論會計核算的失真及治理對策

何興勇

（沈陽市民政事務服務與行政執法中心，遼寧 沈陽 110023）

一、引言

隨著經濟社會的高速運轉、市場環境的不斷變化，企業開始大力推進財務會計管理體系的改革與創新，雖然取得了一定的成果，但仍未能有效解決會計核算失真問題。會計核算失真能夠對會計工作產生深遠的影響，非但會限制企業基本職能的落實，侵犯投資者的合法權益，還會影響企業的健康可持續發展，甚至擾亂我國社會經濟發展的正常秩序。基于此，企業必須深刻認識會計核算失真的危害性，認真分析會計核算失真問題產生的原因，并仔細檢查自身會計核算管理存在的問題，從而提出切實可行的治理對策，提高會計信息使用的真實性、可靠性及時效性，促進企業各項工作的順利實施。

二、會計核算失真的成因

1.輕視會計核算工作，法制意識匱乏

一個企業要想實現健康可持續的發展，主要依托外部資源擴張和內部控制管理。但隨著經濟社會的快速發展，市場機遇的不斷增多，部分企業漸漸將工作重心調整至外部資源擴張、搶占市場份額上，忽視內部控制管理工作，特別是沒有加強財務會計管理體系建設。會計核算作為財務會計管理工作中的一個重要環節，理應得到領導層的高度重視。但就現實來說，部分領導片面地認為財會部門只是后勤服務部門，會計核算只是簡單的記賬和管錢工作，沒有必要投入過多的人力、物力及財力進行建設，使得財會部門及會計核算工作在企業內部的地位較低。加之部分領導法制意識匱乏，根據自己的意志干涉會計工作，以及沒有為開展會計核算工作建構良好的外部環境，使得會計核算的實施困難重重，進一步降低了財會人員工作的積極性，從而引發會計核算失真現象。

2.過度追求利益，財務制度不合理

企業是以實現利潤最大化為目標的組織，自然具有較為明顯的趨利性。尤其是在寬松自由的發展條件下，在缺乏行之有效的監管制度下，部分企業領導可能會采取不正當的手段謀利。通過以薪資待遇和崗位晉升為誘餌，誘導財會人員成為其犯罪的“幫兇”，迫使財會人員隱瞞事實真相，進而達到遮掩違法違規行為的目的。比如部分領導仗著自身的資歷和地位，通過玩弄權術的方式，強迫會計人員虛報成本費用，以此達到偷稅逃稅的目的。還有部分領導為了樹立業績，提高自身形象地位，擅自要求財務人員為其違規違法行為打掩護。再如部分領導為了贏得投資者和借款者的信任，授意財會人員虛假處理財務報表，以彰顯本企業強大的生產運營能力。加之“攀比”心理嚴重，地方保護主義盛行。特別是在涉及本土企業經營業績問題時，部分地方政府往往實施本土企業保護主義政策，謊報財務利益，使其呈現出虛假繁榮的一面。總的來說，這些違反法律法規、主觀歪曲會計信息數據的行為，不僅使企業財會工作陷入混亂，也嚴重影響了國家利益。此外，財務制度不完善也是企業會計核算失真問題產生的重要原因。特別是部分企業財務制度不夠合理、完善，使得內部監管機制作用的發揮受到極大限制。如企業管理者依據主觀意識調整財務工作，沒有制定統一的制度標準，使得財務管理極不穩定，常常出現財務工作組織不嚴、財務人員權責不對稱等情況。再如財務管理人員的崗位招聘、人事調動及職位晉升等都是企業自身負責，一旦管理制度存在漏洞、制度執行不嚴格，就會讓一些業務能力差，職業道德素養低的財務管理人員對企業收支情況進行不嚴格的監督，更易使這些財務管理人員出現濫用職權或是工作失誤的情況。

3.外部監督體系不健全，加劇了會計核算失真問題

在企業財會工作中，監督作為最基本的職能，其對會計工作健康穩定的運行發揮重要作用。但就現實來說，外部監督體系不健全，對企業會計核算工作監管不到位，使得會計失真現象數見不鮮。特別是外部審計監督沒有做到違法必究、執法必嚴，不僅不能震懾住會計核算失真行為，還極大地助長了相關負責人違規違法的僥幸心理。比如一些會計事務所為了獲得更多的利益，不僅忘記自身職責與使命，甚至不惜與企業“穿一條褲子”，幫助企業弄虛造假。再如政府綜合監督人員存在局限性，特別是不了解企業的實際運營情況，難以發現企業會計核算中的失真問題，甚至沒有開展系統性、嚴格化的調查工作。即便進行監督，查出失真問題，大多也是避重就輕、草草了事。

4.部分會計人員綜合素質待提升

隨著市場經濟的快速發展，會計主體行為日益多樣化，對財會工作提出更高的要求。在這樣的背景下，財會人員需要及時更新知識技能，準確把握會計準則應用方法，以保證會計核算的真實性、準確性及時效性。但就現實來說，部分企業的會計人員隊伍整體素質低下，難以保證會計核算的真實性、準確性及時效性，具體有以下幾方面的原因。一是“任人唯親”的用人理念根深蒂固，部分身居要職的財務人員并非科班出身，且大多是通過人脈和錢脈關系走上財務管理崗位的。由于視野思維局限，知識儲備薄弱，技術應用水平低，很難處理好會計業務，必然會造成會計核算失真的情況。再加上部分財務人員錯誤解讀國家相關政策和法律法規時，在接觸到比較復雜的會計業務難免會出現理解偏差，進而導致業務處理失誤，出現會計信息失真情況。二是部分會計人員職業道德素養差，在具體的核算工作中，難以堅守自己的紅線和底線，要么盲目聽從領導的指示，要么在利益的驅動下弄虛作假，導致會計信息失真現象泛濫。

三、會計核算失真的治理對策

1.重視會計核算工作，增強全員法制意識

會計核算作為企業制定發展戰略的基礎，節約人力、物力及財力資源的依據，必須得到領導層及財務人員的高度重視。只有在充分理解加強會計核算的重要作用，深刻認識會計核算失真危害性的基礎上，才能為開展會計核算工作營造良好的外部環境，減少會計核算工作的困難，使全體人員自覺遵守法律，堅守職業原則，從而使會計核算更加真實、可靠。首先，領導作為企業發展的第一負責人，必須有高度的思想政治覺悟，能夠從國家利益和企業利益的角度出發，仔細研讀新會計制度相關規定和要求，深刻了解加強會計核算的重要意義，快速樹立提高會計核算職能水平的前瞻性思維。特別是通過豐富自身的理論基礎和實踐經驗，探索出一套能保證本企業會計核算真實性、準確性及時效性的管制方案，包括會計核算崗位權責，會計核算工作內容，會計部門在企業內部中的定位，以及會計部門與其他部門的協調性等，為會計核算工作有序穩定的開展打下牢固的根基。在此過程中，領導需要做好帶頭人，充分發揮榜樣作用，堅決不利用手中的職權干涉會計工作，不給財務部門及工作人員制造工作困難。同時，在發揮會計核算職能和效用方面給予更多的關注和支持。比如要求會計部門參與企業決策，提高其在內部的地位，加強會計部門與其他部門的合作，進一步增強內部凝聚力和向心力，從而為開展會計核算工作營造良好的外部環境。其次，財務部門管理者作為會計核算工作的支持者、監督者及負責人，應當充分發揮自身的作用價值，為會計核算工作的順利實施奠定良好基礎。特別是轉變以往“不求有功，但求無過”的工作觀念，在積極貫徹和落實上級領導會議精神的同時，認真指導部門下屬人員完成本職工作任務。在組織開展會計核算工作之前，財務部門管理者需要加強對《會計法》知識的學習，不斷增強自身的法制觀念意識，并在此基礎上，通過以身作則宣傳會計法制，并結合相應的法律法規制定完善的部門工作規章制度，以確保財務人員保質、保量及保時地完成核算工作。同時，會計部門管理者應當依托自身過硬的知識技能和豐富的管理實踐經驗，針對本企業會計核算工作中存在的問題進行全面性的分析，并將這些問題及其成因及時反饋給上級領導，并提出相應的解決措施，協助上級領導防治會計核算失真現象。最后，基層財務人員作為會計核算的執行者，必須轉變傳統思想觀念和固有的工作思維，深刻認識企業和自身利益之間的關系。決不能片面地認為企業加強會計核算工作，是對自身努力的否定、對自身工作的不信任，以及對自身權利的限制，而是要從企業長遠發展角度出發，深刻認識到企業加強會計核算工作是對自身上進心、責任意識及使命感的一種客觀要求。只有樹立學習意識，認真學好會計核算的新思想、新知識及新技能，才能高質量高效率地完成本職工作，更好地實現自身的崗位工作價值。

2.強化交流學習，完善相關管理制度

自改革開放和打開國門之后，我國市場經濟發展十分迅速，企業競爭也變得日益激烈，使得很多企業深刻認識到加強內部控制與管理的重要性及必要性。特別是在新時期的大環境下，如何解決會計核算失真問題更是關系企業健康發展的重中之重。雖然很多企業在防治會計核算失真方面加大研究力度，但由于受外界環境和多方利益的主導影響，所制定的防治措施并沒有取得理想效果。特別是自身財務制度的不完善，給會計核算失真行為提供了可趁之機。也就是說，要從根源上解決會計核算失真問題，企業必須順應時代發展趨勢，結合以往對會計核算失真問題的理論研究和防治實踐措施的運用，繼續深入探索提高本企業會計核算的真實性、準確性及時效性的辦法，制定和依托完善的財務制度及與之配套的管理制度，充分發揮會計核算的職能作用。首先，企業主動順應互聯網時代潮流，摒棄傳統的“閉門造車”學習觀念，通過借助互聯網大數據的優勢，本著提高會計核算水平的意識，與其他企業進行合作交流，以快速改善本企業在會計核算管理方面的短板。比如在線上與其他企業就如何提高會計核算水平展開交流，積極學習其他企業在會計核算管理方面的成熟經驗，包括如何避免領導干涉會計工作，如何防范財務部門管理者以權謀私，如何防止財務人員作奸犯科等，從中提煉智慧，做到“集百家之長長于己”，從而為自身強化會計核算工作和防范會計核算失真提供支持。在此過程中，企業應當開誠布公，在吸收其他企業先進經驗的同時，將自身的研究成果傳播出去，從而與其他企業共同提高會計核算水平，構建良好的競爭環境。其次，在把握現代化企業管理精髓的基礎上，深刻思考優化會計核算管理的辦法。通過投加資金完備新型財務軟件，依托新軟件的技術優勢，提高會計核算工作的質量和效率，并對會計核算人員業務操作進行全方位、全過程的監督，以此保證會計核算的真實性、可靠性及時效性。在此過程中，制定一套完成的考評指標，依托完善的考評內容和考評方法，對會計核算成效進行評估，及時發現財務人員工作中存在的問題，以避免會計核算失真對企業發展造成更大的影響。再次，企業應當結合會計核算職能明晰相關崗位權責，明確會計核算人員上崗門檻和條件，制定人員素質發展和能力構建等內容。圍繞自身實際情況完善相應的財務管理制度，并使之得到及時有效地執行，確保會計核算人員按照規章制度完成本職工作。比如在認命會計核算人員時，依托選拔機制進行優中選優，讓素質高、能力強、品格好的財務人員走向核算崗位，并在此基礎上，著力解決會計核算隊伍結構失衡及人員冗余等情況。再如將企業領導層、中間管理層與財務管理制度發生沖突時，需要堅持“以法為先”的原則，將所有的行為框定在相關政策和法律法規的框架內，以此嚴明會計核算準則制度，提高相關處理工作的規范性和科學性。最后，結合會計核算在企業經濟發展中所發揮的重要作用，制定與之相匹配的責任和懲處制度。上文提到領導仗著手中權力擅自干擾會計工作，部門管理者以權謀私，財務人員消極怠工等行為都是會計核算失真問題產生的重要原因，而為了保證會計核算的真實性、準確性及時效性，企業需要依托完善的責任和懲處制度，嚴格規范領導、管理者及財務人員的行為。針對領導強迫和誘導財務人員為其違規違法打掩護的行為，必須給予嚴厲打擊，依據相關法律法規和影響程度追求責任。針對管理者在會計核算管理工作中存在的紕漏，也必須給予嚴肅的處理。必要時，可以罷免管理者的職務，追究其管理過失；針對財務人員篡改、泄露、瞞報會計信息等行為更要嚴懲不貸，無論其資歷如何、背景如何，都要給予相對應的懲處，以此促進全員樹立依法依規辦事的意識，提高會計核算工作質量和效率。

3.完善會計核算監督體系，并做到嚴格落實

為了提高企業會計核算的真實性、準確性及時效性，維護社會市場經濟的健康發展，完善會計核算監督體系勢在必行。充分發揮國家監督、社會監督及企業內部監督三方的作用價值，從全員、全方位、全過程上監督會計核算工作，才能從根源上防范和杜絕會計核算失真行為。從國家監管的層面來說，各級財政、審計、稅務及人民銀行等監管機構，應當從國家利益的角度出發，及時加大監管力度，提高監督效率。通過做好相關法律法規的宣傳及推廣工作，定期檢查企業會計資料，以確保其真實性和可靠性。同時，將檢查重點放在企業是否按照國家制定的標準和要求開展會計核算工作，如果沒有，勒令企業快速整改。如果企業沒有按期完成相關整改任務，需要嚴格按照相關法律法規懲處企業。從社會監督的層面來說，社會中介機構包括會計事務所，其對企業會計資料的檢查，也是促進企業加強會計管理的重要推力，在保證企業會計核算真實性、完整性、準確性及時效性等方面發揮重要作用。在社會中介機構完成社會監督職能后，需要對審計報告進行公開，讓企業投資者和社會公眾詳細了解相關情況。而為了充分發揮社會監督的功能和效用，應當從以下三個方面入手。一是充分發揮會計師從業人員的作用價值，制定完善的審計簽證制度。通過加強法律監督，嚴厲處罰不符規定和違反職業道德的會計部門及人員。二是建立對社會中介機構的再監督機制，防止中介組織因獲取利益，采取不正當的行為手段，如放任和幫助企業弄虛作假，對企業違規違法行為“睜一只眼閉一只眼”等。三是建立誠信評價體系。通過對各個企業的會計信息質量進行誠信評級，對各類弄虛作假行為進行曝光，抑制會計核算失真行為。從企業內部監管層面來說，企業應當結合自身發展需求，快速構建一套完善的內部會計監督機制。在此過程中，企業需要加強監督技術的學習，構建專門的會計核算監督部門。通過設置監督要點、調整監督內容，以及制定監督執行政策，采用全面監督、重點監督及特殊監督等多位一體的監督方法，充分發揮會計核算監督的功能和效用。同時，堅持“相關權責不相容”的原則，將會計核算中的計量、記錄、確認等職能分離開來，避免記賬崗位、審批崗位及保管崗位上出現一人兼任多職的情況，構建“相互協調”“相互制衡”的管理局面，絕不給以權謀私、貪污腐敗、徇私舞弊等行為以可趁之機。針對一些重大的決策，還需要對企業經營管理者和投資者進行監督，防止“暗箱操作”行為的產生，進一步降低企業運營風險。針對會計工作崗位制定懲處措施，利用法律法規震懾違規違法行為，依托明確的權責規范會計工作人員的行為，防止一些職業道德素養低的會計工作人員做假賬。此外，樹立全員監督意識。通過制定“舉報箱”制度，允許所有人員對會計核算行為進行監督，舉報相關違規違法行為。一經查證，對涉事人員進行嚴肅處理，以此杜絕會計核算失真現象。總的來說，基于會計核算工作的復雜性、專業性及廣泛性，國家監管部門、社會中介機構及企業本身，都應重視完善監督工作，消除審計認清觀念。通過展開行之有效的監督，確保會計監督管理網絡形成，且落地生根，才能切實提高會計核算的真實性、準確性及時效性，防止會計核算失真行為和降低會計核算失真的危害。

4.做好引才、育才及用才工作，提高會計隊伍綜合能力

隨著經濟社會的進步與發展，企業競爭日益激烈，對人才質量的訴求越來越高。會計核算工作亦是如此。基于會計工作的復雜性、專業性及廣泛性，使其對財會工作人員的專業能力和職業素質有著較高的要求。也就是說，要想提高會計核算的真實性、準確性及時效性，企業需要將組建一支理論知識過硬、業務能力高超、職業道德素養優良的隊伍作為重點工作來抓。通過加強思想觀念滲透，利用制度約束工作行為，促使財會人員依法依規辦事，在崗位上創造個人價值，為企業發展做貢獻。首先，企業應當正確認識引進會計管理人才的重要性和必要性。會計管理人才的思想意識、工作思維及管理能力等，對加強會計核算管理工作具有重要作用。特別是部分企業受傳統“用人唯親”的觀念影響，以及自身經濟實力限制，并不能結合自身發展需求引進一批科班出身，經驗豐富的會計管理人員，使得會計核算管理不盡如意，會計核算失真現象數見不鮮。基于此，企業應當合理投入資金，加強互聯網及大數據技術的應用，在網上開辟招聘渠道。通過適當提高崗位薪資待遇，提供合理的職位晉升空間，以及保證良好的工作環境，同時明確學歷、經驗及成就門檻，以吸引符合要求的會計管理人才來企業應聘工作，使企業快速聘用到素質更高、能力更強、品格更好的管理人才。其次，企業應深刻認識加強會計核算工作的重要性及會計核算失真的危害性，并在此基礎上做好育人育才工作。通過開展更多次數、更高層次的培訓學習活動，包括會計理論知識、會計實務操作、會計法律法規、職業道德和精神等，促進財會人員更新知識技能，提高思想政治覺悟，提高上進心、責任感及使命意識，從而使財務人員更好地適應崗位工作環境。同時采用考察、交流、互助等手段，營造良好的學習氛圍，指導財會人員學習先進的會計核算技術，總結會計核算經驗，以此提高會計核算水平。在此過程中，企業需要深刻認識到“一口吃不了胖子”的道理，必須堅持循序漸進的原則組織財會人員參加各項學習活動，決不能利用強制性的措施壓迫財務人員學習，以免給他們帶來巨大的工作壓力和思想負擔，使他們失去學習動力和熱情，甚至產生辭職的想法。也就是說，企業要堅持“以人為本”的管理理念，在關注員工需求和體諒員工不足的基礎上，采用合理科學的激勵方法，提升財會人員工作和學習的積極性。特別是依托良好的學習環境，優質的考核方法，才能使財會人員認識到學習知識技能的重要性，從而更加愿意接受考核，在不斷的學習中提升素質和能力，從而更好地為企業的會計核算工作服務。最后，在開展引才和育才工作的基礎上做好用才工作。通過給予財會人員更多展現成績的機會，提供更大的職位晉升空間，將會計核算工作推至新的高度。在此過程中，領導要摒棄任人唯親的觀念，采用“能者上不能者下”的用人方法，結合平時的工作表現，依托業績和學習考核，讓思想覺悟高、道德品格好、業務能力優秀的財會人員脫穎而出，并給予其晉升為會計主管的機會，以此激發財會人員的競爭意識和上進意識，帶動會計核算工作的發展。

四、結語

綜上所述，會計核算失真問題嚴重危害企業的發展和破壞社會經濟秩序。對此，必須高度重視會計核算失真問題，快速制定科學的治理措施。通過重視會計核算工作和增強全員法制意識，強化交流學習和完善相關管理制度，完善會計核算監督體系并做到嚴格落實，以及做好引才、育才及用才工作，以此保證企業會計核算的真實性、準確性及時效性，為企業健康發展提供有力保障。