生態文明視角下我國資源環境審計優化路徑研究

史雅潔 張嘉欣

（信陽農林學院 河南信陽 464000）

全球經濟發展的過程中，自然資源發揮了重要作用，但人類對資源無節制地索取以及對環保的忽視，導致生態環境問題層出不窮。保護環境是我國的基本國策之一，也是實現可持續發展的重要戰略任務。基于審計學在社會發展進程中的監督與制約作用，學者將資源環境與審計的融合形成了資源環境審計。資源環境審計出現的雖然較晚，但在預防和控制環境問題方面有著重要作用。2021年全國審計工作會議中指出，要進一步圍繞綠色發展、節能減排創新審計方式方法，進行政策落實情況審計，實現經濟進步與環境保護的雙贏；十四五規劃中也提到要扎實推進自然資源審計工作。資源環境審計已成為貫徹綠色發展理念，助推生態文明建設的重要抓手。

一、資源環境審計的必要性

2021年《“十四五”國家審計工作發展規劃》指出，要以加快推動綠色低碳發展、改善生態環境質量、提高資源利用效率、助力美麗中國建設為目標，全面深化領導干部自然資源資產離任審計，加強對生態文明建設領域資金、項目和相關政策落實情況的審計。資源環境審計，是審計機關落實綠色發展理念，促進“五位一體”總體布局和“四個全面”戰略布局的實施，圍繞經濟發展中政府和企事業單位環境項目的成立實施以及環保資金使用情況進行審計監督。目前，我國各級政府審計機關依然是資源環境審計工作開展的主體，政府擁有環境治理職責同時具有行政執法權，因而有著較強的威懾力。在生態文明建設過程中，資源環境審計是不可或缺的一部分，既可以對經濟發展中的自然資源開發利用情況進行審計，也能及時反映生態文明建設中潛藏的問題。一旦啟動資源環境審計工作，就是要依托對被審計地區關于國土資源開發利用、節能減排政策的落實、資源環境的改善、領導干部受托環境責任履行情況進行審計，把生態資源的節約與環境保護落到實處，建設綠水青山的美麗中國。因此，資源環境審計對于防范生態風險，保障國家生態安全具有重要意義。

二、資源環境審計在促進生態文明建設中的作用機制

（一）監督機制

針對政府相關部門而言，需堅持節約資源、保護環境的基本目標，以生態文明建設所涉及的內容、措施為主。對此實施監督審計，其內容是政策合理性、有效性。在此基礎上，面對有關部門，對其落實制定生態文明建設有關行為，同樣需采取嚴格監督，及時發現相關問題，并對此采取及時糾正。基于我國審計法與有關法規，政府審計機關擁有相應的權力，針對被審計單位發生的違法違規行為，可對此采取直接處理處罰，同樣可聯合主管、監察部門，共同開展處理處罰。有關法律法規，促使資源環境審計所具有的監督震懾作用得以有效增強，并因此構建源頭保護制度，面對生態文明建設，促使尋租動機得以有效降低。

（二）預警機制

針對政府相關部門而言，通過專項、跟蹤審計等方法，面對資源開發利用所涉及的違法違規行為和政府執行效果等方面存在的問題，重點落實嚴格監測，政府審計機關全面收集有關信息，對此采取綜合分析，以及時發現對生態文明建設產生制約影響的關鍵因素，及時做好預警，而有關發現問題和信息，則向有關部門完成及時傳遞，以此通過有關措施對此采取妥善有效解決。

（三）協調機制

針對生態文明而言，涉及到自然生態系統優化開發、節約資源等不同方面。因此，實際實施期間，則會涉及到國土資源、水利、環境保護與財政等眾多部門，各部門之間需保持緊密聯合以及系統協調，構建多部門聯席辦公的有效機制，以此更好地加強落實監管。

三、資源環境審計存在的問題

資源環境審計作為一個新興領域，從開展自然資源資產離任審計試點算起，在我國的實踐時間只有五年，仍處于起步階段，存在著較多尚待解決的問題。

（一）資源環境審計法律法規不健全

現階段，我國有關資源環境審計的研究基礎較為薄弱，相關法律法規不夠具體詳實。一方面，由于法律法規對于概念的界定較為模糊，審計工作在開展過程中涉及有關資源環境審計的內容、審計要求、審計標準及細則等方面時缺少系統規范性的文件指導，無形中加大了審計的難度。若出現審計機關和被審計方意見不統一的情況，會增加溝通成本，降低工作效率；各部門之間可能會出現重復監督或程序重疊的現象，造成時間和資金等資源的浪費。另一方面，相關政策制度的缺席必然導致審計工作在現實執行中缺乏依據和指導，專業人員在沒有指引的情況下只能通過自身的職業判斷去進行分析和決策，具有較強的主觀性，審計過程的真實性、結果的客觀性與可靠性都有待商榷。

（二）審計方式落后，評價指標不完善

資源環境審計覆蓋的范圍廣泛，專業性較強，傳統的審計方法和工作軟件無法滿足環境審計人員工作中有關數據收集整理和分析的需求。加之審計機關和資源環保部門間尚未形成良好的合作機制，溝通不暢不利于審計業務的全面開展，無疑導致審計效率的降低。由于我國自然資源環境審計多以財務指標圍繞財務資金使用情況的合理性、或者定性分析環境項目的成立實施的合規性為主，有關環保項目的社會效益、管理的有效性及政策落實情況等方面，還沒有具體的量化評估指標，審計數據的獲取及驗證難度較大。評價指標體系的不健全，易造成審計人員難以及時發現環境保護項目中存在的問題。

（三）資源環境審計信息披露有限

資源環境審計的開展依托環境會計信息，但我國環境會計相關理論研究仍處在探索階段，目前為止我國在企業環境信用會計制度體系建設立法方面仍然普遍存在不夠健全的問題，在企業環境會計信息公開披露與監督管理以及企業環境信用會計核算等立法方面，仍然普遍存在著立法力度不足的突出現象。環境會計制度不健全，環境會計信息的確認計量及披露規范尚未統一，所導致的環境會計信息披露質量的參差不齊，一定程度上阻礙了環境審計工作的開展。我國幅員遼闊，各個地區的自然資源種類及經濟發展程度有著顯著差異，但會計和審計人員缺乏有關指引，環境審計信息和內容的不一致使得同一地區的審計結果可能大不相同。無法較為準確地體現出被審計方的實際情況。

（四）環境審計監督體系和問責機制不健全

雖然政府大力倡導生態文明建設和環境的可持續發展，但部分企業出于盈利的目的，一味追逐經濟效益而忽略在生產經營過程中履行環保的義務，企圖鉆制度的漏洞，缺乏社會責任感。而對于存在環境違規的企業，政府大多采取的是事后整改措施，督促企業填補和修復環境。這種現象的存在不僅是企業自身的問題，更是政府和審計機關針對企業以犧牲環境為代價追逐利益的行為懲罰力度不足，具有環境違規做法的企業并未因錯誤的行為付出慘痛代價。將環保理念深入落實到每個企業日常經營中，離不開完善的監督體系和嚴格的問責機制。在制度的約束下，才能將環境問題扼殺在搖籃中，防患于未然。

（五）缺乏復合型專業審計人員

資源環境審計工作的開展涉及會計、審計、環境保護甚至法律等方面的知識，隨著審計方式方法的變革，對審計人員的計算機應用能力也有了更高的要求。但目前我國審計人員在財務、審計方面的理論和實踐能力較強，能夠掌握綜合運用自然資源、環境治理、環境保護知識的人才較少，復合型人才較為匱乏。現階段高校對審計專業人才的培養，仍側重于會計師事務所和內部審計所需的知識和技能，從事政府審計工作特別是環境審計工作的人員多是半路出家，在入職前并未獲得足夠的培訓，審計業務經驗多是在具體的審計項目中積累的。因此，培養更多復合型審計人才，是順利開展資源環境審計工作、保障審計質量的一項重要任務。

（六）資源環境審計程序和方法缺乏完善性

有關審計方法，具體實施審計環節，審計人員收集審計證據所運用的技術方法，基于資源環境標準，以資源環境審計對象為主，完成審計證據的全面收集，并獲得審計結論，提出相應的審計意見，具體涉及常規、特殊審計方法。針對傳統審計方法，多用于審計取證，利用常規審計方法的同時，應當擴展覆蓋面，對有關學科方法加以合理引用。針對我國資源環境審計，發展時間相對較晚，有關操作方面，實施辦法、評估標準依然有待完善，所以，審計方法程序、方法也存在明顯的不完善、偏定性等問題。

四、資源環境審計促進生態文明建設的路徑

（一）完善資源環境審計法律制度

我國現有的審計相關法律制度對資源環境審計尚未作出明確規定，需加快資源環境審計立法進程。為了明確資源環境審計過程中審計機關和環境保護部門的職責，劃分審計范圍，避免權責的交叉、監督職能的重復及審計資金和資源的浪費，資源環境審計工作的開展需要明確的法律條例作為依據和指引。明確的法律條例、規章制度和資源環境審計業務準則、審計實施細則，也可以進一步為審計內容、審計人員的權責、審計方式方法提供規范。這可以讓審計人員在作出決策和判斷時有參考依據，避免主觀的職業判斷造成的審計結果不客觀不準確，提高審計人員的工作效率，保障審計工作的規范性。

（二）創新資源環境審計方式方法

當前，資源環境審計在空間信息數據的收集、自然資源的定位等方面仍面臨許多難題，需要更加科學先進的審計技術開展工作。針對我國資源環境審計的發展情況，大數據審計是審計方法創新的大勢所趨。利用大數據進行審計工作，可以高效地對全部審計范圍內所有原始數據進行分析，實現審計全覆蓋，保證審計數據的真實性。各地區可以借鑒國內外經驗，結合各地自然資源特點，綜合利用遙感影響技術、測繪工程等方法進行環境的監測；通過開展政企、政校合作，共同開發自然資源環境審計相關軟件，搭建審計信息數據平臺，有效提高審計效率，強化審計工作質量。

（三）推動環境信息披露制度

環境會計是環境審計的基礎。為了環境審計工作的順利開展，我國應盡快完善環境會計信息披露制度，引導鼓勵企業披露更多有用的環境會計信息，接受審計部門、社會公眾對其環境保護履責情況的監督，也為審計工作的進行提供足夠的信息和資料。特別是一些煤礦、鋼鐵、化工類高污染高耗能、對資源開發利用的依賴度較高的行業企業，是審計機關的重點監察對象，更需要明確環境會計的確認和計量制度，保證信息披露的規范性和準確性。為了評價各地生態效益水平，可以進一步優化量化評價體系，為不同角度的指標如管理機構設置的合理性、企業對政策的落實情況、公眾對環境的滿意度等設置合理的權重進行歸集，用于考核生態建設成果，助力建設美麗中國。

（四）健全審計監督與問責機制

對于各地區各企業出現的環境違規問題，既要擴大問責主體，如審計部門和監察機構探索審計和監察機關的聯動機制，共享資源信息，進行依法問責；也要擴寬問責渠道，如通過社會調查和媒體輿論為人民發聲提供路徑，進行民意問責。各部門各主體協調配合，通過多元問責和監督機制讓責任落實到個人。對于出現問題屢教不改或阻礙資源環境審計工作開展的組織或個人，在督促其整改生產所造成的環境污染、對已破壞環境復原的基礎上，加大懲罰力度和違法成本，確保各項整改任務的落實，強化生態意識，助推經濟的可持續發展。

（五）提升資源環境審計人員的專業性

專業資源環境審計人員是審計工作高效開展的保障。審計機關可以通過“引進來”和“走出去”兩個路徑打造專業審計隊伍。一方面，審計機關可以多引進具有生態環境保護、土地資源管理、地理信息系統等專業背景的人才，為審計隊伍注入新鮮血液。另一方面，審計機關應加強對審計人員的培訓。既可以通過定期邀請高校教授學者開展資源環境主題的講座，介紹最新的生態文明建設政策和成果，豐富審計人員知識儲備；派遣該領域審計人員前往相關環境管理單位進行業務培訓；為審計人員提供長期環境數據分析課程相關資源，便于其后期的學習，將所學知識和技能應用于資源環境審計工作中，能夠對環境數據資料進行系統分析和綜合判斷，及時發現存在的重大環境錯報風險。

（六）創新資源環境審計程序和方法

資源環境所具有的動態性、多樣性特點，決定了審計取證存在明顯的復雜性，審計人員需通過不同方法手段，以多渠道完成對數據的全面采集，獲取相應的審計證據。針對資源環境審計而言，主體保持多樣化，審計具有常規化，則審計人員便可以通過環保部門和被審查企業，及時準確獲取有關統計數據，同時針對限制條件影響數據方面的問題，可對此作出有效解決。以項目為主，對此實施全程跟蹤監督，并重點加強事前、事中、事后的充分結合，準確發現審查突破口、著力點，確保審計監督能夠更具針對性、時效性，加強源頭控制與嚴格規范，以此為資源環境項目運行提供可靠保障。針對審計預警，重點關注事前、事中，對生態安全風險做到提前感知，及時發出糾偏信號，加強資源環境審計，以此為生態文明建設提供可靠保障。

五、結語

隨著政府和國家對于生態文明建設的重視程度不斷加大，資源環境審計在生態文明建設中將發揮更為重要的作用，有效監督和糾偏我國在生態文明建設中存在的不足。資源環境審計的開展，不僅能夠豐富和充實我國有關環境審計的理論研究，在實踐中積累經驗，也有助于提高我國政府資源環境審計水平，打造復合型審計人才，從而更好地服務于美麗中國的建設，促進生態強國等國家級戰略目標實現。