新收入準則變化及對企業會計核算的影響

周濟平

〔華興會計師事務所（特殊普通合伙）廣東分所 廣東廣州 510630〕

在我國社會經濟快速發展的形勢下，企業迎來了更大的發展空間。企業經營收入是衡量企業經濟發展情況的重要指標，由于舊收入準則不足以支撐新興產業的基本需要，因此，收入準則的更新尤為重要。隨著經濟全球化的必然趨勢，財務會計準則也需要逐步趨同于國際會計準則。國際會計收入準則的核心原則是，主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉讓商品和服務的具體模式。為了趨同于國際會計準則，因此對原準則進行修訂，有利于提高我國企業會計信息的國際可比性，降低我國企業信息報告成本和融資成本。符合國際準則的新收入準則，對于企業的發展十分重要。新收入準則發布的意義在于解決實務中收入確認和計量面臨的越來越多的問題。例如，如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界，如何區分銷售商品收入和提供勞務收入，如何判斷商品所有權上的主要風險和報酬轉移，如何區分按總額還是凈額確認收入，對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同如何進行會計處理等。在新準則中，通篇是將“合同”作為收入確認的依據，能明確企業在交易過程中合同的重要性，能夠使企業在生產運營過程中，其合同管理意識得到有效的加強，有助于合同管理工作的進一步規范。在新收入準則中，將客戶與企業間的合同作為依據，其收入確認都是基于這二者之間的交易，能夠通過合同對雙方的義務、權利等進行明確規定，為企業與客戶均能提供合法保障。同時新收入準則中應用了統一模型確認收入，能夠促進企業收入信息質量的提升，有助于企業實際工作效率的提升。同時還有助于推進企業的業財融合進程。企業的發展過程中，新收入準則的變化對其產生的影響是多方面的，其中對于會計核算的影響較大。本文主要就新收入準則變化及其對企業會計核算的影響進行討論探究。

一、新舊收入準則對比

（一）確認收入模型

舊收入準則的收入確認模型包括以風險或報酬轉移為確認、以完工百分比為確認，前者是以商品、服務收入為主，后者是以提供勞務收入、建造合同為主。由于二者的界限性不足，因此，企業財務人員容易出現判斷困難的情況，因模型不同，容易出現企業會計信息真實性不高的情況。而新收入準則將二者進行合并，無需區分業務類型，確認標準為履約義務，實現兩項標準的同時利用。

（二）確認收入時間

收入確認時間在舊收入準則方面，主要為銷售商品或勞務服務的財務風險與報酬轉移，是指銷售商品的收入確認點對應于特定的銷售點，勞務或建造合同更強調某一時點的收入確認點，在實際情況下，銷售商品和提供勞務往往沒有界限，因而出現難以確認收入時間點的情況，加之某些財務人員的業務能力不高，在判斷時不能客觀反映企業的業務實質。而新收入準則收入確認點可通過經濟利益的轉移，相較于舊收入準則，新收入準則不會被以上因素影響，使得業務實質核算數據更加系統與客觀。

（三）合同處理與審核

舊收入準則在多種交易安排合同處理過程中，僅能對獎勵積分的會計處理進行規定。而新收入準則對合同進行了相關規定，需滿足以下條件，其一，合同雙方需對簽訂的合同進行審核，并承諾各自需履行的義務；其二，合同雙方需明確商品或勞務權利的轉讓；其三，需對合同收支條款進行確認；其四，雙方簽訂的合同需保證商業實質性；其五，企業與客戶在進行商品轉讓時取得的對價可收回。在確保滿足上述條件后，方可進行收入確認。除此之外，新收入準則還融入了履約義務，針對單個履約義務及合同中各項履約義務的識別都作出了相關規定。

（四）特定交易處理對比

由于舊收入準則并未涉及特定交易的相關規定，僅對部分特定交易進行解釋，從而導致在進行特定交易時，財務人員難以發揮其指導作用，進而導致企業在交易中無法明確自身職責，僅能根據合同進行，造成了特定交易收入確認失真。在新收入準則中，明確了可變對價合同、總額法和凈額法之間的區分等特定交易收入確認、計量，另外新收入準則更加明確企業的角色，以此判斷企業收入的總額和凈額，確保收入確定的規范性，實現企業會計信息的真實性。

（五）收入信息披露要求對比

舊收入準則并未嚴格規定信息披露，而僅要求對于企業的會計政策、商品銷售或勞務金額作出披露，這種情況就會導致企業的收入信息披露具有相同性，企業自身特點無法得到充分體現。在新收入準則中，嚴格規定了信息披露，企業在進行收入信息披露時，需披露合同資產及合同負債的賬面價值等信息，還應披露企業收入確認會計政策、會計評估和變更情況，并要求同步充分反映其經營情況。

二、新收入準則實施的意義

（一）提升解決問題的能力

新收入準則符合我國經濟發展的最新進程，幫助企業解決會計核算相關問題，進一步規范了會計核算環節，確保市場競爭的穩定性。新收入準則包含多項內容，如收入原則、建造合同等，特別是劃分了交易雙方的權責，從而降低企業會計核算的財務風險，并有效提高解決風險的能力，幫助企業建立戰略目標。

（二）與國際會計準則更為趨同

在經濟全球化的大背景下，作為商業通用語言的會計必須國際化，其關鍵之一是會計準則的國際化。近年來，企業跨國經營、跨國上市、跨國投資和跨國融資的現象日益增多，原來的收入準則已無法滿足于企業的需求。而新收入準則更加明確了客戶之間的合同收入內容，更加適應國際化的發展要求，實現我國會計準則與國際會計準則趨同的目的。

（三）順應市場發展需求

基于我國的社會背景，各種新的組織形式不斷誕生，在這種環境下，企業會計核算中產生各種新的變量因素，采用舊會計準則會導致收入核算的難度較大。實施新收入準則能夠更加明確客戶合同所產生的收入內容，確保會計信息的實用性，促進會計信息質量的提升，也更有利于企業的會計工作。

三、對企業會計核算的影響

（一）促進會計核算統一

新收入準則可基于企業合同實際狀況，將舊收入準則不斷調整，結合新收入準則的五步法收入確認模型，其中所修改的內容包括：雙方交易出現變化后，企業應根據最初的基礎金額，在合同中分攤后續變動金額。通過五步法的實施，可將舊的會計收入確認模型進行規范，使得收入核算步驟更為清晰，繼而提高會計核算水平。

（二）收入確認條件變化便于會計判斷

舊收入準則在銷售商品確認收支時，是將商品主要風險及報酬的轉移作為收入確認條件，新收入準則實施后，其不僅局限于風險及報酬的轉移，更加重視控制權的轉移，從而改變了確認時點。企業開展經營活動過程中，財務風險與報酬轉移具有很大的考量難度，而控制權轉移則相對好識別。如企業在銷售過程中，通過舊收入準則的收入確認時點得到提貨單，對于商品是否被提走，購貨方都承擔了風險和報酬，而企業可獲得商品的收入。在實際情況下，商品并未被提走，因而商品存在多種風險，如丟失、火災等，若根據舊收入準則，還存在不確定性。而新收入準則可將購貨商提走商品設為收入確定點，在控制權轉移后，則不存在不確定性。因此，新收入準則的收入確認條件的轉換，對企業會計的判斷更加有利。

（三）使會計處理效率提高

相比舊收入準則，新收入準則在細節內容方面更加明確規定了收入計量內容。如在新收入準則中，明確了企業在交易時的兩項履約義務，需根據單獨售價在所占交易價格中進行分攤，針對單獨售價無法確認的情況，應根據市場公允價格，通過成本核算法等方式，估算單獨售價總額，可確保會計核算的合理性，保證會計處理效率得以提高。同時實施新會計準則體系，使得會計人員有機會在會計實踐中鍛煉和提高職業判斷能力，通過傳授國際上先進的會計理念和先進的會計方法，有利于提高會計人員的職業水平。

（四）收入準則的變化為特定交易會計處理指明方向

企業在經營活動中，其經濟業務具有不同性，尤其是某些特殊業務，在舊收入準則中對于特殊交易內容并沒有明確的規定，而新收入準則對于特定交易進行詳細規定，企業在進行銷售行為時，應有相應的條款來判定服務標準，視情況來實行單項履約義務，并設置合理的質量保證金額，從而幫助企業提高當期的金額收益。另外，新收入準則也為企業其他的特定交易提供了相應的規定，來指明會計處理的方向。

四、新收入準則變化下企業會計核算的優化策略

（一）思想上重視，組織上支持

部分企業在發展過程中，僅重視經濟效益，企業管理者普遍認為經營活動沒有違反法律法規，那么利潤指標則會上漲，且企業會計核算工作是規范的。由于企業過于重視利潤，會對會計核算方面有所疏忽。再加上新收入準則的實施，會對企業的會計核算造成影響，要想更好地開展會計核算工作，必須轉變管理思想，同時以財務部門為主導，其他管理部門為輔，通過組建專業的部門，詳細分析并總結新收入準則對會計核算的影響，特別是在細節方面，由于某些經濟業務受到的影響較大，因此需對其進行綜合性分析，構建新的會計核算模式，完善各項合同條款內容，基于企業的經濟利益，統籌全局。以杭州市某企業為例，其十分重視對新收入準則的應用，自覺更新管理理念，強調企業內部會計核算的重要性，并重視財務部門的相關工作，將各管理部門有效結合，積極輔導財務部門核算工作的開展，內部經濟收支得到了有效控制。一年后，該企業的總體經濟收入比前年上漲約兩個百分點。

（二）提升合同管理能力

在新收入準則中，多項收入確定條款是基于合同而實施的。因此，企業應重視自身經濟業務，并將其作為基本條件，完善合同方案的設定。第一，整理已發生和即將發生的合同內容，特別是涉及新收入準則的相關內容，應確保合同內容與新收入準則的規定相符，并加強生效合同的管理，通過有效的會計處理確保合同的順利履行，減少財務風險的發生。第二，結合企業的財務管理現狀，設置合理的管理崗位體系，將職責明確到位，在發生合同問題時能找到直接負責人，并及時解決，從而確保企業會計核算的有序進行。第三，積極鼓勵其他部門參與合同管理，企業是多個部門所構成，各個部門需發揮其自身主觀能動性，尤其是新收入準則實施直接影響企業會計核算，因此，要通過多部門的協作提高會計核算水平。如企業業務部門可基于業務方向，分析合同中的銷售信息，法務部門可針對合同中的法律條款提出建議，不斷完善合同條款，來提高合同管理的整體質量。

（三）促進會計核算人員隊伍建設能力

新收入準則對于會計核算人員的專業能力提出了更高的要求，會計核算人員需具備較高的綜合能力。舊收入準則下會計核算人員的思維能力受到限制，導致實行新收入準則后，在收入確認內容的學習上，需要花費大量的時間，對于企業的會計核算工作質量造成了影響。因此，企業應重視加強會計核算人員的隊伍建設，提高其專業素質和核算能力。企業應定期開展會計核算專業技能培訓，著重講解新舊收入準則之間的差異，并定期開展技能培訓，不斷提升會計核算人員的專業能力；根據實際情況，可采取多元化的方式進行培訓，如手機APP、電腦等，確保在短期內能夠最大程度促進會計核算人員綜合能力的提高。此外，企業應制定獎懲制度，通過績效考核，將企業利益與員工利益進行融合，確保會計核算人員充分認識到提高自身能力的重要性，帶動企業整體利益的提高；獎懲制度應著重于會計核算人員的日常工作表現，在新收入準則實施后，針對工作優秀且為企業做出貢獻的員工，可提升其薪酬待遇，有助于激發其工作積極性和主動性，進而營造良好的工作氛圍；針對會計核算工作出現重大失誤的員工，應給予相應的處罰。以浙江省某小型企業為例，該企業并非上市公司，新收入準則執行工作也處于初步嘗試階段，但此企業十分注重對人員隊伍的建設，定期為財務人員進行有關培訓，并以嚴格的標準要求財務部門每位工作者均能熟練掌握新準則的執行細則，并能進行新舊核算問題的交替。同時，還會定期檢查人員的管理更新情況，針對表現優異者給予紅利嘉獎，表現失誤或不佳者則予以適當處罰。通過持續幾年的努力，該企業的整體效益逐漸上升，財務部門管理也井井有條，取得了顯著成效。

（四）更新會計核算系統，增強稅務籌劃能力

目前，企業開展的各項經濟業務主要通過大數據處理手段。因此，做好會計核算首先應保證會計信息的完整性和科學性。由于新收入準則變化對企業會計核算帶來了一定的影響，為將不利影響降至最低，要及時更新會計核算系統，增強稅務策籌能力。會計核算系統的更新，是保證企業會計核算操作系統趨同于新收入準則的關鍵手段，企業應明確在新收入準則變化后會計核算的改革方向，確保會計核算系統與新收入準則相匹配。除此之外，由于新收入準則變化后，相應的企業會計核算也會產生一定的改變，因而也會影響稅務籌劃。對此，還需增強稅務籌劃能力，確保企業在基于合法的條件下能夠有效避稅。新收入準則還能幫助企業按照總額法或凈額法來確認收入初始確認計量與后續計量，這為增強企業稅務籌劃能力提供了新的方向。因此，通過科學稅務籌劃能夠推動企業長久穩定發展。

五、結語

新收入準則為企業的會計核算提供了新的方向，企業應及時針對新舊收入準則之間的區別進行分析，掌握新收入準則變化內容，進而制定有效的應對策略，優化會計核算處理方式，提高會計核算人員的綜合能力，將會計核算系統進行更新，不斷增強稅務籌劃的能力，使企業會計核算充分發揮作用，為企業提供有力的數據信息支持，進而推動企業可持續發展。