企業所得稅法與會計準則的差異與協調

高 斐

（濟南城市建設集團有限公司，山東 濟南 250000）

在我國改革開放的40多年間，我國社會主義市場經濟得到了全面的發展和進步。尤其是近幾年來，我國的經濟發展模式持續做出改進和創新，與此同時各個企業的會計準則也在發生著相應的變化，而我國針對企業的所得稅法也作出了切實可行的改變和升級。在不同企業當中，所得稅法和企業會計準則的針對對象存在差異，在所得稅法以及會計準則落實以及執行的過程中，所提供的服務方式、服務對象、服務標準以及經濟目標都需要結合實際狀況作出相應的設計。為此，廣大企業開展會計核算工作，必須要對細節內容作出精準把控，尤其是要體現在所得稅的計算工作當中，避免不同具體狀況對于會計工作所帶來的不良影響。在各種形式下，我國的稅務部門要和財政部門定期開展協同工作，促使企業所得稅法和會計準則之間相互融合，也能夠讓會計處理方式更加優化和完善，讓兩項工作的既定目標保持一致，促使企業會計準則和當下企業所得稅法能夠保持相互匹配、相互適應的狀態，各項會計核算工作的理念也能夠更具完整性，以此來為我國廣大企業創造更加優勢的發展經營環境，企業的財務管理工作以及稅務管理工作也能更具規范效果，促使企業能夠健康穩定地可持續發展。

一、企業中的會計準則和所得稅法分析

在開展企業所得稅法和所得稅會計準則之間關系問題的探討工作當中得知，二者之間往往具備極為密切的聯系，例如會計和稅收關系、會計準則和所得稅法之間關系等。因此，企業在按照國家稅收政策上繳應有稅收時，會計人員要選取恰當的會計準則以及所得稅法模式。本文就對所得稅會計準則與企業所得稅法之間的關系進行了充分的探討，并且為廣大會計人員列舉了多套會計準則與所得稅法之間的關系模式，具體來說有以下幾點。

1.會計準確與所得稅法

（1）會計準則

會計準則內容為各項會計業務的開展提供思路和指導文件，同時也為會計業務提供相應的規則和程序，讓會計業務工作的開展更具規范性以及合理性，同時會計準則當中會包含所有與會計相關的規則內容，由此看來會計準則的范圍是極為廣闊的。而所得稅會計準則包含所得稅領域當中需要遵守的各項準則內容，這是由于所得稅會計準則當中含有公允價值計量。如此一來，所得稅會計準則對于企業的利潤和應繳稅費會產生深遠的影響。

（2）所得稅法

事實上，廣大財務人員可將所得稅法看作為一類總稱類型的法律規則。該方面內容通常會應用在根據國家法律規定調整財政部門與納稅企業之間權力關系的用途當中，企業所得稅法也都是按照國家法律法規內容和立法程序完善并制定的，而我國的所得稅法系統當中國稅函和財稅文件是極為重要的組成部分。目前實施的新企業所得稅法中，各個社會企業在稅收優惠政策的推動下，其內部勢力發生了極為明顯的變化，所以與其相對的計量方式也會出現較大調整。

2.會計準則及所得稅關系

在會計核算工作開展期間，貨幣是各類核算過程當中最為基礎的計量單位。通過對貨幣的計量和核算，能夠反映出企業的經濟活動狀況，總結企業財務經營水平、經營模式以及具體收入信息。而我國政府為了獲取公共利益，會選取最為恰當的稅收方法，同時通過稅收獲得更大的公共利益，滿足廣大人民群眾的切實需求，這也充分表明了稅收政策的無常性以及強制性特點，而且稅收政策也為我國政府開展宏觀調控提供了技術支持和平臺。由此看來，會計工作和稅收政策之間存在明顯聯系，在實際運行期間也會相互影響，這就讓所得稅會計準則和所得稅法之間處于獨立狀態，同時又相互依存在實際稅收工作開展當中。而企業所得稅法實際應用，要基于會計準則各方面規范。從法律的意義角度出發，實施稅收優惠政策，會直接影響到會計準則的具體應用及其優化和完善。所得稅法當中的計算工作會針對會計準則下核算的利潤值，由此以來，會計準則核算工作產出的企業具體損失狀況和收益情況，都會直接影響到所得稅的最終計算結果。

3.會計準則及所得稅關系選擇

從目前企業會計核算工作以及政府稅收工作有效開展的角度出發，各企業會計準則以及所得稅關系通常會呈現出兩種狀態，這兩種狀態也直接反映出當前會計準則與所得稅法之間關系的未來發展方向。第一，會計準則和所得稅將逐步實現和諧統一的狀態。這也是早期會計準則與所得稅之間關系的必經之路，在此階段當中會計準則會與稅法相互和諧統一，企業財務管理制度會為二者提供發展依據，這就讓二者的的發展方向實現和諧統一的狀態。第二，逐步形成會計準則與所得稅分離狀態。在當前社會主義經濟體制改革工作的迅速推進下，我國經濟體制得到了全面的更新，這就讓企業的會計準則和所得稅法之間呈現出分離的狀態，而這兩者逐漸邁向分離狀態也能夠更好地適應現代企業會計核算的各方面要求，讓會計體制和國際迅速接軌。在此狀態之下，所得稅會計準則會與企業所得稅法有效分離。

二、所得稅中會計準則和企業所得稅法的差異

當前，所得稅當中會計準則和企業所得稅法之間的差異性主要可以劃分為三個方面，分別是主體差異、目標差異以及原則差異，詳細分析如下。

1.主體差異

我國的財政部門通常負責制定所得稅會計準則，而立法機關則負責制定所得稅法內容，國家稅務總局等機構會負責制定所得稅規章制度，各個部門都會具備相應的執行標準，這也代表著行政主體的差異。如此一來，所得稅會計準則和企業地所得稅法，無可外乎地會產生相應區別。

2.目的差異

針對所得稅會計準則和企業所得稅法直接目的差異的分析過程當中得知，不斷推動所得稅法的應用和實施，能夠實現社會企業的公平稅負，讓各個企業之間保持公平公正的競爭條件，不但能夠滿足我國政府財政的需求，也能推動各個企業的持續前行。而所得稅會計準則在企業的會計核算當中應用，能夠更加直接真實地反映出企業的具體財務狀況，從應用目的角度來看，這二者明顯存在較大差異。

3.原則差異

從企業可持續發展角度出發，所得稅會計準則的制定和應用要保持謹慎嚴謹的態度，同時企業在會計核算過程中也需要對風險問題、損失問題有效掌控，時刻保持謹慎的工作動態。而會計準則的謹慎性操作要求，則并不適合應用在所得稅法的推進當中，甚至部分方式方法還會影響到所得稅法實施的合法效果。由此看來，其應用原則在二者當中會存在明顯區別。

三、所得稅中會計準則和企業所得稅法差異成因

至于所得稅法當中會計準則與企業所得稅法之間的差異性，相關會計人員可將其歸結于微觀原因和宏觀原因兩大類，具體內容分析如下。

1.微觀原因

從微觀的角度針對所得稅會計準則與企業所得稅法之間的差異問題進行分析，相關會計人員需要對兩者的應用原則進行深入探究。而上文當中詳細闡述了二者在應用當中的原則性差異狀況，由此而來二者在實施政策、執行過程中就會出現明顯區別，并不具備統一和諧的應用原則共同作用在會計準則以及稅法內容當中，就會導致會計準則與所得稅法，在針對企業內部財務業務問題時存在差異。另外，會計準則和所得稅法在職能因素上會產生不同，會計職能具備較強的固定性，同時會計職能也是一項會計核算工作的基本職能內容，極易受到商品經濟的影響和限制，而稅收法則會注重應用在企業經濟的宏觀調控上，以維護國家經濟效益為主要目的，其職能上的差別，就會引起所得稅會計準則和企業所得稅法差異狀況的發生，這部分微觀因素是會計人員不可忽視的。

2.宏觀原因

首先，經濟體制會產生較大的影響，在以往計劃經濟體制下，企業的經營投資主體較多，時常會出現利益分配不集中或者不均等問題，這就讓會計監督的主體明顯增多。而近些年來，我國逐步從計劃經濟轉變為當前的市場經濟體制，這就讓企業當中的會計政策和所得稅法出現差異性。其次，法律因素也會引起二者的差異狀況，會計準則的制定會給予《中華人民共和國會計法》內容，而所得稅法其本身就是第一級次的法律規范，其內容也是在全國人大代表大會當中制定。如此看來，在法律法規層面當中，其二者就明顯不在同一級別。

四、所得稅中會計準則和企業所得稅法差異的協調方法

相關會計人員在對所得稅會計準則和企業所得稅法差異調試和糾正的過程中，不應將其差異問題視作弊端進行隔離或者整改，而是需要采取有效的措施將二者的關系有機協調，在差異協調的過程當中，實現企業成本效益不斷提高的目標，始終要以企業的實際情況作為差異調整的地方。將差異程度始終控制在能夠接受的范圍當中，在保障企業會計核算工作規范效果的同時，保障政府稅收工作的合理性和必要性。

1.強化部門合作

作為企業會計準則和企業所得稅法的制定部門，我國財政部門和國家稅務總局之間要定期開展合作活動，在相互協調工作的過程當中，有效地對會計準則和企業所得稅法之間的不足之處進行優化和完善，在相互溝通的過程當中，提升兩項工作落實開展的效率和水平，真正發揮出企業會計準則以及所得稅法的作用和價值，讓廣大企業在政府稅務征收的更為高效、便捷。

在實際應用的過程中，財政部門和國家稅務總局要共同指派專業工作人員，打造出一支企業會計準則以及企業所得稅法差異問題的調解小組，以此來為廣大企業的會計準則落實，以及所得稅法實施提供服務和幫助。在我國稅務法律法規正式落實執行之前，調解小組就要提前對政策進行分析和討論，針對法律法規的內容進行交流和溝通，同時機構內部的專業人才也要不斷強化企業會計準則和企業所得稅法的掌握水平，不定期地開展內容學習培訓工作，從而制定出更加合理的差異協調方法，減少由于差異問題帶來的損失。廣大企業也要充分明確和理解新款會計準則當中增加的涉稅信息披露條款，確保企業能夠執行會計準則披露信息當中的各項內容，滿足我國政府對于企業財務稅收的相應要求。同時，我國稅務部門也要為廣大企業的會計人員講解稅收政策的各項條例和具體信息內容，定期開展新稅收政策條例信息的講座以及培訓活動，讓各個企業的專業會計人員，能夠真正明確當前會計準則當中的具體內容和知識，以便于后續企業當中新款會計準則的落實以及所得稅法的準確執行，讓我國的稅收政策執行方法更加科學完善。

2.推動企業所得稅法和會計準則之間的融合

首先，我國政府的稅收部門在對企業開展所得稅征收工作過程當中，通常會對企業的具體會計核算信息內容進行掌握和了解，在確定該企業的合法效益以及具體經濟效益之后，在對企業所得稅法執行狀況以及會計準則具體內容作出執行，是企業當中會計準則和所得稅法落實狀況，保持統一稅務基準的狀態。而一部分企業會計準則核算當中存在未能計入收入狀況的現象，但該部分又屬于所得稅法所要求計入部分，企業便可參照所得稅法規定不予扣除，如果企業參照會計準則已經扣除，相關人員要為其提供一定的清理和歸納方式。同時，在現代化的企業所得稅法當中，適當添加企業風險范圍預估條例具有較大價值，我國企業需要在允許的范圍當中，在企業內部規劃減值部分，并且企業還要為減值作出準備條件，避免企業借助風險預估，出現偷稅漏稅的狀況。為此，廣大企業必須嚴格遵守成本效益的稅收原則，在持續擴大經營的過程中，按照相關法律法規繳納相應稅費，為我國持續穩定發展發揮應盡義務。。

另外，現有的會計準則與企業所得稅法之間的差異性狀況要盡可能減少和降低。還要在會計準則當中不斷增加涉稅信息的披露條款，讓我國各個企業通過條款披露來對稅務工作進行合理的規范，盡最大可能披露公司的稅務信息。但是要盡量減少會計方法的可選擇性，讓會計核算過程更加簡便。

最后，會計準則必須落實和執行的社會的各個企業當中，讓我國企業能夠通過資產負債表和債務法，為企業的所得稅開展會計核算工作，還要采用確認遞延所得稅資產和遞延所得稅負債數據信息等，讓企業所得稅條例對企業的生產經營作出一定的限制和影響，逐步降低企業所得稅法和會計準則之間差異問題帶來的不良影響。與此同時，企業所得稅信息數據的質量也能夠得到全面的提高。

3.推進稅法向準則靠攏

我國政府通過對社會企業的稅費收繳，能夠創造更大的公共利益，同時也能夠為廣大人民群眾提供更加舒適的生活條件和出行條件。因此，在我國政府開展企業稅費征收工作時，必須做好資源配置的優化工作，讓公共部門和企業的配置更加完善。所得稅會計準則和企業所得稅法能夠為我國市場經濟的穩定運行提供保障，推動我國經濟的不斷發展，我國政府雖然按照要求對企業規范了征收稅款，但是也最大限度地保護了當前社會市場的平衡，保障了企業的經濟效益。并在此過程當中，國家也能充分了解各個企業的會計核算信息，為企業的經濟效益提供維護，讓企業的生產利益逐步提升，實現企業所得稅法逐步向所得稅會計準則靠攏的目標。也能夠讓所得稅會計準則和企業所得稅法之間的差異進一步消融。

4.優化會計處理方法

各個企業在開展所得稅會計準則和企業所得稅法差異因素的調整工作時，可采取優化會計處理方式的方法。一直以來，企業當中會計處理以外的政務信息，都會記錄在納稅申請表當中。而賬外調整信息也逐漸成為了納稅申報表當中的主體，這不利于賬外調整信息和企業會計信息的銜接工作，直接阻礙了財務單位與稅務部門之間的良好交流和協作。為了達成所得稅會計準則和企業所得稅法差異問題的協調目標，各企業要對會計處理方法進行全面優化。例如，企業在會計處理當中增加流水明細核查工作，同時要提前預備查賬信息。按照會計準則當中的要求將企業當中的賬務信息詳細記錄，同時還包括稅務信息披露需要調整的差異化會計信息。另外，企業的財務部門，將會計項目寫入到賬務信息當中，能夠讓所得稅法執行過程中顯現出明顯差異，合理地調整并糾正所得稅會計準則和企業所得稅法之間的差異因素。

五、結語

目前，企業當中所得稅會計準則和所得稅法存在差異問題，將直接阻礙會計核算工作的有效應用和運行，其二者之間也無法協調全面的發揮以及運用。因此，本文針對所得稅會計準則和企業所得稅法之間的差異進行了全面分析，詳細闡述了二者之間差異問題的形成原因，并就差異問題的形成因素制定了相應的協調方法，推動會計所得稅法和所得稅會計準則之間能夠達成協調統一的狀態，為我國社會的各個企業提供會計核算工作的參照，讓國家稅費征收工作更加高效便捷，推動我國社會主義經濟建設可持續發展。