關于稅務會計原則、財務會計原則的差異性探討

賀紅巖

摘要：隨著我國經濟的不斷迅速發展，企業也取得了前所未有的進步和發展。在企業運營的過程中稅務會計和財務會計成為企業不可缺少的組成部分，兩者能夠相互合作、相互彌補。存在一定的共同之處，但是也存在顯著的差異性。現代企業應該正確認知兩者原則之間的差異性，并尋求兩者之間的平衡點，實現兩者協同合作，進而促進我國企業和整體經濟的持續發展。文章針對稅務會計和財務會計原則的差異性展開研究，給我國企業和整體經濟的持續發展提供一定的啟迪。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；會計原則；差異化

會計是我國企業運營和經濟發展中的重要環節，我國對于會計工作的開展非常重視，會計相關的法規和制度相對比較完善，對我國會計工作產生了方向性影響。稅務會計、財務會計都以法律法規為依據，在企業運營過程中發揮著極其重要的作用，保證企業和我國經濟持續高效發展。在法律法規的要求下，兩者的原則不同，對于企業和國家經濟的要求也存在一定的差異，下文就針對兩者原則的差異展開研究。進而提出能夠有效促進企業和我國經濟發展的協作策略。

一、稅務會計、財務會計及原則概述

（一）稅務會計

隨著稅務會計工作的不斷細化，形成了具有稅務會計特色的原則，具體包括以下幾個方面。

1. 現金流動原則。此原則是用過修正應計制原則體現并反映出來的，該原則能夠充分保證納稅人有能力進行支付，并能夠幫助政府獲得財政收入。

2. 保持與財務會計日常核算方法的一致性原則。為了保證會計工作的高效協調發展，稅務會計工作的開展應該遵循財務會計的相關準則、制度，只有在財務會計報告及相關數據得到確認后，才能夠最終確認應收稅款。

3. 劃分營業收入與資本收益原則。這兩種收益的來源和納稅責任不同，因此應該在稅務會計中進行嚴格的區分。其中，營業收益主要是指企業通過常規性、經常性的經營活動而獲得的收益，包括主營業務收入、其他業務收入，稅額按照正常稅率進行計算。而資本收益則是指在交換或者出售相關法律規定的資本資產獲得的收益，例如投資、出售、交換政權或者金融產品的收益。為了針對以上兩種稅費進行區分，就應該遵循此原則。

4. 比例配比原則。所得稅費用和已產生納稅義務的稅前會計利潤相配比例（在同期報告），可以完全不管所得稅繳納的時間性。這樣，隨著所得稅費用隨同相應的會計利潤在下一個階段確認，從分配準則的兩種特性（時間的一致性和因果性）來看，所得稅的跨期攤配方式就遵循了所得稅和費用之間的配比準則。

5. 準確性原則。所謂準確性原則是指在個別所得稅會計處理過程中，按照所得稅法的要求，在納稅人總收入與成本各項費用的事實體現方面，應具備準確性的特征，這一原則上也具體反映到遞延法的處理過程中。

6. 可前瞻性原則。這是支持和完善“債務法”的重要原則。而欠款法中對于遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的確定模式就是基于這樣的前提。對于按照一般會計準則所制定的資產負債表中，所申報的資產與負債數額將依次回收或償還。把可預見性原則運用到企業所得稅會計處理中，就增加了對公司的未來現金流量、流動性和財政彈性的預期價值。

7. 稅收支付能力原則。稅收支付能力和稅法力量的差別。所謂稅法力量，是指稅法上應當以最合理的標準確認其為計稅基礎。具有相同計稅基數的納稅人應當承擔對相同納稅人的相應稅款。所以，納稅人承受能力反映的是合理負稅基礎。與一般企業的費用支付方式有所不同，由于稅收支出全部對應著現金的流動，所以，在考察納稅人功能的同時，也需要考察納稅人的支出功能。因此，稅務會計在確定、計算和記錄所得稅、利潤、成本、稅費時，應選用保證納稅人支出功能的會計核算方式。

（二）財務會計

根據中國會計理論界普遍的理解和《企業會計準則》的原則，關于報表確認與計算的基本原理主要有以下幾個方面。

1. 歷史成本原則。是指公司所有財產物品的計價必須根據取得或購建時產生的實際成本計算并入賬，而不考慮它在以后市價的變化。這主要是基于：

其一，歷史成本是由買賣雙方在交易市場上通過買賣客觀決定的，而不是由會計工作者虛擬產生的。

其二，歷史成本以真正可信的財務證據為基礎，且是可檢驗的。

其三，以歷史成本最易實現，且與收入為實現標準的永續經營假設密切銜接。

2. 收入實現原則。是指公司所產生的收入應當選擇以哪一種時間點為確定的時間，并確定它的歸屬時間，這是根據會計分期假設而確定的。公司生產經營活動的持續性，就需要通過經常計量所得，確定企業收入完成的會計階段，即收入將于“何時”或“怎樣”完成。很顯然，企業收入之定義就需要清楚收入的內涵和完成的標志及要求。

3. 配比原則。即支出（成本）和收入相配合的原理，是在企業一個會計階段所產生的收入，必須和企業實現收入時產生的支出成本相互比較，以確認該階段的盈虧，配比原理是連續生產的會計分期假設的結果。

4. 權責發生制原則。在公司的實際經營行為中，由于某些階段貨幣增減活動和實際收付行為并不相同，因而產生了確認收付兩個原則：一是權責發生制，另一是收付實現制。

5. 區別為資源性支出和利潤性支出原則。區分投資性支出和利潤性支出的準則，要求企業會計在對其進行的成本費用確定時，應當對兩種性質不同的成本費用區分開來，并合理計量當期虧損。

6. 謹慎原則。即市場穩健主義準則，是指公司能夠克服市場上固有的風險及其對公司的經營管理造成的各種危害。如果一個經濟事件在企業中存在兩種或兩種以上可供選擇的處理方式，而且各種方式又有著相當的概念性與邏輯上的合理性，會計人員心存顧慮不知選擇哪一個處理方式，通常選用避免高估資產和收益與低估資產和損失的一種處理方式。

二、差異性探究

（一）相關性原則方面

財政稅收是稅務會計核算的終極導向這一原理，在企業與所得稅問題中所涉及的所得稅與扣除費，這兩者之間的相互聯系則成了稅收與會計核算的關系在這一原理中所著重考慮的重要內容。政府財政和納稅人收入的種類和屬性都是公司稅收會計信息的準確性這一準則中所重點考察的部分，而更高一層的政府稅收則是公司稅務會計信息基礎設計中所關注的根本問題。而服務于宏觀經濟政策的信息選擇則是公司財務會計研究的重點，一個公司盈利情況才能夠真正地在信息上體現出來。根據公司線下的運營現狀，財務數據資料能否帶來合理和正確的決策上的支持則是財務會計相關性準則所要考察的重點，而財務會計相關性準則的主要研究重點是如何可以為公司帶來真實性較高的信息。

（二）歷史成本原則方面

歷史成本還可稱為原始生產成本，屬會計要素的一類。正在發展過程中的公司，通常選用的衡量標準是使用成本的計量或計價方法進行經營中成本費用的計算工作。不過由于我們財會體制的逐步健全，所以現在的公司在啟用了其他歷史會計準則的情形下基本上都放棄了使用這一準則。例如，在公司歷史成本值出現嚴重背離情況的時候，就會取代其歷史資產價值，又或者就會覺得財務報表的使用者具有被誤導的可行性。我們的稅收政策卻又對這一準則予以了相當地肯定，并且一直以堅決保護的態度。我們的稅收政策強調：假如一家公司在實行當期資產成本核算的時候，如果對于歷史成本核算準則進行了不遵守或者棄用的行為，就必須要進行評價相關公司歷史資產潛在價格的工作，并借此助力成本核算和確定歷史成本核算的工作。我們主要是從征稅角度考慮并堅持歷史成本原則，而強制執行政策也是為了保證有效征稅的重要原因。

（三）配比原則方面

對公司成本費用加以確定是配比的主要用途，以權責關系為其成立基礎，但與此同樣管理會計和財務報告中的財務考慮因素也會對其形成相應的負面影響。總之，其是確定公司會計要素的重要原則。但從稅收會計視角來看，個人所得稅也認可配比原則。根據個人所得稅相關條文規定：在生產經營活動中的納稅人，所產生的稅費成本要與同期配比原則一起扣減，但不得推遲甚至提早扣減。也嚴格規定不得發生稅收的流失現象。但是由于所得稅并不認可這一原則，在現實的實際操作過程中，以配比原則看待的財會概念與稅務相關條款之間也會出現較大的差別。

三、稅務會計與財務會計協調合作的對策

（一）兩者間協調發展意識的強化

對于一家公司來講必須從本公司的真實運作狀況入手，提交實際的收益數據于稅收審計和財務會計。在數據真實性得到保證的情況下，提出并運用合理而科學的調配操作手段，對其操作機制加以改進，才能達到改善業務流程的目的。具體來說需要做好以下三點：首先，公司必須保證能夠在法規所規定的范圍內進行稅收操作，即所得稅征收一定要及時。第二，稅收審計必須重視借鑒財務會計實際操作方法，采用我國財務會計事業的相對較為完善的現實情況，對公司財務會計操作所具備的可操作性進行運用，使操作風險得以合理的降低，同時也使稅務審計績效得以適當的提高。第三，要想使稅收會計和財務會計二者的理論顯得更為統一和協調，必須從兩個研究過程中所面臨的問題入手展開具體的研究，在對二者所存在的差異有比較全面的認識和把握之后，徹底把二者之間所存在的共同之處發現起來，然后在此基礎上引進并運用比較合理和適當的研究手段，以便克服相應的障礙，使二者顯得更加一致。

（二）稅務統籌工作更具科學性

由于一個企業的業務太過繁雜，不僅業務劃分困難較大，而且產業結構又處于相互錯雜的情況中，使得稅收業務的進行顯得不順暢，于是就有進行更為合理而正確的稅收統籌操作的需要，唯有多做準備才能創造一種優越的條件，使稅收業務進行得更為順暢。另一方面，公司必須依照有關法規要求履行納稅義務，與此同時也必須統籌經營本公司的納稅服務，引導并運用科學管理方法，使由本公司進行的企業經營過程帶來的稅費壓力得到合理緩解；另外，公司也應該對監管部門的成立予以高度重視，重點是監控本公司常規性的稅務狀況，長期在制度嚴格的監管下使公司自身的稅務管理方面的知識顯得更為寶貴，以便為企業會計管理提供良好的支持，從而實現產生巨大效益的目標。通過從稅收會計核算工作和財務會計的日常管理中的具體操作實際，可以看到稅收會計工作和財務會計工作相較而言，稅收會計人員的工作隨著稅收法規規定越來越復雜，顯得更加煩瑣，在實際操作及實務中會遇到更多的錯綜復雜的情況，所以要求有關工作人員必須以更加認真的工作狀態，投身到稅收管理工作中。

（三）兩者間不合理差異性的縮小

基于企業的視角，認為稅收會計核算原則是核算一個企業的稅款，服務于稅款繳納者，讓稅款繳納變得更為方便是其主要目的，卻忘記了基于納稅人視角進行思考。它具有國家的繳納稅金而輕納稅人利益的特點，所以在健全稅務制度中的作用還沒有非常突出。與此相反，財務會計準則發展歷時漫長，在運用實踐中累積的經驗也相當寶貴，它在公司各個環節上的運用也相當成熟，所以稅務會計核算準則需要多進行學習和總結。稅務審計準則還需要隨著中國稅務改革的深化而實現政策視角轉變，對國際財務會計準則中的優良模型和管理經驗進行全面吸納，并根據二者所具備的共同特點堅持求同存異的原則，努力減少二者之間的不合理情況和差異。另外還必須注意創新，使二者的發展需要得以適應，否則一旦缺乏這一需要，公司所承擔的稅收工作壓力就會增大，也不利于公司財務管理工作的進行，從而可使二者的不合理差距過大造成十分嚴峻的結果。同時對歐美等西方發達國家的會計實踐進行深入研究，發現一些國家所具備的會計條件更為合理。因此，一個發達國家必須根據自身國情注意二者之間不合理差距的減少，使某些財務難題在混合模式下獲得有效的處理。

四、結語

本文首先在相關性原理方面、企業價值原理方面、分配原理方面，就稅收會計原理與企業財務會計工作原理在二者之間的差異展開了廣泛的研究與探討。給出二者之間統籌工作能力的提高、稅收統籌工作的科學化、二者之間不合理差距的減少等三種調整措施，以便對減少稅收會計原理與企業財務會計工作原理的差距提出切實可行的借鑒和依據，借此有效地應用于經濟和企業。在使二者之間更為和諧的同時，又將二者所具備的優勢發揮起來，從而推動一個企業的經營發展更為科學和順利。

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（作者單位：重慶安伯格軌道技術有限公司）