企業(yè)納稅籌劃中的風險問題及應對策略

梁子川

（國家稅務總局任丘市稅務局 河北任丘 061000）

目前我國經(jīng)濟正處于一個歷史性重要關口，面臨著經(jīng)濟由外向型向內需型轉變、非均衡發(fā)展向協(xié)調可持續(xù)發(fā)展轉型的巨大壓力。為了給經(jīng)濟發(fā)展、轉型創(chuàng)造有利的外部環(huán)境，政府高強度、高密集地出臺了大量的宏觀調控政策。企業(yè)通過合理稅收籌劃可以降低稅收負擔，以增加企業(yè)利潤，實現(xiàn)企業(yè)長遠發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)在不違反稅收法律法規(guī)的基礎上，使用合理的稅收籌劃策略實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，是推動實業(yè)類企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展的有效途徑。

一、企業(yè)納稅籌劃簡述

（一）企業(yè)納稅籌劃概念

企業(yè)在實際納稅時，在國家相關稅法允許的范圍內，選擇最低位的納稅負擔，也就是在多種納稅方案中進行合理的篩選和規(guī)劃，利用稅法做出最有利的選擇和享受應得的優(yōu)惠政策，做出最適合的納稅方案，讓企業(yè)稅賦得以減輕或延緩，實現(xiàn)稅后收益最大化的企業(yè)行為。納稅的主體是法人或納稅人，在稅法允許的范圍內對經(jīng)營、投資或理財做出最精心的安排，籌劃過程科學合理。納稅籌劃最終目的是減輕稅賦并獲得最大的經(jīng)濟效益。

（二）企業(yè)納稅籌劃概念分析

二、企業(yè)納稅籌劃的相關特征

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟法規(guī)完善，企業(yè)首要關注的納稅籌劃成為企業(yè)日常發(fā)展的重要部分，企業(yè)納稅籌劃應具有以下特點。

（一）合法性

任何一家企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須遵守當?shù)氐南嚓P法律法規(guī)，或者說在法律允許的框架內，在合法的前提下進行納稅籌劃，而不是通過不當避稅、偷稅漏稅，來達到減輕企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的，企業(yè)納稅籌劃是對稅法有效貫徹，體現(xiàn)稅收政策有效性。

（二）超前性

企業(yè)納稅規(guī)劃是企業(yè)對未來從事生產(chǎn)經(jīng)營投資的綜合規(guī)劃，從事相關的經(jīng)濟事項必須負有納稅義務，如必須繳納相關的增值稅、營業(yè)稅或所得稅，經(jīng)濟活動一旦完成，應交稅款便已確定，此時再進行規(guī)劃，已失去實際意義。

（三）目的性

納稅籌劃的最終目的是讓企業(yè)把稅收負擔降到最低，通常的做法是在眾多納稅方案中選擇最低稅率的方案，另一個就是通過延長納稅時間，繳納額度相當時，盡量選擇時間滯后的方案，讓企業(yè)的流動資金盡量寬裕一些，通過減輕稅賦達到最大化收益。

（四）積極性

企業(yè)不要把稅收看成是企業(yè)的負擔，要認識到稅收是一個國家或經(jīng)濟體用來調節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的有效杠桿，國家往往根據(jù)節(jié)約稅款，謀取最大利潤的需求，制定稅收的優(yōu)惠政策，引導或鼓勵企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、消費者的消費行為，實現(xiàn)特定的經(jīng)濟目的或社會目的。企業(yè)要做到依法納稅，企業(yè)納稅光榮。

（五）綜合性

國家稅收政策是相互關聯(lián)的，一種稅基減少，其他科基可能增加，企業(yè)在這一納稅期少交了，可以在下一個納稅期要多交，所以企業(yè)納稅籌劃要多時間段、多方面綜合考慮，著眼于企業(yè)整體稅負的大小。

（六）普遍性

國家為了引導或規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，達到某種經(jīng)濟目的或意圖，通常讓出一些稅利益，對納稅者給予一定的優(yōu)惠，這也是國際慣例，為企業(yè)進行納稅籌劃，降低企業(yè)成本創(chuàng)造了機會，這個機會在任何國家都是普遍存在的。

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三、企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀與問題

企業(yè)納稅籌劃是發(fā)達國家企業(yè)特別是跨國公司經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，我國的企業(yè)納稅籌劃方面由于起步晚，發(fā)展較慢，存在以下問題。

（一）招商引資，以稅收優(yōu)惠為條件

由于我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，相關的法規(guī)制度沒有及時進跟上來，加上前些年各地大力的招商引資，為了引資幾乎都是以稅收優(yōu)惠或者是免稅幾年為條件，這就使稅收對許多企業(yè)來說是負擔最小的部分，自然也就不去考慮納稅籌劃了。

（二）稅法制度不健全，企業(yè)納稅籌劃認識不足

稅法制度的不健全，更多的企業(yè)把主要精力放在了鉆法律的空子，放在了偷稅逃稅上，直到今天很多企業(yè)認為納稅籌劃不過就是如何偷逃稅，對企業(yè)納稅籌劃認識不足，是導致企業(yè)納稅籌劃發(fā)展較慢原因之一。

（三）缺乏高素質財務專業(yè)人員和滯后的稅法監(jiān)管、宣傳

高素質財務人才的缺失，財務人員主要是為企業(yè)的領導負責，而不是為國家稅法負責。稅務機關缺乏有效監(jiān)管，又沒有設置專門的培訓機構，對財會人員進行專業(yè)的企業(yè)納稅培訓，同樣也缺乏相應地成熟地納稅籌劃機構或中介機構，為企業(yè)量身制定納稅綜合方案，讓企業(yè)從中得到納稅籌劃的好處、利益。比如企業(yè)的流轉稅等企業(yè)間接繳納的稅，可以通過提高商品價格或通過低價進購原材料，將稅轉嫁給購買者或供應商。目前我國稅制是由當前的國情決定的，很多稅制還需完善，如國際上通行的遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅還在研究過程中，這需要企業(yè)納稅籌劃要與時俱進。

（四）對偷逃稅的人懲罰力度不夠

目前，對很多偷逃稅的人員，稅務機關往往要求補交相應的稅款和罰款就可以，偷逃稅成功了，就大賺一筆，不成功，只補交稅款就可以了，對納稅人違法成本較低，達不到以儆效尤的目的。國家應該完善稅法，對偷逃人員增加處罰力度，加大違法成本，讓企業(yè)不敢違法，不也越雷池半步。

四、企業(yè)納稅籌劃對企業(yè)的重要意義

任何企業(yè)出發(fā)點和歸宿都是以營利為目的。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動時，依法納稅是每個法人應盡的社會義務，而企業(yè)納稅籌劃則是國家賦予企業(yè)的權利。由于企業(yè)納稅籌劃在我國剛剛起步，很多人認為企業(yè)納稅籌劃就是偷稅、漏稅，有損國家利益，所以加強納稅籌劃的積極意義進行分析和說明，提高人們對納稅籌劃的認識。

（一）有利于企業(yè)增強納稅意識，減少違法行為，樹立良好的社會形象

企業(yè)能發(fā)展壯大，離不開企業(yè)全體員工的努力和社會的支持，企業(yè)成為知名品牌，一定是遵紀守法的企業(yè)，必定是納稅意識較強的企業(yè)，甚至是納稅模范戶。企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)納稅意識，這也是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的必然要求。企業(yè)的納稅規(guī)劃是在稅法范圍內，不違反稅法規(guī)定，規(guī)范財務會計及各類財務報表，正確處理企業(yè)納稅問題，讓企業(yè)節(jié)稅的彈性更大，為企業(yè)提高納稅成果提供相應依據(jù)。

（二）有利于提高企業(yè)財務的管理水平，完善現(xiàn)代企業(yè)制度

企業(yè)的資金投入、產(chǎn)出和利潤是企業(yè)從事經(jīng)營管理和財務管理的三大要素，企業(yè)進行納稅籌劃的目的就是實現(xiàn)利潤的最優(yōu)效果，提高企業(yè)利潤，而企業(yè)納稅籌劃離不開專業(yè)的財會人員的籌劃，離不開企業(yè)領導的英明決策。因為會計人員熟知現(xiàn)行會計法和會計制度，也熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)在設賬和記賬過程中隨時融入或體現(xiàn)稅法的要求。或者在政策、法律允許的范圍內進行相應的變通，進行納稅調整正確計稅。編制財務報告，到稅務機關進行必要的納稅申報，為企業(yè)的健康發(fā)展奠定堅實健康的財務基礎。企業(yè)納稅籌劃目前是企業(yè)追求最大利益的需要，是財務向企業(yè)領導規(guī)劃年度經(jīng)營目標的依據(jù)。企業(yè)領導結合企業(yè)實際經(jīng)營情況，精心籌劃，作出最有利于企業(yè)發(fā)展的決策，確保企業(yè)利潤最大化，確保稅收最小化，確保員工享受較高的福利，讓企業(yè)在發(fā)展道路上越走越快，規(guī)模越來越大，品牌名聲越來越響，社會認可度越來越高。

（三）有利于企業(yè)依法納稅和促進國家稅法的進一步完善

一個國家主體納稅籌劃水平的高低，反映著一個國家納稅人意識的強弱和納稅制度的完善程度。企業(yè)納稅籌劃說到底就是依法避稅、合理避稅，這與納稅人想方設法偷稅、逃稅和漏稅有著本質區(qū)別，企業(yè)納稅籌劃反過來又能發(fā)現(xiàn)國家稅法的不足，客觀上又促進國家稅法完善與隨著經(jīng)濟發(fā)展做出相應的調整、修正。

（四）有利于優(yōu)化企業(yè)調整產(chǎn)業(yè)結構和投資方向

國家對企業(yè)的引導和要求往往體現(xiàn)在稅收政策上，稅收政策同時也是企業(yè)發(fā)展的指揮棒，國家鼓勵和提倡稅收政策往往有很大優(yōu)惠，如近幾年國家倡導的綠色能源、清潔能源、風能發(fā)電、太陽能發(fā)電企業(yè)等，就能享受很大稅收優(yōu)惠，而污染較嚴重的企業(yè)在稅收上要繳納高額稅款，并且還可能被關停。如水泥、化學電鍍企業(yè)、煤炭行業(yè)等。企業(yè)根據(jù)國家的相關稅收政策調整自己的產(chǎn)業(yè)結構和投資方向，也是讓企業(yè)能健康快速發(fā)展的保證。

（五）有利于企業(yè)決策更加科學、合理

企業(yè)的經(jīng)營決策，離不開“6W1H”，也就是做什么（what），為什么這么做（why），應該什么時候做（When），在什么地方做（where），應該由誰來做（who），怎樣來做，花費如何（How）。以上七個方面無一例外都和國家和當?shù)囟愂沼嘘P，根據(jù)國家的稅法和地方稅法相關政策，財務人員設計若干方案，由經(jīng)營決策者進行精心比較抉擇，做到相同投入，卻能為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤的效果。

（六）有利于企業(yè)增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)市場競爭力

納稅籌劃本質是節(jié)約企業(yè)支出，在保證質量的情況最大限度地降低產(chǎn)品成本，為企業(yè)帶來期望的經(jīng)濟價值，稅賦的無償性決定了企業(yè)現(xiàn)金流的大小，決定企業(yè)相關項目流動資金的多少。因此，搞好企業(yè)納稅籌劃，節(jié)約稅賦等同于增加企業(yè)凈收益，與企業(yè)發(fā)展目標一致，具有高度統(tǒng)一性。

五、企業(yè)納稅籌劃的風險分析

（一）稅收政策變動的風險

企業(yè)納稅籌劃是在守法的前提下，實現(xiàn)企業(yè)自身經(jīng)濟利益的最大化。稅法又是維護國家經(jīng)濟的重要杠桿，不是一成不變的，而隨著市場的變化隨時做出相應調整。一旦國家的法律進行了調整或是企業(yè)所使用的稅法不符合企業(yè)的實際情況，就會導致企業(yè)納稅籌劃的結果和實際發(fā)生情況可能有很大差別，也就是我們常說的政策性風險。政策性風險細分為兩種情況：一是企業(yè)運用稅法或國家政策不當，造成事實上與稅法相違背。這樣的稅法籌劃不但不會給企業(yè)帶來收益，相反，可能會給企業(yè)帶來損害。二是國家或地方政府因市場或國情的變化修改或調整了相關法律法規(guī)，企業(yè)在做納稅籌劃時新政策沒有實行，也會給企業(yè)的納稅籌劃工作帶來負面影響。

（二）納稅行政執(zhí)法面臨的偏差風險

企業(yè)在納稅籌劃設計中，要考慮到有關稅法彈性執(zhí)行政策，多和稅務機關溝通交流，做到準確、詳實。即使這樣，由于稅務人員對法律法規(guī)的認識程度不同，面對同一情況，不同的稅務人員給出的執(zhí)行標準可能不一樣，也就是執(zhí)法過程中難免出現(xiàn)偏差。加上一些執(zhí)法人員素質不高、工作態(tài)度、個人好惡以及個人專業(yè)技能等問題都會導致偏差的風險。還有稅法執(zhí)行監(jiān)督體系不健全、稅收執(zhí)法不公開公正也會導致企業(yè)納稅籌劃出現(xiàn)偏差。

（三）稅務籌劃所面臨財務人員的主觀風險

納稅人或公司財務人員基于自身閱歷、經(jīng)驗、納稅政策的理解和判斷與稅法規(guī)定不完全一致，也會為企業(yè)納稅籌劃造成一定偏差，進而對納稅籌劃的有效性造成影響。這就需要當納稅人有較高的專業(yè)素質，對稅收、財務、法規(guī)有深入了解，如掌上觀文，在這種情況下作出的納稅籌劃有效性要高很多。相反，財務人員只憑自己的經(jīng)驗，不深入了解稅法的規(guī)定與要求，企業(yè)納稅籌劃的風險就會相對較高。特別是現(xiàn)階段我國納稅人的專業(yè)水平相對較低，對企業(yè)納稅籌劃缺乏相應的認識，是導致出現(xiàn)納稅籌劃風險的主要原因。

六、企業(yè)納稅籌劃問題的解決對策

（一）企業(yè)各級領導提高對納稅籌劃的重視程度

工欲善其事，必先利其器。思想決定行動，從根源入手，提高企業(yè)的各級領導充分認識到納稅籌劃的重視程度，確保決策者能真正認識到公司納稅籌劃的價值與重要意義。這樣利于公司上下統(tǒng)一思想，達成共識，團結一致地進行財務優(yōu)化。并且在具體工作開展時，還能提高領導間的配合與默契程度，減少工作困難。從而最大限度地了解財務風險和提前有效規(guī)避財務風險。

（二）加強企業(yè)文化培訓，爭取全員配合

加強企業(yè)文化培訓，讓公司全體員工對納稅籌劃都提高認識和重視程度后，可以轉化成具有針對性的措施，完善財務人才培訓，提高財務人員素質，建立完善考評賞罰制度，促進科學納稅籌劃方案的形成。同時企業(yè)也要積極和社會第三方專業(yè)機構合作，借助第三方的專業(yè)稅務機構的幫助，提高納稅籌劃的合理性與科學性，進一步規(guī)避風險。企業(yè)還要建立或完善與當?shù)囟悇諜C關互動機制，動態(tài)地掌握稅務政策的變化，最大程度減少由于信息掌握不及時、不對稱而帶來的工作誤差。如我國稅法規(guī)定，國家重點支持的新興產(chǎn)業(yè)可以享受15%的稅率來征收，也就是屬于國家扶持項目的企業(yè)可以享受這一政策。如果企業(yè)所得額不超過30萬元，并且企業(yè)員工不到100人的，其就可以申請小型微利企業(yè)，這樣便能享受20%的稅率來進行繳納。

（三）企業(yè)積極引進高素質財務專業(yè)人才，完善公司制度

一個國家或一個企業(yè)能否快速發(fā)展，最終的競爭就是人才的競爭。企業(yè)要想快速、健康發(fā)展離不開人才。國家稅法有任何風吹草動，財務人員都能第一時間拿出合理、科學的納稅方案，讓企業(yè)避免不必要的損失，同時能加強企業(yè)的管理業(yè)務與流程，提高財務風險的監(jiān)督與管理能力，減少財務風險的發(fā)生概率，完善公司的相關制度。對違反公司財務制度和國家稅收政策的職工，嚴肅處理，發(fā)現(xiàn)一起，處理一起，絕不姑息。企業(yè)項目較多的就是業(yè)務招待費，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所產(chǎn)生與經(jīng)營活動相關的費用支出，其可以按照發(fā)生總數(shù)的60%來減除，但不能超過營業(yè)收入的5%。企業(yè)一定要嚴格控制好接待費用的支出，可以根據(jù)實際情況來制定相應的管理條例，從而保證費用處于抵扣額度范圍內。

七、結語

綜上所述，企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理、發(fā)展過程中的重要部分，良好的稅務管理，既可以降低企業(yè)運營成本，又可以增加企業(yè)經(jīng)濟效益，提高企業(yè)本身的知名度和企業(yè)的社會良好形象。在實際運作過程中，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況和稅收政策，制定好規(guī)避納稅風險，提升企業(yè)納稅籌劃水平。