全面預算管理在企業成本控制中的作用

萬俠伶，胡北忠

（貴州財經大學 會計學院，貴州 貴陽 550025）

全面預算管理對企業的穩健發展具有重要意義，是實現企業戰略目標、合理配置企業資源、協調各部門關系的重要手段，是集系統化、戰略化、人本化理念于一體的現代化企業管理模式。2020年，財政部研究制定了全國統一的《預算管理一體化規范（試行）》，要求各地要進一步提高對預算管理一體化建設的認識。為了讓企業更好地實行全面預算管理，財政部指引企業要因地制宜，結合市場條件與政策環境選擇合適自身的預算方法，從而提升企業的經營效率。在此背景下，我國學術界與實務界開始大力研究全面預算管理的理論與實務，形成具有中國特色的全面預算管理理論及應用研究。企業的成本控制離不開預算管理，預算管理能夠全面、全程地規劃各個部門、各個環節的工作流程與各項成本，而不是僅聚焦于單一部門與環節，這可以加強企業的資金運作，也可以使員工各司其職發揮更大的個人價值，從而提高企業的核心競爭力，促進資源的有效配置，實現企業的長遠發展。

1 現階段我國企業在成本控制方面存在的不足

1.1 企業內部成本控制理念和方法落后

從企業成本形成的過程來看，成本控制需要關注產前成本、制造成本與流通成本，而這3類成本又有更加細致的劃分，例如產前成本包含產品設計成本、物資采購成本等。從成本的構成來看，成本控制需要關注原材料成本、工資費用、制造費用及管理費用，同樣這4類成本也有其二級分類。但是，一些企業認為僅需要關注產品生產過程的成本控制，忽略了產品的人工成本及銷售費用等，這種落后的成本控制理念也表明了企業缺乏全面預算管理的意識。

1.2 企業成本控制體系不夠完善，成本控制責任劃分不明確

為了提升企業的成本管理水平，企業內部應當合理制定相應的規范制度，以統籌企業生產經營的各個環節，提高員工的工作效率，減少無效運作成本和溝通成本。但是，許多企業并沒有建立符合自身經營實際的成本控制體系，而是借鑒其他企業的管理制度，降低了自身管理體系的科學性與效率性，嚴重影響了企業的成本控制效率。

同時，部分企業存在員工權責不明的問題，相互推卸責任的情況時有發生，從而導致行政冗余、工作效率低下及計算成本損失困難等問題，甚至會導致人力資源部門成本控制與企業全面預算管理的脫節。

1.3 企業成本控制缺乏市場意識，企業整體壓力大

現階段，很多企業在進行生產經營活動時缺乏市場意識，不能準確地掌握市場規律，也不開展市場調研，無法及時地獲取市場信息或是獲取的市場信息不準確，必定會導致企業面臨財務風險。一些企業的領導不具備專業的預算管理能力，認為在降低生產成本的同時增加產量就可以獲取高額利潤，但實際上這樣的高額利潤只存在于財務數據上，并不是實際利潤。

一些企業沒有將全面預算管理引入成本控制體系，這使得企業內部的各項管理措施和財務人員無法適應變幻莫測的市場環境。同時，很多企業在開展成本控制活動時僅將過去的財務數據作為參考標準，并未考慮現階段產品與市場的供需關系，造成成本控制策略與市場實際情況不匹配，企業容易出現產能不足或產能過剩的情況，而產能不足將導致企業無法準時完成訂單，產能過剩將導致企業積壓貨物，增加不良資產，增大經營風險，這十分不利于企業進行成本控制，也給企業的后續經營帶來嚴重的影響。

1.4 企業缺乏成本戰略目標

企業在制定成本控制決策時必須考慮長遠利益，要清楚成本戰略目標具有長期性、持久性、領先性及全面性，切勿為了短期利益而制定不利于企業長遠發展的策略。對于一些缺乏專業預算管理知識和能力的領導者來說，受傳統成本管理目標的影響，他們容易從單一方面考慮如何降低成本，例如只關注生產成本的降低，不關注企業的資源能否滿足其他經營活動（例如推廣、營銷等）的開展，這可能會導致企業流失主要客戶，造成產品積壓、丟失市場份額等問題，最后企業不僅沒能改善成本控制狀況，銷售經營也出現了嚴重問題。同時，成本戰略目標缺乏可能會導致企業成本和預算管理理念和方式的落后，難以實現全面預算管理。

1.5 企業成本控制與其發展戰略脫節

企業開展成本控制是其長遠發展戰略中的具體目標之一，企業要實現未來的繁榮發展就必須制定有效的成本控制策略，只有這樣，才能實現企業的可持續發展。但是，很多企業并未將成本控制和發展戰略相結合，甚至在具體的經營活動中，企業的成本控制與發展戰略出現了脫節或沖突，這對企業未來的良性經營帶來了很大的潛在威脅。

2 全面預算管理的重要作用

2.1 有助于企業進行成本控制

首先，有效的全面預算管理能夠發揮宏觀調控作用，這種調控作用對成本控制的益處很大。企業實行全面預算管理必須從全程與全員的角度實現各部門的溝通和交流。例如，很多成本控制理念落后的企業僅有單一的成本控制項目，采購部門的員工為了降低產品原材料的采購成本，選擇采購價格低廉的質量不好的原材料，這不僅會導致生產出的產品質量低下，后期銷售困難，更會影響企業的資金回流，增加企業運營的邊際成本。全面預算管理則可以加強采購部門與質檢部門的溝通與合作，最大限度地實現質量和成本的平衡，達到真正的成本控制效益。

其次，全面預算管理可以加強企業內部各部門的溝通與協調。企業要實現成本控制不能依靠財務部門孤軍奮戰，而是需要每一個部門的通力合作。全面預算管理的展開可以是自上而下的，也可以是自下而上的，更可以是上下互動的，這可以使員工全面地了解企業的經營現狀，能夠營造出團結協作的企業氛圍，進而激發全體員工為實現企業的戰略目標而努力奮斗，這為成本控制目標的實現提供了基礎。

最后，全面預算管理為企業生產經營提供了事前、事中及事后3個階段的有效監督，能夠降低企業費用損失，有助于企業更好地進行成本控制。

2.2 有助于企業實現戰略目標

企業戰略目標是企業長遠奮斗的綱領，指引著企業未來的發展方向，而全面預算管理是集業務流程、資金流及人力資源為一體的綜合管理系統，企業戰略目標的實現離不開全面預算管理的順利開展。同時，全面預算管理也是企業戰略目標的主要行動計劃，可以幫助企業靈活調整宏觀戰略目標。

2.3 有助于企業應對風險

企業的日常生產經營會受到外部環境的影響，而外部環境是復雜多變的，這容易給企業帶來一定的風險（主要是財務風險）。全面預算管理可以幫助企業提前預測將要面臨的風險，讓企業做好充分的準備應對風險，降低風險對企業目前經營和未來規劃的影響。

2.4 有助于企業科學地開展績效考核

全面預算管理可以為企業提供一套數量化、貨幣化及指標化的評價標準，讓企業績效、部門績效及個人績效的考核標準合理化、有效化，這有助于企業建立公平、公正的績效考核評價體系，能促進各部門與各員工的良性競爭，使員工在工作中保持較高的積極性與創造性。此外，有效的績效考核評價體系可以降低企業的人力成本，提高員工對考核結果的信服度，進而為企業帶來更多的經濟效益。

2.5 有助于企業整合和配置資源

企業開展全面預算管理可以有效地整合資源，優化資源配置，提高企業運營能力。在企業資源大致相同的情況下，資源管理更好的企業所帶來的效益更大，資源管理較差的企業還有陷入危機的可能。全面預算管理可以展現出各部門的資源需求和資源使用效率，能夠對有限的資源進行效益最大化的安排和使用。一個優秀的企業應當在工作前期就對其內部的各種資源進行評估規劃，降低企業資源浪費情況，從而降低費用損失。

2.6 有助于企業協調各部門的工作

企業的生產經營需要各部門的密切配合與溝通合作，通過融合各部門的專業知識形成優勢互補就能提升企業的綜合競爭力，充分發揮出預算管理的作用。但在實際經營管理中，各部門的利益有時是有沖突的。例如，銷售部門希望最大限度地滿足客戶需要，有時會埋怨財務部門處理客戶款項不夠及時；而財務部門有時也會埋怨銷售部門的客戶訂單變動頻繁，一味地遷就客戶，當某部門在追求自身利益而損害了其他部門的利益時，就會造成各部門矛盾的激化，增大了企業的協調成本，最后導致企業利益受損。然而，全面預算管理可以讓各部門對企業總體戰略目標有更清晰的認識，讓各部門為同一目標奮斗，還能設定不同任務與職責緩解各部門間的沖突，加強各部門的合作，降低協調成本。

3 加強全面預算管理在企業成本控制中的作用的建議

3.1 以成本為核心，采用零基礎預算的管理模式

企業在進行全面預算管理時要以控制成本為核心，采用目標成本法先確定企業年度目標總利潤，然后用目標總利潤反過來推出目標總成本，最后將目標總成本層層分解至各部門，完成全面預算的編制，從而降低企業成本費用支出，提高企業整體利潤水平。同時，企業在財務預算中需采用零基礎預算的管理模式。零基礎預算是指企業不考慮過去的預算項目和收支水平，不受以前年度預算安排的影響，以零為基礎編制預算，結合企業的財力狀況與實際需要審議年度各項開支內容，最后達到預算綜合平衡的一種科學的現代預算編制方法。這種預算方法可以防止意外事故造成的成本短缺與概率偏差，而且在不影響企業正常經營的前提下，這種預算方法還可以挖掘員工在成本控制方面的潛力[1]，將全面預算滲透至企業的各個部門、各個項目及各類業務中。

3.2 加強培訓學習，提高企業財務人員綜合素質

全面預算管理工作與企業成本控制工作離不開財務人員，財務人員的專業能力直接影響到全面預算管理與企業成本控制的工作質量與效率。所以，企業應當加強對財務人員專業知識的培訓，著重培訓全面預算管理與成本控制等方面的理論知識，同時加強財務人員的實踐能力，也要關注相關財務法律政策的更新換代，確保財務人員的持續學習能力，不斷提升自身的專業素養。同時，企業可以結合自身的全面預算管理和成本控制需求，招聘綜合型財務人員，完善財務管理結構[2]。此外，企業可以建立專門的成本控制部門，負責將目標總成本分解至各部門，制訂具體的全面預算管理計劃，實行成本控制規劃，并且接受上一級管理部門的監督。

3.3 細化預算項目指標，建立風險預警體系

企業想要實行有效的全面預算管理就應當將預算的成本指標不斷地細化，例如可以細化分解為營業成本、生產成本、固定資產折舊等項目[3]。在做好預算項目指標的細化之后，需要將其分配給各個職能部門編制成本預算表，再將各個部門的預算表匯總上交至財務部門進行審查復核。這不僅可以提升全面預算管理工作的效率，也可以提升成本控制工作的專業性，并且企業可以有效地實行目標成本戰略，提升企業經濟效益，落實各方責任，促進企業的長遠發展。

同時，企業應當建立風險預警機制，將企業的收入和支出數據進行集中采集與控制，把控每項業務的流程細節，謹防財務風險的發生。建立風險預警體系，合理制定預警指標的內容與上下限，及時發現實際業務超過預算指標的情況，并及時進行處理，從而加強成本控制。

3.4 完善預算管理制度，加強全面預算管理的監督力度

企業需要不斷完善全員預算管理制度，也要完善全面預算管理的組織結構，有條件的還可以組建預算管理委員會。預算管理委員會的主要任務是與財務部門進行溝通與協調，梳理預算編制的工作流程，在企業內部做好預算目標和全面預算管理理論的宣傳工作。為了讓全面預算管理工作順利開展，企業應當加強對預算工作的監督力度，成立專門的監督委員會并且建立一套科學且完善的監督考核制度，對各部門的成本預算進行實時控制，在發生意外情況時及時采取成本止損策略。此外，企業需要制定一套合理的獎懲制度，并且各部門需要嚴格按照獎懲制度對領導和員工進行考核。一定的獎勵可以激勵員工勤懇工作，為企業的預算管理和成本控制提供幫助；適當的懲罰可以激發員工的反省心理，提升他們的責任感與榮譽感，使他們向著預算目標努力，促進全面預算管理的順利開展。

4 結語

在企業發展過程中，全面預算管理的實施可以對成本控制起到重要的作用。近年來，全面預算管理一直受到企業領導的高度關注，但在執行層面和技術層面上還存在許多問題。因此，企業需要重視全面預算管理，加強成本控制，緩解企業財務風險，提升企業經濟效益，并且與競爭對手建立良好的競爭關系。