建設項目內控審計探討

綠葉投資集團有限公司 趙植興

隨著城市化進程的加快使得各個工程項目建設的發展規模擴大、工程項目建設的資金投入增多、工程建設的參與主體力量增多，由此使得工程項目建設開始面臨更多的發展問題，這些問題的存在深刻影響了工程項目的建設和發展，在工程項目建設管理不恰當的情況下會對整個企業的發展帶來經濟損失，甚至會威脅企業的資金利用安全，誘發安全隱患。為了規避工程項目建設過程中存在的各種風險，需引入內控審計機構參與在工程項目建設的全過程審計監督。

一、工程建設項目內控審計的特點和遵循原則

（一）特點

第一，時效性。在工程項目建設過程中，有一些實施環節對時效性有著較高的要求，比如工程項目的招投標管理、合同簽訂之前的審核管理、工程變更之前的審核、額外工程的事前審核等。這些對時效性有著較高要求的工作流程，需要內控審計人員在工程項目實施過程中做好定點和定期審查。第二，政策性。在工程建設項目數量規模日益增長的時代背景下，為了更好地保證工程項目建設質量，國家出臺了一系列與工程項目建設相關的法律法規來支持行業發展，為此，也需要內控審計人員嚴格按照國家法律法規的規定以及公司的內部管理制度要求來對整個工程項目的實施開展全面的內部審計。第三，連續性。工程項目在建設過程中會經歷項目前期準備階段、項目建設階段、項目完工使用階段，這三個階段的工作開展具有次序性，需要內控審計人員能夠有次序、有序列地連續參與過程審計監督。第四，全面性。工程項目建設內部管理牽扯到勘查、設計、監理、招投標、合同管理、設備材料、工程預算、竣工驗收、后期評價等管理過程，內控審計所涉及的內容比較多而且復雜，由此對內控審計工作的全面性也提出了更高的要求，即要求內控審計人員既要具備專業的工程業務知識，又能夠結合實際情況來選擇適合的審計辦法。第五，獨立性。工程建設項目內審工作的開展會牽扯到勘察、設計、監理、施工、材料供應商等外部單位及建設單位的內部管理部門，他們的工作比較獨立，往往存在缺乏配合，甚至在工作過程中還會出現違規及部門監督管理力度不夠的問題，限制了工程項目內部審計工作的開展。

（二）原則

第一，經濟技術審查、項目監督管理審查和財務審計相結合。第二，工程項目事前、事中和事后全過程跟蹤審計。第三，內部審計和項目各專業管理部門的相互協調配合。第四，優化審計資源配置原則。按照工程項目建設過程中被審計對象的不同，在確保審計工作質量的基礎上，根據實際情況來合理配置審計人員及時間。第五，審計方法適配性原則。根據不同的審計目的采取不同的審計方法，包括對比分析法、實地觀察法、分析性復核法、計算法等，其中對比分析法是一個重要審計方法，通過對比工程項目間存在的差異發現問題，并在此基礎上選擇適合的審計方法獲取證據。

二、工程建設項目內控審計的作用

工程建設項目內控審計的作用隨著工程項目建設的深入發展而不斷加強，是企業固定資產投資內部控制管理的重要組成，對降低工程管理風險、遏制資金流失、提高企業風險意識和責任意識意義深遠。工程審計作用主要包括以下幾個方面：第一，監督和評價的作用。內部審計人員通過對工程建設項目活動的檢查和督促，并將整個項目的實施情況和企業的經營發展方針、計劃和目標進行比對，確保工程項目建設能夠符合整個企業的發展目標并滿足企業發展需要。項目建設企業會通過內部審計來分析整個企業內部控制制度的建設和執行情況，科學評估企業內部控制的實際情況，彌補企業內部管理控制的發展局限。第二，支持和促進作用。工程建設項目內部審計會通過內部控制分析和評價、風險基礎審計、經濟效益審計等專業的審計方法來對整個工程項目的建設發展提供有針對性的整改意見，從而有效提升工程項目內部的資源利用率，實現工程項目建設發展目標。內部控制審計對工程項目建設的支持作用主要體現在對工程項目建設內部組織、人際關系等方面的完善，從而為工程項目建設的順利開展提供有益支持，提高工程項目建設效益。

三、工程建設項目內控審計內容

（一）事前審計

事前審計是規范和約束工程項目順利實施的重要保證，結合整個工程的發展特點，事前審計內容包含如下：第一，審查工程項目的立項情況，對整個工程施工建設發展開展可行性研究，合理安排工程設計任務，確保每項工作都能夠按照預期計劃順利進行。第二，審查項目工程的資金籌集和使用保障情況，檢查每筆資金的來源是否到位，資金的使用是否能夠滿足整個工程的建設發展需要。第三，審查工程項目方案設計。對工程項目的技術性、可行性、經濟性以及關聯的概算情況進行全面的審查。

（二）事中審計

在事中審計工作中要注重把關各個項目的投資，在具體實施的時候要嚴格把關以下幾個方面的工作：第一，項目工程預算審計。預算是確定整個工程項目投資額的關鍵。在激烈的市場競爭環境下如何在保證工程順利施工的同時減少工程施工成本是每一個工程項目建設所需要思考和解決的問題。在開展工程預算審計到時候會對錯漏項、估冒算等問題予以關注，從而根據整個工程發展的實際情況因地制宜地制定出工程概預算計劃。第二，隱蔽性項目工程的現場確定。在工程項目實施的過程中會牽扯到一些隱蔽工程，隱蔽工程施工量關系到工程概預算，且受施工方式選擇的影響，最終會對整個工程的造價產生影響。因此，對于這些內容，在工程概預算分析評估的時候需要相關人員予以充分的考慮。第三，工程項目施工材料價格的確定。按照合同條款的要求來確定材料價格。如果施工合同是包死價，要密切跟蹤審計材料品牌及質量的選擇是否和工程承諾保持在一致的狀態。第四，工程管理流程合規性審計。在工程項目立項之前將其納入審計視野，必要時，審計小組需要在項目現場設立辦公場所，與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目管理流程執行的合規情況，提出審計意見，并且做好會議記錄。第五、工程造價跟蹤審計。工程審計的重要環節要對目標合同價款進行控制，不能夠在施工現場出現隨意變更設計、隨意增加項目和減少工程項目的行為。第六、工程過渡階段審計。審計人員根據工程審計計劃安排，要求被審計單位按規定的工程進度報送工程資料，進行審核形成階段審計結論并監督整改。審計組成員需要建立工程項目跟蹤審計工作計劃表，審計項目經理負責工程進度審計管理，形成階段審計工作成果。

（三）事后審計

事后審計是確保工程項目投資是否有效的一個關鍵，在具體實施審計的時候要從以下幾個方面把關工程項目投資。第一，對施工方提供的決算資料進行審計，在工程竣工后，審計人員需要對施工方提交的竣工資料進行審核檢查，在這個階段特別是要關注合同條款的簽訂、施工隱蔽工程以及工程項目變更。第二，嚴格把關工程量定額套用。檢查結算所選擇的定額是否準確、清單量和計量量是否合理，必要時考慮外聘工程造價審計人員或利用專家工作結果進行復核，防范高估工程造價風險。

四、工程建設項目內控審計工作存在的問題

（一）重視結果、輕視過程，審計以事后監督為主

受傳統意義上審計工作理念的限制，工程建設項目內部審計工作的開展主要關注招投標、成本造價、財務收支等方面的內容，在整個工程項目實施的立項階段，相關人員沒有對項目投資決策實施必要的監督評價，對項目的投入和產出收益預測情況盲目樂觀；在工程建設項目的設計階段，所制定的目標沒有考慮經濟屬性，且在整個工程項目建設的過程中也沒有對人工、材料、設備等費用支出實施全過程的跟蹤監督，在整個工程項目建設的過程中沒有及時發現問題，更沒有就問題采取積極的應對處理措施。

（二）重視審計，輕視整改，內部審計獨立性較差

在工程項目建設的過程中時常出現“新瓶裝舊水”的問題，而出現這種問題的原因包含以下幾種：第一，審計部門在工作中一味地重視審計項目的實施，對審計內部控制整改沒有予以足夠的重視。第二，內部審計權威性缺乏，在組織審計工作的過程中沒有形成強有力的責任追究機制和審計整改機制，導致工程項目建設單位對待審計工作的態度比較消極。

（三）重視操作，忽視研究，內部審計技術和方法不完善

當前，很多工程項目建設的過程中沒有形成科學的管理課題，以致工程項目內部審計管理出現重視操作、忽視研究的問題。雖然，政府組織機構和監管部門都對工程項目內部審計工作的順利開展提供了明確的技術指導和方法支持，但是企業所采取的內部審計管理方式脫離了整個企業發展的實際情況，導致內部審計管理控制效果不理想，所以內部審計管理標準化、規程化水平有待提升。

（四）重視培訓，輕視培養，審計人才素質有待提升

工程建設項目具有復雜性、多樣性的特點，加上，當前一些地區工程項目管理政策法規不夠完善，內外部監督管理沒有形成合力，由此想要更好地開展工程項目內部審計管理，就對整個工程項目內部審計人員的工作能力提出了更高的要求，但是從當前發展實際情況來看，工程項目內部審計人員多是財經專業出身，在實際工作中缺乏專業的素養和實際操作經驗，知識結構比較單一，在從事審計工作之后無法保證工程項目內部審計工作的質量，甚至還會誘發審計風險。

五、工程建設項目內控審計工作優化對策

（一）轉變工程建設項目審計思想理念

第一，轉變以往靜態化的審計思想觀念。工程項目內控審計以工程項目投資決策程序性文件的審查作為內部審計工作的起點，通過審計計劃制定、審計方法的運用、審計績效評價等審計過程實施，對工程項目全過程進行動態審計監督。第二，轉變微觀局部審計觀念，實現工程建設項目審計全覆蓋。工程項目內控審計監督要始終堅持工程管理不越位、審計監督不缺位的原則，將工程項目的財務審計和內控審計結合進行，并將風險控制、績效評價貫穿到整個工程項目建設的全過程中，針對工程項目建設過程中可能存在的問題及風險實現審計全覆蓋，并提出審計整改建議。

（二）建立健全工程項目內控審計科學的管理模式

想要更好地發揮內部審計對工程建設項目管理和發展的監督作用，企業的管理層要在思想層面上高度重視內部控制審計工作的開展，將審計工作貫徹到整個公司發展的全過程中，建立健全內部審計機構，公司的董事會、審計委員會應對工程項目建設內部審計工作的開展負責，形成定期報告機制，內控審計部門發現工程建設中存在的問題，應由相關責任部門進行督辦予以完善整改，確保內部審計監督有效果、有成果，保證工程建設項目高效、合規、合法。

（三）制定有效的內控審計流程，實現對工程項目的規范化管理

將審計工作流程納入工程施工管理過程中，工程項目內控審計和工程項目建設管理應既保持獨立又相互結合，做好查漏補缺，防范工程管理風險。在組織工程項目內控審計時，制定有效的內控審計流程，以風險評價為核心，將工程項目審計劃分為計劃、實施、報告三個階段，實現對工程項目的規范化管理。

（四）完善工程建設項目內控審計組織體制，增強審計機構的獨立性

內控審計工作的目的是及時發現工程項目實施過程中存在的問題，并監督整改，以提高整個工程項目投資效益。為了能夠更好地發揮內控審計對工程項目建設的監督作用，要在制度層面和組織架構設立上保證工程項目內控審計機構設立的科學性和獨立性。在制度層面上明確工程項目各管理部門工作職責，在組織架構設立上，審計機構由公司的審計委員會管理，并定期向公司董事會或股東大會匯報，確保工程項目審計機構和審計人員的獨立性，做到審計監督不缺位、不越位、不錯位。

（五）強化審計結果的綜合利用，提高審計工作的權威性

為了能夠更好發揮工程建設項目內控審計監督作用，需工程項目管理人員能夠在思想層面上高度重視審計工作，將審計發現問題的整改效果納入工程項目建設單位的責任人員業績考核管理目標中，最終與薪酬相關聯。必要時，對于審計發現的工程建設重大問題應提交股東大會或董事會進行討論決議，涉及違法違紀事項及人員應移送司法機關查處，以提高審計工作的權威性。

（六）提高工程審計效率，合理控制審計成本

工程項目審計工作在開展的過程中需要綜合考慮被審計項目的性質、發展規模、建設周期、建設速度、審計成本等，將這些因素全面納入審計工作開展的工作計劃中，把握審計工作的關鍵環節，在審計工作開展的過程中打造出科學、高效的審計證據取證及資料收集工作方法及管理制度，在制度的約束和規范下提高審計工作效率，控制審計成本。

（七）提升工程項目內控審計人員的業務綜合能力

審計人員的個人能力關系到內部審計工作開展的有效性，因此，結合工程項目復雜多變的環境，需要采取積極的措施強化對工程項目審計人員業務能力的培養，即要求工程項目根據發展的實際情況和基本需要來打造一批復合型、高素質人才隊伍，為整個工程項目的深入推進、可持續發展提供源源不斷的人才力量支持。同時，在工程項目發展建設的過程中，企業團隊還需要積極和高校、事務所等形成一種長期合作往來的關系，對現有的審計人員開展必要的知識培訓，在培訓中提升其自身對工程項目審計管理的適應力。

六、結束語

綜上所述，工程建設項目的內部審計是一項技術性強、專業性水平較高，審計程序復雜的工作，為了確保這項工作的順利開展，對審計人員的專業勝任能力提出了更高的要求。文章在闡述工程項目內部控制審計實施特點、要求、原則和發展現狀的基礎上，針對當前工程項目內部控制審計存在的問題提出了對應的解決措施，目的是根據工程發展實際情況來制定內控審計方案，合理規劃內部審計工作的開展，從而為工程項目的順利建設提供重要支持。