企業(yè)內部審計在優(yōu)化監(jiān)督中的運用

劉瑞紅

（兗礦魯南化工有限公司，山東 滕州 277527）

一、前言

內部審計以及內部會計監(jiān)督作為企業(yè)監(jiān)督體系的重要內容，對于規(guī)范企業(yè)的內部管理，提高企業(yè)的經營管理效率具有非常重要的作用。內部會計監(jiān)督與內部審計既有所區(qū)別，同時又有著非常密切的聯系，在企業(yè)內部會計監(jiān)督中強化內部審計的有效應用，不僅可以進一步強化內部審計的職能作用發(fā)揮，同時也有利于內部會計監(jiān)督體系的優(yōu)化和完善，對于加強企業(yè)的財務會計管理，規(guī)范企業(yè)的經濟活動，增強企業(yè)的市場競爭力，促進企業(yè)經濟效益目標的順利實現具有非常重要的保障作用。

二、內部審計與內部會計監(jiān)督概念及其聯系分析

內部審計是企業(yè)內部經營管理過程中非常重要的監(jiān)督與評價活動，主要是在企業(yè)內部開展實施，通過對企業(yè)的經營活動尤其是經濟活動、財務活動等進行系統科學的審查和評價，進而促進強化企業(yè)的內部控制管理，以推動企業(yè)經營發(fā)展預期目標的實現。內部審計在具體的開展實施過程中，需要成立具有較強獨立性的內部審計機構，并配備具有專業(yè)素養(yǎng)的審計工作人員，按照內部審計有關的法律法規(guī)等，對企業(yè)日常經營活動過程中經濟活動的合理性合法性進行全面審查，并提出改進優(yōu)化企業(yè)內部管理措施的一種經濟監(jiān)督管理服務活動。通過開展內部審計，可以對企業(yè)經濟活動的真實性進行系統的反映，并對企業(yè)的財務收支狀況進行全面的審查分析，對企業(yè)內控執(zhí)行情況進行反映，以有效的審計數據幫助企業(yè)進行決策管理，改進提升企業(yè)的經營管理績效。

內部會計監(jiān)督，則主要是企業(yè)管理人員按照有關的規(guī)章制度要求等，對企業(yè)經濟活動合理性合法性以及有效性等進行指導監(jiān)督的一種經濟管理形式。在內部會計監(jiān)督的內容方面，重點是監(jiān)督企業(yè)經濟業(yè)務活動是否客觀真實以及企業(yè)的資金資產等是否安全完整。內部會計監(jiān)督的具體分類方面，可以按照對經濟活動監(jiān)督過程區(qū)分為事前、事中以及事后監(jiān)督，會計監(jiān)督的重點是在于確保企業(yè)會計資料的真實合法，提升會計信息質量的真實性合法性監(jiān)督，通過在企業(yè)經營發(fā)展過程中建立健全內部會計監(jiān)督體系，有利于完善企業(yè)的內部治理結構，確保對企業(yè)內部經營發(fā)展過程中的各類經濟活動等作出更加科學準確的決策處理，以內部會計監(jiān)督來有效防范風險問題，促進經營目標以及戰(zhàn)略規(guī)劃實現。

內部審計與內部會計監(jiān)督之間有著非常密切的關系，內部審計活動的開展需要基于企業(yè)的內部審計目標，對相關的財務會計信息資料等進行審核，并對企業(yè)財務會計核算方法以及核算流程等進行系統的監(jiān)督；在內部會計監(jiān)督方面，同樣需要對關系到企業(yè)財務活動信息以及會計信息的各類資料等進行系統的審核。內部審計和內部會計監(jiān)督的開展實施都需要依據相應的法律法規(guī)以及企業(yè)的內部規(guī)章制度來實施，按照相應的標準來對企業(yè)有關的財務會計事務等進行系統的審查和監(jiān)督。在企業(yè)內部會計監(jiān)督體系中，強化內部審計的應用，通過審計監(jiān)督職能的發(fā)揮可以促進進一步強化企業(yè)的內部會計監(jiān)督職能，尤其是結合企業(yè)自身管理的實際情況開展內部審計工作可以增強企業(yè)財務會計工作動力，促進內部會計監(jiān)督體系的完善，確保內部會計監(jiān)督制度以及流程等得到更好地執(zhí)行。在內部審計活動實際開展過程中，同時也將企業(yè)的會計工作體系作為內部審計對象，會計工作的開展實施過程中也將受到全過程的監(jiān)督約束，因而可以進一步拓展內部會計監(jiān)督的效果，確保企業(yè)財務會計工作的標準化規(guī)范化程度得到有效提升。

三、內部審計在企業(yè)內部會計監(jiān)督體系應用中存在的問題

1.內部審計職能發(fā)揮受到較多制約

在強化內部審計作用發(fā)揮，提升企業(yè)內部會計監(jiān)督實效方面，不少企業(yè)的內部審計目標定位還不夠明確，職能發(fā)揮還存在不少的制約問題，有的企業(yè)對于內部審計還沒有科學的認識，對于內部審計在規(guī)范企業(yè)管理活動、優(yōu)化企業(yè)管理模式中的作用認識不到位，在內部審計的開展方面沒有完善組織管理體系，內部審計規(guī)章制度不夠健全，內部審計組織架構設置也不夠合理，尤其是內部審計獨立性面臨著較大的問題，在內部審計具體開展實施過程中經常受到各方面因素的干擾制約，不利于內部審計工作的有序開展實施。

2.內部審計內容不夠系統全面

隨著現代企業(yè)經營發(fā)展所面臨內外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)內部審計也面臨著新的發(fā)展趨勢，對于內部審計工作提出了更高的要求。當前不少企業(yè)在內部審計體系中普遍存在者內部審計內容不深入的問題，在審計業(yè)務范圍方面主要是集中在內部控制審計、財務收支審計以及經濟效益審計等方面，而在經濟責任審計、預算執(zhí)行審計、專項投資審計以及風險管理審計等方面開展實施不夠規(guī)范經常，導致內部審計業(yè)務范圍過于狹窄，且在內部審計的具體實施方面主要是以事后審計為主，內部審計工作流程也不夠系統優(yōu)化，內部審計在規(guī)范完善企業(yè)管理以及強化內部會計監(jiān)督方面的作用難以正常發(fā)揮。

3.內部審計開展方式方法較為落后

現代企業(yè)內部治理結構較為復雜，在市場經濟環(huán)境下企業(yè)的交易量較大，企業(yè)的資金流運作較為復雜，財務數據業(yè)務處理較為煩瑣，因而依靠傳統的審計工作方式很難保證內部審計效果。但是，一些企業(yè)不注重改進內部審計的方式方法，尤其是對于信息化審計工作方式的使用不到位，內部審計信息系統平臺建設不完善，內部審計數據庫的建設不夠完善，不僅內部審計工作效率較低，同時也難以通過內部審計發(fā)現經濟活動、財務會計業(yè)務或者內部控制中存在的各類問題。

4.內部審計人員的專業(yè)素質能力需要提升

內部審計人員的素質能力直接關系到內部審計監(jiān)督的實際效果，但是當前不少企業(yè)在內部管理過程中對于審計工作人員隊伍建設還不夠重視。一些企業(yè)內部審計任務和內部審計人員配備之間沒有形成良好匹配，內部審計普遍面臨著人員短缺的問題。有的企業(yè)內部審計人員的整體知識結構不夠合理，財務會計專業(yè)知識能力儲備不足，同時企業(yè)也沒有針對內部審計以及內部會計監(jiān)督等開展系統性針對性的培訓教育，因而直接影響了內部審計的深度以及廣度，并進一步對內部審計的質量造成了不利的影響。

5.內部審計在內部會計監(jiān)督中的應用不充分

當前一些企業(yè)在經營活動過程中，內部審計在內部會計監(jiān)督體系中的作用發(fā)揮不到位。有的企業(yè)內部會計審批制度不夠合理，會計法以及會計基礎規(guī)范等相關的規(guī)章制度執(zhí)行不到位，在財務會計業(yè)務處理中謹慎性以及獨立性保持不夠，而對于在財務會計業(yè)務中存在的諸多問題，忽略了內部審計體系的作用，在內部審計活動的具體開展實施方面仍然僅僅停留在簡單的查賬等方面，沒有在內部會計監(jiān)督中將內部審計的作用進一步放大，因而對于內部會計監(jiān)督的實際效果也帶來了不利影響。

四、內部審計在企業(yè)內部會計監(jiān)督中的具體應用策略分析

在企業(yè)的內部會計監(jiān)督過程中，應該充分認識內部審計所發(fā)揮的重要作用，進一步強化內部審計和內部會計監(jiān)督體系的有效融合，并對內部審計工作理念、內部審計職能、內部審計工作內容和開展方式等進行系統的優(yōu)化升級，以強化內部審計監(jiān)督和內部會計監(jiān)督實際效果，具體應該從以下方面進行完善。

1.積極轉變內部審計以及內部會計監(jiān)督工作理念

在當前外部市場經濟環(huán)境下，企業(yè)經營發(fā)展所面臨的外部形勢更加嚴峻復雜。對于企業(yè)的管理層來說，應該充分認識內部審計以及內部會計監(jiān)督對于企業(yè)的重要作用，積極適應企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃以及經營管理理念轉變的要求，探索強化內部審計以及內部會計監(jiān)督體系，更加重視內部審計在企業(yè)內部會計監(jiān)督體系中的應用，積極圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標以及服務于企業(yè)的經營活動管理，改善企業(yè)內部治理，揭示和控制管理企業(yè)風險的角度出發(fā)，推動企業(yè)內部審計工作理念以及內部會計監(jiān)督理念的革新。在內部審計的工作定位上，應該結合內部會計監(jiān)督的實際需要求，進一步拓展內部審計的視野以及深度，進一步突出增強內部審計的監(jiān)督職能以及服務職能，以發(fā)揮內部審計的作用更好地服務于企業(yè)的高質量發(fā)展。同時，還應該注重進一步增強內部審計和內部會計監(jiān)督之間的聯系，對以往的內部審計監(jiān)督模式進行系統的改進完善，構建完善基于事前、事中以及事后監(jiān)督于一體的多層次監(jiān)督工作體系，實現內部監(jiān)督工作的深度融合。

2.增強內部審計工作的獨立性

確保企業(yè)內部審計的實際效果，強化內部會計監(jiān)督的實際作用，必須重視全面強化內部審計工作的獨立性。首先，在企業(yè)內部審計機構的設置方面，應該注重適當的提升內部審計機構的權力和地位，由企業(yè)的董事會或者是單獨成立內部審計委員會對內部審計機構進行領導，以確保內部審計機構可以獨立于企業(yè)內部的其他職能部門，從機構設置上來保證內部審計工作的獨立開展，避免在內部審計活動的具體實施過程中受到各方面的限制和制約。其次，為了確保企業(yè)內部審計工作的獨立開展，還應該結合企業(yè)的實際情況，對內部審計的規(guī)章制度進行完善，建立完善企業(yè)內部審計章程辦法，重點對企業(yè)內部審計報告關系進行明確，在職能上內部審計機構向企業(yè)的董事會或者是內部審計委員會進行報告，避免其他管理機構對內部審計工作的干預，同時對內部審計規(guī)章制度的適用范圍以及內部審計的工作內容進行明確，強化企業(yè)內部審計機構的權限設置，確保內部審計機構可以根據審計工作的實際需要來查閱相關的文件資料，其他業(yè)務部門等應該積極配合審計查證，進一步提升企業(yè)內部審計工作的獨立性。

3.拓展企業(yè)內部審計的工作內容

強化內部審計作用發(fā)揮，完善企業(yè)內部會計監(jiān)督的具體開展實施方面，還應該注重對內部審計內容的拓展延伸。對于內部審計的拓展，重點應該突出以下幾方面的審計內容：突出績效審計，對企業(yè)經營活動具體的經濟性、效果性、增值性以及效率性等進行系統的評估分析，對企業(yè)內部價值鏈的各個環(huán)節(jié)在實現企業(yè)價值增值方面的貢獻情況進行相應的掌握；完善財務審計，對企業(yè)相關的財務數據信息以及財務會計活動等開展系統全面的獨立審查以及客觀評價，及時發(fā)現在財務管理方面存在的問題和風險，并通過財務管理的改善來促進企業(yè)經濟效益的提升；強化內控審計，對企業(yè)內控體系以及內控制度的設計情況進行評價，對內控體系運行的具體效率效果進行評估，進而增強內控管理的有效性，促進企業(yè)運營效率的整體提升；強化風險審計，通過開展審計對企業(yè)風險管理體系設計運行的有效性，以及風險管理程序的合理性等進行相應的審計評估，尤其是對風險管理策略、風險管控措施的適當性與有效性進行鑒證，促進完善風險管理體系；健全治理審計，通過內部審計對企業(yè)內部各個利益相關主體之間的關系進行明確，通過開展治理審計，從企業(yè)的利益相關主體角度出發(fā)，對企業(yè)的董事會、管理層、監(jiān)事會等職責進行相應的規(guī)范和完善，促進提高企業(yè)的整體治理水平。

4.推動企業(yè)內部審計技術方法的革新完善

改善內部審計效率，強化內部會計監(jiān)督的效果，應該按照現代審計理念以及審計需求，對內部審計的技術方法進行系統的改進完善。首先，應該強化企業(yè)內部審計信息系統的集成化建設，把審計信息系統以及數據庫建設融入到企業(yè)整體信息化系統之中，強化內部審計信息化的系統集成，建立完善企業(yè)內部數據倉庫，對經營活動中的各類結構化以及非結構化、半結構化的數據等進行系統的梳理，進一步增強數據集成的程度，為內部審計工作的開展實施提供良好的基礎。其次，強化內部審計智能化建設，尤其是積極探索大數據、云計算技術等在內部審計體系中的應用，通過大數據的挖掘分析進一步拓展內部審計的數據獲取渠道，增強企業(yè)的數據式審計分析能力，對內部審計數據分析方式進行轉變，向相關性分析、趨勢分析等審計方式轉變，進一步提高內部審計工作的效率。同時，通過內部審計技術方式的改變，實現內部審計范圍的擴大，將企業(yè)經營管理的各個環(huán)節(jié)統一納入到內部審計監(jiān)督體系之中，構建更加完善的內部審計網絡，挖掘內部審計深度，提高內部審計的實際效果。

5.提高內部審計工作人員的專業(yè)能力

確保企業(yè)內部審計工作質量，重點應該提升內部審計工作人員的職業(yè)化專業(yè)化能力水平。應該結合企業(yè)的規(guī)模實際以及治理架構等實際情況，對內部審計人員隊伍結構進行優(yōu)化，尤其是適當的提升中高級人才在企業(yè)內部審計人員隊伍中的占比，積極培養(yǎng)熟悉企業(yè)管理、財務會計、法律法規(guī)、項目管理以及金融市場等行業(yè)領域知識的專業(yè)人才參與到企業(yè)內部審計工作之中，并注重積極采取專業(yè)培訓以及職業(yè)教育等方式，確保內部審計工作人員熟悉內部審計理論知識，增強內部審計理論技能，提升內部審計工作人員的職業(yè)素養(yǎng)，為提高內部審計工作質量，強化內部會計監(jiān)督力度強化人才保障。

6.增強企業(yè)內部會計監(jiān)督的合力

在發(fā)揮內部審計作用，完善內部會計監(jiān)督體系方面，還應該注重發(fā)揮內部會計監(jiān)督各參與主體的作用，形成內部會計監(jiān)督管理的合力。首先，應該注重全面強化企業(yè)的董事會以及監(jiān)事會在內部會計監(jiān)督方面的職能作用，對企業(yè)內部的股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經理層之間的權利義務以及責任等，尤其是重點強化董事會所屬的內部審計委員會的工作職責等，充分履行其內部會計監(jiān)督的職權，并對企業(yè)的監(jiān)事會應該賦予相應的懲罰權以及罷免權，進一步強化會計監(jiān)督的效果，強化對企業(yè)的董事會以及經理層的監(jiān)督約束。其次，應該對內部會計監(jiān)督主體的監(jiān)督職責進行明確，尤其是對于內部審計委員會，應該充分發(fā)揮其在溝通內部審計部門以及對外聯系外部審計事務所的職能，對年度財務報告以及財務預算進行審閱，對關聯交易以及內部控制等特定的會計監(jiān)督內容等開展專項的審計監(jiān)督，進一步細化內部會計監(jiān)督的內容，提高內部會計監(jiān)督的實際效果。

五、結語

強化內部審計在內部會計監(jiān)督體系中的有效應用，應該根據企業(yè)經營發(fā)展的實際需要，積極轉變內部審計工作理念，創(chuàng)新內部審計方式方法，提高內部審計工作質量，強化內部會計監(jiān)督機制的設計，進而充分發(fā)揮內部審計以及內部會計監(jiān)督的監(jiān)督約束以及服務職能，促進企業(yè)經營運轉管理的提質增效，為企業(yè)管理模式的改善以及戰(zhàn)略發(fā)展的實現提供基礎保障。