企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險問題及應(yīng)對策略研究

鄧伯海

（海南通安實業(yè)有限公司，海南 ?？?571199）

所謂的納稅籌劃指的就是企業(yè)在國家所頒布的各項稅收法律前提下，有效整合企業(yè)內(nèi)外部資源，保障企業(yè)在對納稅籌劃問題進(jìn)行處理過程中，能夠獲取相應(yīng)的節(jié)稅收益。雖然我國納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展了幾十年，但是所形成的理論研究仍然不夠完善。同時，近些年來，我國頒布出臺了一系列的新稅法政策，市場環(huán)境就是以往也有了明顯的變化。假如說企業(yè)認(rèn)識不足，就很有可能出現(xiàn)稅務(wù)處罰或稅款補(bǔ)繳等問題，進(jìn)而使得納稅籌劃失敗，一方面使得企業(yè)的運營和發(fā)展成本增加，另一方面也很有可能為企業(yè)帶來不可估量的風(fēng)險。所以說，針對納稅籌劃風(fēng)險進(jìn)行研究和探索有一定的現(xiàn)實價值。

一、納稅籌劃風(fēng)險的概念

《國際稅收詞典》闡釋了納稅籌劃的概念。該詞典指出，納稅籌劃就是納稅人通過經(jīng)營或安排的手段，對企業(yè)稅負(fù)進(jìn)行降低的活動。納稅籌劃本質(zhì)目的是對納稅風(fēng)險進(jìn)行規(guī)避，獲取最大化的利益。我們也可以將納稅籌劃風(fēng)險看作是企業(yè)在具體組織納稅籌劃活動過程中，可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)利益損失的概率。基于廣義視角，可以理解為企業(yè)能夠獲取收益的不確定性。當(dāng)前理論界針對納稅籌劃風(fēng)險所作出的概念界定也并不統(tǒng)一；基于邏輯視角，可以將納稅籌劃風(fēng)險歸類于經(jīng)營風(fēng)險的一類。因此，我們也可以以經(jīng)營風(fēng)險來界定納稅籌劃風(fēng)險。本文所探討的納稅籌劃風(fēng)險實際上就是因為企業(yè)所組織開展的納稅活動存在一定的不合理性，所導(dǎo)致企業(yè)在利益方面受損的概率。

導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生因素有多個方面，一方面可能是和企業(yè)自身相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部因素，另一方面可能是因為國家宏觀政策方面的因素。

企業(yè)內(nèi)部因素方面。首先，不能對企業(yè)在具體展開納稅籌劃過程中所需要耗費的成本進(jìn)行把握。而企業(yè)在具體實施納稅籌劃時，需要相應(yīng)的時間、精力和資金做支撐。同時，也應(yīng)當(dāng)有效地協(xié)調(diào)各方面關(guān)系。所以說，納稅籌劃活動會受到多方面因素的影響，這也是對納稅籌劃成本估計出現(xiàn)偏差的主要原因。另外，表現(xiàn)于可以選用靈活化的納稅籌劃方法，也就是因為較為靈活，而伴隨著一定的風(fēng)險。但是，納稅籌劃這一企業(yè)經(jīng)營活動并不能明確地界定違法與不違法，可能一步踏錯，就步入了違法行列之中。所以說，納稅人只有對納稅籌劃方法進(jìn)行準(zhǔn)確的運用和合理的把握，遵循納稅籌劃的和科學(xué)原則，才能夠使得納稅籌劃活動獲取良好的效果，否則就會使得企業(yè)陷入風(fēng)險困境之中。

國家宏觀政策因素方面。這一方面因素一點就表現(xiàn)于國家進(jìn)一步強(qiáng)化了反避稅措施，稅收成本在企業(yè)各方面運營管理成本中有較大的占比。稅務(wù)機(jī)關(guān)也針對企業(yè)當(dāng)前運用納稅籌劃的狀況展開了全面的監(jiān)控，不斷堵塞稅法漏洞，進(jìn)一步優(yōu)化反避稅措施，保障國家的利益，但也很大程度上加大了企業(yè)納稅籌劃活動的難度。

最后，并沒有對納稅守法的合法性進(jìn)行明確規(guī)定。納稅籌劃活動是一種動態(tài)變化的活動，并非一成不變的，和企業(yè)的涉稅情況以及總體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有所關(guān)聯(lián)。另外，企業(yè)納稅人的決策和國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定也會對納稅籌劃活動的合法性產(chǎn)生影響。所以說想要明確地規(guī)定難度較大，這也一定程度上使得企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃過程中存在不可預(yù)知的風(fēng)險。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險因素分析

1.政策風(fēng)險

企業(yè)在具體實施納稅籌劃過程中，需要相應(yīng)的法律政策為依托，必須以政府的稅收政策為引導(dǎo)，也需要在法令和政策所允許的范圍內(nèi)展開納稅籌劃。納稅籌劃更多的是對合理的時機(jī)進(jìn)行選擇，能夠切實地運用稅收優(yōu)惠政策。所以對于納稅籌劃風(fēng)險來說，政策法律是不容忽視的一方面因素。假如說納稅人不了解相應(yīng)的稅收政策，不能有效地選擇政策，也不能快速地適應(yīng)政策的變化，很容易導(dǎo)致企業(yè)在實施納稅籌劃過程中陷入風(fēng)險境地，對企業(yè)的利益產(chǎn)生較為嚴(yán)重的負(fù)面影響[1]。

2.經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)為了達(dá)成納稅籌劃目標(biāo)，所付出的時間、財力、人力、物力各方面成本是否能夠獲取相應(yīng)的利益并不確定。另外，企業(yè)在具體組織開展納稅籌劃活動過程中，自身的各方面經(jīng)營活動也會受到持續(xù)的影響，都需要相應(yīng)的成本作為支撐。開展納稅籌劃，包括籌劃方案的設(shè)計、人員的培訓(xùn)、控制執(zhí)行方案等，這些都會使得企業(yè)成本增加。但是，能否獲取良好的效果帶有不確定性。假如說納稅籌劃失敗，就很有可能導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)風(fēng)險加大，甚至?xí)艿蕉悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰，進(jìn)而對企業(yè)的信用和商譽(yù)產(chǎn)生較大的影響。

3.道德風(fēng)險

企業(yè)在具體實施納稅籌劃時，可能會由于掌握了更多的信息，對較少的稅負(fù)進(jìn)行選擇。假如說信息不對稱，那么代理人很有可能出現(xiàn)逆向選擇和道德風(fēng)險，比如說偷懶、搭便車這樣的典型問題。雙方簽約后，會通過信息優(yōu)勢來實施投機(jī)行為。在征納雙方關(guān)系上，納稅人需要自覺地足額納稅。假如說，道德規(guī)范會對納稅人產(chǎn)生約束作用，那么那些人就能夠足額繳稅。但是，假如說納稅人道德素養(yǎng)不高，就很有可能出現(xiàn)不合規(guī)的避稅行為，進(jìn)而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。假如納稅人在繳納稅款方面下足功夫，那么他們就會通過納稅籌劃的方式來對稅款進(jìn)行縮減，納稅人在此時就不會受到道德的約束，出現(xiàn)道德風(fēng)險[2]。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

1.納稅籌劃風(fēng)險管理意識不強(qiáng)

就當(dāng)前狀況來看，一些企業(yè)過于關(guān)注稅收籌劃能為企業(yè)帶來怎樣的經(jīng)濟(jì)利益，將納稅籌劃是否成功的評價指標(biāo)放在節(jié)稅數(shù)額方面，但是卻并沒有過多地關(guān)注納稅籌劃可能產(chǎn)生的風(fēng)險，也不能有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部財務(wù)和會計人員。處理和申報各種稅的方式對于企業(yè)來說，是納稅籌劃不容忽視的一方面。工作中高層管理者應(yīng)當(dāng)足夠地關(guān)注納稅籌劃所可能產(chǎn)生的風(fēng)險以及相應(yīng)的管理工作，否則很容易導(dǎo)致納稅籌劃的失敗[3]。

2.納稅籌劃人員素養(yǎng)偏低

企業(yè)想要有效地展開納稅籌劃工作，要求納稅籌劃人員，要有理論知識作為支撐，同時也應(yīng)當(dāng)具備豐富的實踐經(jīng)驗，要對會計、稅收等知識有全面的把握和了解；另外也應(yīng)當(dāng)清晰地了解國家的政策和稅收制度。同時，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起完善的納稅籌劃體系。但是，企業(yè)在納稅籌劃人才方面較為缺失或者是從事納稅籌劃工作人員素養(yǎng)不高，這很容易導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃過程中出現(xiàn)風(fēng)險。比如說，有些納稅籌劃工作人員都不了解如何進(jìn)行延遲納稅。比如說市場中的兩家企業(yè)簽訂了1000萬元的銷售合同，購買方并沒有充裕的資金，所以提出付款延遲；但是財務(wù)人員仍然按照1000萬元的總額進(jìn)行納稅，無疑使得納稅額增大。

3.不能有效處理納稅機(jī)關(guān)的關(guān)系

實際上，當(dāng)前，有部分企業(yè)都是在法律的邊緣對納稅籌劃活動進(jìn)行運作。實際上，對于納稅人員來說，他們很難把握相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)、法律的界限。另外，在不同地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管的方式、具體要求和特點方面都有所不同。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可決定了企業(yè)所實施的納稅籌劃活動是否能夠成功。當(dāng)前，有些企業(yè)只是閉門造車式的來實施納稅籌劃活動，很少與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行交流溝通，最終并未獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，甚至受到了相應(yīng)的處罰。還有部分企業(yè)以人情紅包的方式，試圖能夠獲取稅收方面的優(yōu)惠，實際上，這樣的方式存在更多的隱患。

4.缺乏完善的納稅籌劃內(nèi)控機(jī)制

企業(yè)所實施的各方面業(yè)務(wù)活動中實際上都潛藏著納稅籌劃風(fēng)險，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化和創(chuàng)新，能夠使得這一問題得到解決。實際上，納稅籌劃風(fēng)險的管理主要表現(xiàn)于內(nèi)控方面，但是當(dāng)前有很多企業(yè)并沒有基于納稅籌劃，構(gòu)建起相對完善的內(nèi)控機(jī)制?；蚴且呀?jīng)建立了機(jī)制，但是落實程度不高。這勢必會對納稅籌劃風(fēng)險管理工作的推進(jìn)產(chǎn)生負(fù)面影響[4]。 比如說當(dāng)前部分企業(yè)針對納稅籌劃形成了定期與稅務(wù)部門的溝通機(jī)制，要求企業(yè)至少一季度與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通對接。但是因為時間跨度大，具體執(zhí)行人員將對接工作置之腦后，使得機(jī)制形同虛設(shè)，一方面表現(xiàn)出納稅籌劃機(jī)制缺乏合理性，另一方面也表現(xiàn)出具體執(zhí)行部門缺乏有效的落實力度。

四、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理對策

1.強(qiáng)化納稅籌劃，風(fēng)險管理意識

企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立起良好的納稅籌劃風(fēng)險意識，尤其是管理層，應(yīng)當(dāng)給予防范和規(guī)避風(fēng)險足夠的重視，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步指導(dǎo)、管理和監(jiān)督納稅籌劃人員。強(qiáng)調(diào)在具體展開納稅籌劃時，要嚴(yán)格基于國家所出臺的各方面稅收政策，基于合理性、合法性原則來展開納稅申報和籌劃活動。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思維，尤其是納稅統(tǒng)籌只是對納稅額降低這樣的片面認(rèn)識。首先，應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)性地考量納稅籌劃對于企業(yè)發(fā)展的利弊所在，應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到企業(yè)實施納稅籌劃勢必會伴隨著相應(yīng)的風(fēng)險。其次，要制定好相應(yīng)的預(yù)判措施，將風(fēng)險降到最低，來獲取最大化的利益。

2.強(qiáng)化稅務(wù)籌劃人才隊伍建設(shè)，對稅收籌劃方法進(jìn)行有效運用

新時期背景下，市場的競爭更傾向于人才競爭。人才對于企業(yè)來說都是最重要的資源，也是企業(yè)在市場中核心競爭力提升的關(guān)鍵所在，納稅籌劃領(lǐng)域也同樣如此。假如說企業(yè)具有較為健全的納稅籌劃人才隊伍，這樣就會大幅提升納稅籌劃成功率，有效地規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險。所以，企業(yè)在對財會人員進(jìn)行招聘過程中，應(yīng)當(dāng)重點考慮稅收籌劃能力這一指標(biāo)。如果企業(yè)具有一定數(shù)量的會計人才，但是在系統(tǒng)培訓(xùn)和專項分工方面缺乏，就應(yīng)當(dāng)針對內(nèi)部人員展開有效的培訓(xùn)，包括國家財政法規(guī)、財務(wù)信息、經(jīng)營狀況等各方面針對納稅籌劃人員進(jìn)行培訓(xùn)，以此保障財會人員素養(yǎng)的提升。而對于在企業(yè)內(nèi)部工作多年的納稅籌劃人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一性地安排時間，針對人員展開繼續(xù)教育，包括脫產(chǎn)到校學(xué)習(xí)，組織開展研討班、學(xué)習(xí)班等。另外對于納稅籌劃來說，方法的應(yīng)用也是不容忽視的一方面因素，應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)所允許的前提下來達(dá)成節(jié)稅目標(biāo)。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)和納稅相關(guān)的各方面業(yè)務(wù)流程都有所熟悉和了解，包括合同簽訂、開具發(fā)票、財務(wù)信息、納稅政策等。比如說在簽訂合同時，一定要分別列示不同稅率的項目的金額，分別核算銷售額，否則所有銷售全部從高適用稅率，會增加企業(yè)的稅負(fù)并削弱企業(yè)的競爭力。

3.積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行聯(lián)系溝通

企業(yè)應(yīng)當(dāng)和地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)積極對接，并有效地溝通和交流，這樣才能夠全面地把握地區(qū)內(nèi)稅務(wù)征管的特點和要求，然后進(jìn)行相應(yīng)的納稅申報和籌劃。由于納稅籌劃活動過程較為系統(tǒng)、復(fù)雜，相關(guān)工作人員對于確切的界線很難把握。甚至某些問題就概念視角并不能進(jìn)行有效的確定，比如說避稅和納稅籌劃的區(qū)別。另外，各地區(qū)征管稅收模式也存在差異性，相應(yīng)執(zhí)法部門自由裁量權(quán)較大。企業(yè)具體的稅收籌劃人員應(yīng)當(dāng)盡量和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行對接，獲取他們的認(rèn)同和指導(dǎo)，避免稅收成果變成風(fēng)險。假如說企業(yè)單純地認(rèn)為只要有從業(yè)人員展開相應(yīng)的納稅籌劃，就會獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但是就實踐來看，出現(xiàn)失敗的可能性較大；假如說企業(yè)在實施納稅籌劃活動過程中不能和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行及時的對接，依然閉門造車，勢必會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃風(fēng)險出現(xiàn)概率的增加。

4.建立健全納稅籌劃風(fēng)險管理機(jī)制

可以說納稅籌劃是企業(yè)走向現(xiàn)代化的一個重要標(biāo)志，要求企業(yè)形成完善的納稅籌劃風(fēng)險管理機(jī)制，這樣才能夠保障企業(yè)所展開的各項納稅籌劃活動有所指引。企業(yè)納稅籌劃工作的展開應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注以下幾方面。第一，應(yīng)當(dāng)保障管理制度化。涉稅管理制度涵蓋了多方面內(nèi)容，包括了業(yè)務(wù)流程、發(fā)票管理以及審閱稅務(wù)。這也是開展各項納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。第二，處理事項程序化。處理事項過程對于納稅籌劃工作來說也是至關(guān)重要的一方面，應(yīng)當(dāng)保障形成的業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)，這是展開納稅籌劃的前提保障，應(yīng)當(dāng)給予該方面足夠的關(guān)注和重視。第三，內(nèi)控制度化。通過有效的計劃、審核、評價和分析企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的納稅活動，以此有效地監(jiān)管和控制企業(yè)的納稅活動，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時要及時地糾正和調(diào)整。