企業(yè)成本管理存在的問題與改進(jìn)對(duì)策探析
——以食品加工企業(yè)A公司為例

何虹霞

（重慶永健生物技術(shù)有限責(zé)任公司，重慶市 402460）

一、A公司概述

A公司是一家國(guó)有改制為私營(yíng)的畜牧業(yè)企業(yè)，肩負(fù)著“榮牧”生態(tài)經(jīng)營(yíng)理念、“榮昌豬”品牌推廣、整合“生態(tài)榮昌豬”全產(chǎn)業(yè)鏈資源及國(guó)家現(xiàn)代畜牧科技產(chǎn)業(yè)示范園的平臺(tái)建設(shè)等重要使命。主要從事生產(chǎn)、加工、銷售腌臘制品、食用動(dòng)物油脂、冷鮮豬肉等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。A公司遵循以市場(chǎng)為導(dǎo)向，質(zhì)量為根本的經(jīng)營(yíng)方針，走品牌化建設(shè)之路，并且以“榮牧生態(tài)豬肉”為主導(dǎo)品牌，倡導(dǎo)“健康、生態(tài)”的產(chǎn)品理論，采用的是自繁自養(yǎng)、從田間到餐桌全產(chǎn)業(yè)運(yùn)行模式，產(chǎn)品無違禁物，無生長(zhǎng)素，無藥物殘留。公司開發(fā)了多達(dá)70余個(gè)單品，產(chǎn)品質(zhì)優(yōu)、健康、品位獨(dú)特，深受消費(fèi)者喜愛。公司自2013年成立以來，以傳統(tǒng)的加工工藝進(jìn)行豬類產(chǎn)品的生產(chǎn)，包括屠宰、排酸、分割、腌制、烘烤及包裝等生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，企業(yè)成本管理問題不僅決定著許多企業(yè)的生死成敗，而且越來越成為企業(yè)提升利潤(rùn)的重要途徑。A公司的成本管理雖然一直以來都受到管理層的高度關(guān)注，但由于廣大員工文化水平低，管理人員素質(zhì)參差不齊，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本偏高，從而使企業(yè)自成立以來一直嚴(yán)重虧損。因此，本文主要從成本管理的角度進(jìn)行了分析，并對(duì)此提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

二、A公司成本管理存在的主要問題

1.員工參與成本管理意識(shí)不強(qiáng)

長(zhǎng)期以來，公司管理遵循“車間管生產(chǎn)”“成本歸企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員管理”這種管理模式，這導(dǎo)致“會(huì)生產(chǎn)技術(shù)的人員沒有成本管理意識(shí)”“而從事成本管理的人員又不懂生產(chǎn)技術(shù)”的局面。同時(shí)，管理者及財(cái)務(wù)人員由于不了解生產(chǎn)的技術(shù)及工藝，很難對(duì)哪些生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以節(jié)約成本、怎么節(jié)約等問題找到恰當(dāng)?shù)淖ナ趾颓腥朦c(diǎn)。再加上在傳統(tǒng)生產(chǎn)管理制度下，職工沒有與市場(chǎng)接觸，感受不到壓力，感覺在生產(chǎn)過程中成本控制的好壞與他們沒有什么太多的直接關(guān)聯(lián)，使員工生產(chǎn)成本控制的積極性沒有充分調(diào)動(dòng)起來，導(dǎo)致成本浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，成本管理水平難以提高。

2.成本管理方法落后

公司的成本控制基本上都是以人為信任基礎(chǔ)來進(jìn)行管理，在投入產(chǎn)出關(guān)系上憑經(jīng)驗(yàn)和直覺認(rèn)為：應(yīng)該采購(gòu)多少原料才能生產(chǎn)多少產(chǎn)品。比如，公司對(duì)于生豬的分割，采用的是人工分割方式，人為因素占主導(dǎo)地位。沒有對(duì)生豬的分割進(jìn)行細(xì)化的定量分析研究。沒有去精確計(jì)算一頭豬最多能分割出多少產(chǎn)品，其產(chǎn)生的余料能生產(chǎn)出多少腌臘制品，能不能進(jìn)一步開發(fā)出價(jià)值更高的冷鮮產(chǎn)品，通過哪些方法能夠減少腌臘制品，減少生產(chǎn)余貨及邊角料等。這導(dǎo)致其屠宰率目前在75%左右，成品率45%，余貨率超過50%，損耗率為2%左右。對(duì)根據(jù)消費(fèi)者進(jìn)行定制的品種及分量的個(gè)性化生產(chǎn)，那更是沒有提到改進(jìn)日程，基本上還是根據(jù)工廠的生產(chǎn)習(xí)慣與意愿，自己想生產(chǎn)什么就生產(chǎn)什么，工廠愿意怎樣生產(chǎn)就怎樣生產(chǎn)。因此，生產(chǎn)與市場(chǎng)脫鉤，產(chǎn)品滿足不了消費(fèi)者個(gè)性化需求，進(jìn)而帶來積壓增加，成本提升就在所難免了。

3.成本管理不符合價(jià)值鏈管理的現(xiàn)代要求

受傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體系的影響，公司的成本管理基本上都是以生產(chǎn)環(huán)節(jié)為主，忽視上游供應(yīng)商和下游銷售商對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響。

在采購(gòu)成本方面，公司缺乏對(duì)價(jià)值鏈的前向洞察力，將自己的管理重點(diǎn)放在了下游的訂單數(shù)據(jù)的管理層面，缺乏全面的市場(chǎng)調(diào)研，尤其是沒有去盡力開拓有定制需求的特殊客戶市場(chǎng)。同時(shí)，公司還存在庫(kù)管打招呼現(xiàn)象嚴(yán)重，沒有領(lǐng)料入庫(kù)手續(xù)就直接辦理原料出入庫(kù)，庫(kù)管員以上的人員隨意進(jìn)出庫(kù)房現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任不清，手續(xù)不齊現(xiàn)象較為普遍。

在生產(chǎn)成本方面，車間普通員工生產(chǎn)隨意，缺乏成本節(jié)約意識(shí)，生產(chǎn)成本浪費(fèi)嚴(yán)重。

在銷售成本方面，由于公司產(chǎn)品多為生產(chǎn)周期與保質(zhì)期都比較短的產(chǎn)品，例如：占產(chǎn)品中量非常大的冷鮮肉產(chǎn)品的保質(zhì)期，最長(zhǎng)只有4天，而許多大型商超的保持期僅為兩天，第三天必須打折盡快促銷，第三天后必須退回工廠，這無疑就會(huì)加大銷售成本。

4.成本管理亟待提升會(huì)計(jì)電算化水平

在2019年之前，A公司基本上運(yùn)用傳統(tǒng)相互隔離的財(cái)務(wù)軟件來進(jìn)行成本管理，使采購(gòu)、銷售、倉(cāng)存、存貨核算、應(yīng)收應(yīng)付等信息彼此分割，難以及時(shí)統(tǒng)一運(yùn)行。2019年初，公司用專項(xiàng)資金對(duì)過去的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行改革，購(gòu)買了專業(yè)的金蝶KIS云專業(yè)版財(cái)務(wù)軟件，并對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了必要的培訓(xùn)，取得了一定的成效。但是，對(duì)于采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售其他環(huán)節(jié)的人員培訓(xùn)還十分欠缺，這影響了采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等關(guān)聯(lián)環(huán)節(jié)的信息反饋速度，未能充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)電算化對(duì)成本管理的作用。

三、改進(jìn)A公司成本管理的對(duì)策

1.全員轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)成本意識(shí)

長(zhǎng)期以來，企業(yè)效益與職工經(jīng)濟(jì)收入嚴(yán)重脫鉤，給職工的印象是：只要我上了一天班，就要得一天的工資，至于成本花費(fèi)情況好像與自己毫無關(guān)系。針對(duì)這種情況，必須將企業(yè)效益與員工利益掛起鉤來，在員工的薪酬結(jié)果中，嵌入企業(yè)效益的相關(guān)規(guī)定。特別是車間操作員工的薪酬中，一定要有成本考核指標(biāo)的相關(guān)規(guī)定。給全體員工造成真正的緊迫感，讓企業(yè)效益與職工的利益緊密相連，從而切實(shí)提高全體員工進(jìn)行成本節(jié)約的積極性。

與此同時(shí)，應(yīng)在員工晉升管理制度中，突出成本節(jié)約的量化指標(biāo)，在公司員工職務(wù)升遷的動(dòng)態(tài)管理機(jī)制中，嵌入員工成本節(jié)約考核指標(biāo)，進(jìn)一步提高全員參與成本管理的積極性，進(jìn)而提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。

2.制定科學(xué)、合理的節(jié)能減耗量化指標(biāo)

企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中積累了很多管理經(jīng)驗(yàn)、方式和方法，特別是成渝兩地的相關(guān)企業(yè)，已經(jīng)在實(shí)踐中探索出了許多先進(jìn)的成本管理經(jīng)驗(yàn)。比如，重慶古昌農(nóng)夫科技有限公司實(shí)行的“實(shí)際成本與計(jì)劃成本相對(duì)比”的方法，就是把企業(yè)生產(chǎn)成本從計(jì)劃到實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，考核和改進(jìn)的方法；重慶市合川食品廠推行的“一頭生豬統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，各部門考核”的成本管理方法，對(duì)每一頭生豬各部位都進(jìn)行科學(xué)分割，避免人工分割的隨意性，對(duì)生豬的分割進(jìn)行細(xì)化的定量分析規(guī)程參考，制定科學(xué)、合理的節(jié)能減耗量化指標(biāo)，并將其實(shí)施結(jié)果與員工薪酬直接掛起鉤來。

3.建立全價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本管理制度

在采購(gòu)成本方面，一方面要運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈的前向調(diào)查分析；另一方面，還要規(guī)范庫(kù)房管理，保護(hù)公司的財(cái)務(wù)不受侵犯。要優(yōu)化落實(shí)《庫(kù)房單據(jù)流轉(zhuǎn)管理制度》，將單據(jù)分為銷售訂單、銷售出庫(kù)單、其他出庫(kù)單、領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、采購(gòu)入庫(kù)單、原料調(diào)撥單等七種。各單據(jù)使用主體應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生制原則，及時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行單據(jù)的填寫和審批，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將所有單據(jù)交給財(cái)務(wù)部，進(jìn)行財(cái)務(wù)記賬及審核。當(dāng)天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在當(dāng)天完成，庫(kù)房不允許負(fù)庫(kù)存出庫(kù)任何物資。

在生產(chǎn)成本方面，要制定并嚴(yán)格按照前述的精細(xì)化操作流程，對(duì)每一頭生豬的各個(gè)部位都進(jìn)行科學(xué)分割，盡量降低邊角余料及腌臘產(chǎn)品占比。公司還必須增加產(chǎn)品銷售品種，由過去的部位肉為主，盡力拓展肉絲、肉餡及肉拌菜類等多種經(jīng)營(yíng)，從而提高產(chǎn)成品率，降低生產(chǎn)成本。

在銷售成本方面，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與銷售商的合作，積極地探索更有效的產(chǎn)銷對(duì)接模式，盡力縮短交接與運(yùn)輸時(shí)間。同時(shí)，注意開拓有特殊定制需求的客戶市場(chǎng)，搞好終端大客戶的一站式服務(wù)，并將其銷售成本節(jié)約與銷售人員的薪酬直接掛鉤。

4.提升企業(yè)會(huì)計(jì)電算化水平

利用專業(yè)財(cái)務(wù)軟件對(duì)采購(gòu)、銷售、倉(cāng)存、存貨核算、應(yīng)收應(yīng)付及遠(yuǎn)程軟件的信息管理已經(jīng)成了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的主要手段。企業(yè)成本管理會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大提高了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本都具有重要的意義。自2019年初，公司用專項(xiàng)資金對(duì)過去的財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行改革，購(gòu)買了金蝶KIS云專業(yè)版財(cái)務(wù)軟件，為了進(jìn)一步提升企業(yè)會(huì)計(jì)電算化水平，需要讓企業(yè)相關(guān)人員都能夠熟練掌握該軟件的使用。使企業(yè)的供產(chǎn)銷相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)賬目清晰，實(shí)物與賬目相一致，讓每一環(huán)節(jié)都隨時(shí)處在可控范圍內(nèi)，增強(qiáng)全體員工的成本管控意識(shí)，為下一步扭虧為盈打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。