中小企業內部控制問題及對策研究

趙云婷

（西安中科創星科技孵化器有限公司，陜西 西安 710119）

在新時期，中小企業要實現轉型發展，必須加強內部控制。要通過加強內部控制，盡量消除各類制約企業發展的不利因素。中小企業要高度重視內部控制，在契合自身實況的前提下，搭建系統完善的內控體系，并針對自身內部控制存在的問題，在實踐中探究有效的解決對策，實現對內部控制的有效加強。

一、中小企業內部控制存在的問題

1.缺乏良好的內控環境

中小企業開展內部控制，構建系統的內控體系，有賴于內控環境提供的基礎。中小企業只有具備良好的內控環境，才能有效貫徹執行各項內控程序，并確保各項內控要素充分發揮其作用，進而良好實現預期的內控目標，提高經營管理水平。中小企業多以私營經濟和個體經濟為主，此類企業的經營管理缺乏專業性，其經營管理行為缺乏內控制度的有力約束，片面追求短期效益，對內控管理缺乏必要的重視和正確的認識，錯誤地認為實施內部控制，會增加不必要的辦事程序，降低辦事效率，從而增加隱性成本。受這種錯誤認識的影響，中小企業對內部控制缺乏重視，其內控措施流于形式。中小企業管理層對內部控制缺乏正確認識，未能深刻認識到加強內部控制對于企業長遠發展的重要意義，未能契合企業實際，對內控制度進行科學設計，未能帶頭執行員工守則。部分管理者將內部控制狹隘地視為規章制度，僅在生產部門推行內部控制，導致內部控制未能在各業務流程中發揮作用[1]。

2.缺乏完善的風險評估體系

中小企業在市場競爭中面臨經營、財務、信息、環境等各類風險，會在不同程度上影響企業效益。中小企業只有加強風險控制，才能保障穩定良好的運營管理。在實際中，中小企業普遍缺乏完善的風險評估體系，其風險意識薄弱，難以有效控制各類風險。中小企業未能及時對各類風險實施科學評估，未能契合自身實際構建系統的風險評估體系，難以保障內控制度充分發揮其作用[2]。

3.缺乏標準的內控制度

中小企業缺乏標準的內控制度，無法對員工行為進行約束和指導。中小企業開展內部管理主要依賴過往的經驗，導致內部管理缺乏規范性。中小企業未能構建系統全面，覆蓋各部門和各崗位工作人員的內控制度，內控管理未能有效滲透至業務領域和操作環節，從制度設計來看僅停留在會計層面，內控管理工作的參與者局限于財務人員[3]。

4.缺乏完善的治理結構和績效考評制度

中小企業受諸多因素的影響，缺乏完善的治理結構，未能合理設置內部機構，未能形成科學的權責分配，且沿襲僵化滯后的管理模式，其經營權未能完全與管理權相分離，其董事會和監事會未能充分發揮應有作用。中小企業在處理日常業務的實踐過程中，未能形成清晰嚴格的授權審批相關制度，導致監督鏈條缺失，內部控制制度和相關措施難以落實執行。另外，中小企業缺乏完善的績效考評制度，未能形成規范明確的薪酬激勵相關政策，未能在業績導向下對各部門和各崗位員工定期實施業績考核，未能將考核結果作為依據實施必要的獎懲，難以形成對員工的有效激勵，導致員工缺乏參與內部控制的積極性[4]。

5.缺乏健全的反舞弊機制和有力的內控監督

中小企業普遍缺乏健全的反舞弊機制，在開展內控管理前，缺乏良好的信息溝通。中小企業管理層未能對財務信息進行充分運用，難以及時發現企業財務存在的異常現象和各類問題；財務人員未能開展高效良好的溝通交流，更談不上加強相互監督。中小企業與各類外部主體，諸如供應商、客戶等缺乏高效良好的溝通交流，同時缺乏強有力的內控監督。中小企業未能建立健全監督體系，受狹隘的成本效益觀念影響，未能設立獨立性較強的審計部門。部分中小企業雖對審計部門進行了設置，但缺乏健全的內審機制和監督機制，審計部門無法發揮其應有的作用。中小企業現有的審計人員的業務技能和綜合素質均有待提升。中小企業規模相對較小，通常采用較為簡單的組織結構，審計和財務工作通常由一人兼任，這就無法形成獨立的內部審計，導致內部審計形同虛設。中小企業未能定期開展內控評價，難以及時發現和有效解決內部控制存在的問題。這就導致企業內控建設停滯不前，不利于企業實現長遠的良好發展。

二、解決中小企業內部控制問題的對策

1.改善內控環境

內控環境直接影響中小企業內控實施的效果。對此，中小企業要對內控環境進行改善，促進內控目標的良好實現。中小企業要對內控觀念進行更新，并在企業內部塑造優秀的內控文化。中小企業管理層應保持思想一致，從思想根源上正確認識內部控制，汲取先進的內部控制理念，鍛煉并增強經營管理能力，在實踐中積累內部控制經驗。中小企業應從整體上增強員工的內部控制意識，提升員工對內部控制的認同感。要引導管理層正確認識內部控制，通過培訓教育，從思想根源上增強管理層的內控意識，并幫助其深入全面地了解內部控制。中小企業應督促管理層對內部控制加深研究，并在企業內部對內部控制相關知識進行宣傳普及，在潛移默化中增強員工的內部意識，將內部控制有效滲透到各項業務和各個環節中。中小企業應對自身的組織結構進行完善，并為各部門規定清晰明確的職責權限。在構建內控制度時，要對內部架構與各部門的職責權限和相互關系進行綜合考慮，明確各崗位工作的職責，并對相關業務流程進行完善。中小企業要合理設置組織框架，確保信息實現流暢傳達，促進經營管理各項活動的高效良好開展，實現預期的內控目標。另外，中小企業要加強人力資源管理，為內部控制的有效實施提供助力。中小企業在招募員工與選拔先進的過程中，要明確招聘和選拔標準，強調職業道德，合理設置工作崗位，精簡組織結構，消除人浮于事的不良現象。企業要對員工加強培訓，從整體上增強員工的業務能力和綜合素質，為內部控制的落實執行提供人力資源保障[5]。

2.構建系統完善的風險評估機制

中小企業應增強風險意識，構建系統完善的風險評估機制，并配套設置風險預警機制和風險防范機制，將風險管理有效融入內部控制中。企業要通過宣傳教育，提升員工的認識，增強其風險管理意識。中小企業要督促引導各部門加強溝通協作，共同應對風險。中小企業要構建系統完善的風險評估機制，針對各類潛在風險，設置評估管理系統，對各類潛在風險進行有效識別、科學分析和準確評估，精心篩選合理策略實現對風險的有效應對。

3.對內控制度進行科學設置

中小企業要對內控制度進行科學設置，構建動態系統。中小企業要實時關注和充分考慮外部環境發生的變化，在拓展自身業務的同時，對現行的內控制度進行完善。中小企業要契合自身實際，汲取借鑒先進的內控制度成果，在必要情況下，向專業機構進行咨詢，聘請相關領域專家對內控架構和具體流程進行科學設計，為落實執行內控措施提供科學指導。同時，中小企業要對信息來源的渠道進行拓寬，確保高效良好的信息溝通。要對信息披露相關制度進行合理制定，并形成清晰規范的流程，構建通暢高效的信息系統。管理層要定期召開工作會議，組織各部門對經營管理實況展開溝通交流，并鼓勵員工以多種方式開展非正式溝通。另外，中小企業要注重加強監督檢查，構建系統完善的內部監督體系。要通過監督內部控制落實執行的實際情況，及時找出不足，并采取有效措施加以修正，實現對內控成本的有效降低，促進內控效率實現大幅度提高。中小企業應加強內部審計，選拔具有較強獨立性和較高業務素質的員工負責內部審計各項工作，增強內部審計的有效性。

4.對企業治理制度和績效考評制度進行完善

中小企業要對治理制度進行完善。中小企業應構建系統性和獨立性較強的董事制度，在保障董事獨立性的前提下，對獨立董事定期開展考評，確保獨立董事充分發揮其咨詢作用，并在企業內部形成有效制衡。同時，中小企業應對監事會制度進行完善，從整體上提高監事會成員的職業素質，并督促監事會成員履行其職責，強化內部監督。中小企業應完善提拔晉升機制，并從企業外部引進優秀人才，開展高效良好的經營管理。中小企業應對審計委員會進行科學設立。另外，中小企業應對績效考評制度進行科學構建，制定合理的薪酬激勵相關政策，形成對員工的有效激勵，增強其參與內部控制相關工作的積極性。中小企業應以企業績效作為員工工資的基礎，并與個別績效相結合，構建以績效導向為主的薪酬激勵政策。要重視薪酬評價，并配套設置相關制度，形成合理的薪酬制度，并對薪酬制度的執行情況展開評估。要充分考慮不同部門和工作崗位的具體特點和實際情況，對薪酬進行合理設計，秉持多勞多得的原則，增強薪酬制度的公平性。要對人力資源實施定期考核，將員工日常表現和工作績效作為依據，從物質和精神層面對員工進行獎勵。中小企業應對財務競爭機制進行引進，如實施淘汰制，精簡工作崗位，取締閑職，確保各崗位職能的高效發揮，促進企業經營管理目標的良好實現。另外，中小企業應加強對高素質人才的重視，鼓勵員工學習進修從而增強業務能力和綜合素質。中小企業應增強凝聚力，提高員工的歸屬感，防止關鍵崗位出現人才流失的不良現象。

5.加強反舞弊機制和內控監督

中小企業要加強反舞弊機制建設。首先，要從思想層面加強對內部控制的高度重視，明確反舞弊重點，及時披露和嚴格審查財務報告相關信息，并考核管理層的職業道德。其次，要構建反舞弊職能機構，對管理層進行實時監督，避免管理層對內部控制的凌駕。最后，要構建舉報投訴機制，對授權審批相關制度進行強化，避免未經授權即對企業資產進行挪用的行為，為員工提供舉報投訴侵占、挪用企業資產行為的渠道。中小企業還要構建舉報人保護制度，對舉報人實施有效保護。要加強內部控制對各項業務環節的滲透，確保內部控制真正發揮其作用。另外，中小企業要加強內控監督，建立健全內控監督機構，保障內部控制的權威性和獨立性。從整體上提升內控監督人員的業務技能和綜合素質。中小企業要加強對財務人員的技能培訓，并引導其樹立良好的責任意識，從整體上提升財務人員的業務技能和綜合素質，確保財務人員對財務信息進行真實披露，保障財務信息對企業財務狀況的真實反映。中小企業要對會計后續教育進行加強，提高財會人員的從業水平，并將財會人員的職稱與其薪酬相掛鉤，激勵財會人員深入學習，不斷增強自身的業務能力。要建立健全內控和監督機制，對各部門職責進行清晰明確的劃分，組織專門人員監督評價企業內部情況，開展日常監督，并定期實施專項監督。要考慮引進第三方專業的會計師事務所加強對企業的審計監督，通過會計師事務所對企業內控實施有效的監督評價。另外，中小企業要創設良好的企業文化，對企業各崗位員工開展全方位的內控培訓，確保各項內控措施的落實執行，構建全方位的內控評價、監督體系，將定期檢查與不定期檢查緊密結合起來，及時發現企業內控存在的各類問題，并向相關部門匯報實施整改，有力推進企業的內控建設。

三、結語

綜上所述，中小企業內部控制存在的問題主要體現為缺乏良好的內控環境、缺乏完善的風險評估體系、缺乏標準的內控制度、缺乏完善的治理結構和績效考評制度、缺乏健全的反舞弊機制和有力的內控監督等。對此，中小企業要通過對內控環境進行改善、構建系統完善的風險評估機制、對內控制度進行科學設置、對企業治理制度和績效考評制度進行完善、加強反舞弊機制和內控監督等對策，對內部控制問題進行有效解決，實現對內部控制的有效加強。