù)收集整理固定資產(chǎn)相關(guān)信息及數(shù)據(jù)，并做好及時登記，構(gòu)建固定資產(chǎn)標(biāo)識卡，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理效率提升。

（五）提升信息化水平

互聯(lián)網(wǎng)的普及，為民營醫(yī)院會計內(nèi)部控制創(chuàng)造了機(jī)會，特別是會計信息化、大數(shù)據(jù)技術(shù)、移動支付的應(yīng)用，大幅度提高了管理水平。為此民營醫(yī)院要加快信息平臺構(gòu)建，將各科室信息系統(tǒng)串聯(lián)在一起，管理層可通過平臺及時了解醫(yī)院運營具體情況，數(shù)據(jù)收集速度更快，分析更加準(zhǔn)確，為做出準(zhǔn)確決策、管理方案制定、未來發(fā)展提供充足的信息數(shù)據(jù)依據(jù)。除此之外，醫(yī)院還要強(qiáng)化會計內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的日常維護(hù)，對系統(tǒng)及時進(jìn)行更新，可遵循系統(tǒng)化規(guī)劃，分步驟執(zhí)行的原則，加強(qiáng)軟硬件建設(shè)，比如增設(shè)中心機(jī)房、異地容災(zāi)機(jī)房，或者引進(jìn)帶光模塊交換機(jī)等，確保平臺更加安全的同時，盡可能降低系統(tǒng)中數(shù)據(jù)泄露風(fēng)險發(fā)生的概率。另外還要強(qiáng)化工作人員風(fēng)險防范及應(yīng)對能力，借助會計內(nèi)部控制信息平臺，及時且動態(tài)的跟蹤、調(diào)整業(yè)務(wù)流程，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)作用，為會計內(nèi)部控制實效性的提高提供保障。

五、結(jié)語

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展模式，國家加大了對民營醫(yī)院的支持力度，面對激烈的市場競爭，醫(yī)院要想實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，就要具有一定的優(yōu)勢，根基要扎實。而內(nèi)部會計控制是民營醫(yī)院財務(wù)管理中的核心，醫(yī)院需要根據(jù)自身發(fā)展需求，強(qiáng)化基礎(chǔ)體系、風(fēng)險管控、預(yù)算管理、固定資產(chǎn)管理的同時，引進(jìn)先進(jìn)的信息技術(shù)手段，推進(jìn)會計內(nèi)部控制制度高效實施與執(zhí)行，為民營醫(yī)院穩(wěn)定發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

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