新收入準(zhǔn)則對會計收入確認(rèn)及納稅的影響研究

劉曉靜

（兗州煤業(yè)股份有限公司共享中心，山東 鄒城 273500）

在全面執(zhí)行新收入準(zhǔn)則的背景下，企業(yè)會計收入確認(rèn)以及納稅受到一定的影響。在此發(fā)展形勢下，探究新收入準(zhǔn)則對會計收入確認(rèn)及納稅的影響十分必要，能夠促使企業(yè)重新審視自身的經(jīng)濟利益等問題，引導(dǎo)企業(yè)主動調(diào)整，與新收入準(zhǔn)則制度相適應(yīng)，從而實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，探究新收入準(zhǔn)則對會計收入確認(rèn)及納稅的影響具有一定的現(xiàn)實意義。

一、新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)分析

新收入準(zhǔn)則下的會計收入確認(rèn)計算的核算單位是履約義務(wù)，核算單位涵蓋商品合同中要求的承諾和服務(wù)，換言之，企業(yè)無論哪一種商品都能夠應(yīng)用新收入準(zhǔn)則對服務(wù)承諾或商品收入進行確認(rèn)。新收入準(zhǔn)則在確認(rèn)商品銷售收入和服務(wù)承諾時，結(jié)合成本加成法、余值法、市場調(diào)整法等，估算服務(wù)承諾以及商品的價值，再各自根據(jù)價值比例估算各種服務(wù)承諾和商品的價格，最后根據(jù)分?jǐn)偤蟮膬r格對會計收入進行確認(rèn)。然而，舊收入準(zhǔn)則區(qū)分開服務(wù)承諾和商品，需要根據(jù)商品銷售形式確認(rèn)收入，服務(wù)承諾需要根據(jù)相關(guān)勞務(wù)部門的計量手段確認(rèn)收入。與舊收入準(zhǔn)則相較而言，新收入準(zhǔn)則具備尤為綜合的會計收入確認(rèn)模式，因此，應(yīng)用領(lǐng)域更加廣泛。鑒于此，修改后的收入準(zhǔn)則在確定交易價格時，將企業(yè)預(yù)期收取對價分成可變對價、非現(xiàn)金對價以及重大融資成分等不同對價安排。該收入準(zhǔn)則既確定了企業(yè)商品收入的價格，又對企業(yè)的各方面能力進行了分析，有效地降低了企業(yè)與客戶之間的交易風(fēng)險。新收入準(zhǔn)則在確定履約義務(wù)收入時間時按照客戶對商品的控制權(quán)進行確認(rèn)，客戶獲得商品控制權(quán)的時間可以是某個時間點，也可以是某段時間。

二、新收入準(zhǔn)則對會計收入確認(rèn)的影響

（一）新收入準(zhǔn)則對合同條款的影響

合同條款在新收入準(zhǔn)則下具有一定的影響。當(dāng)收入準(zhǔn)則改變時，務(wù)必要重新評定和審核合同條款，確保合同各項條款都符合法規(guī)法律要求；當(dāng)舊收入準(zhǔn)則發(fā)生變化時，企業(yè)原有合同條款和相關(guān)規(guī)定則會存在不適用現(xiàn)有準(zhǔn)則條件要求的情況，企業(yè)財會人員要根據(jù)修訂好的收入準(zhǔn)則條件要求，對合同條款進行逐一的審核，確保合同的相關(guān)要求與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定相符合。當(dāng)調(diào)整收入準(zhǔn)則后，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的部門，重新規(guī)定全部項目以及部門的有關(guān)合同條款問題，結(jié)合新準(zhǔn)則條件要求，重新修訂合同條款中商品類別及服務(wù)收入確認(rèn)時間方法等。只有這樣，才可以實現(xiàn)企業(yè)信用級別和風(fēng)險防范水平的提升。

（二）新收入準(zhǔn)則對指標(biāo)體系的影響

履約指標(biāo)體系受到新收入準(zhǔn)則的影響。在舊收入準(zhǔn)則模式條件影響下，企業(yè)履約指標(biāo)體系難以與新收入準(zhǔn)則的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或要求相適應(yīng)，因此，企業(yè)要結(jié)合新收入準(zhǔn)則的條件要求，及時調(diào)整、修改履約指標(biāo)體系，可以對履約指標(biāo)體系重新構(gòu)建。企業(yè)在結(jié)合新收入準(zhǔn)則對履約指標(biāo)體系重新評定的過程中，必須重新評估和分析單獨的核算合同。與此同時，劃歸單獨的核算合同為履約指標(biāo)體系構(gòu)建的中心環(huán)節(jié)。這是由于新收入準(zhǔn)則能夠通過各種不同的方法來評估商品，并根據(jù)種類分?jǐn)偹胁煌N類的服務(wù)或商品的價格，從而確保收入確定的時間以及方法等都與新收入準(zhǔn)則相符合。

（三）新收入準(zhǔn)則對收入系統(tǒng)的影響

當(dāng)前，企業(yè)應(yīng)用的收入系統(tǒng)受到新收入準(zhǔn)則的影響。顯然，企業(yè)是以舊收入準(zhǔn)則的商品確認(rèn)原則設(shè)計收入系統(tǒng)，在新收入準(zhǔn)則執(zhí)行后，無論是確認(rèn)商品收入的時間、還是方法，都出現(xiàn)了相應(yīng)的變化，而舊準(zhǔn)則商品收入確認(rèn)方法和時間已然無法契合新收入準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求合理、有效地修訂收入系統(tǒng)，從而確保企業(yè)收入確認(rèn)及稅收籌劃滿足自身要求。值得注意的是，企業(yè)在頒布新準(zhǔn)則和正式實行新準(zhǔn)則期間，應(yīng)修改完成收入系統(tǒng)，并確保在新準(zhǔn)則實行的前后過程中，企業(yè)收入確認(rèn)方法和時間滿足相關(guān)法規(guī)法律的要求。

三、新收入準(zhǔn)則對納稅的影響

（一）約束了企業(yè)確認(rèn)收入時點的自由度

在新收入準(zhǔn)則下，確認(rèn)標(biāo)志有所遷移。新收入準(zhǔn)則跟舊收入準(zhǔn)則相較，前者更注重強調(diào)“商品控制權(quán)”概念。相比以往模糊的判斷標(biāo)準(zhǔn)，新收入準(zhǔn)則更加通俗易通，而“商品控制權(quán)”概念則能通過商業(yè)資料、商務(wù)程序?qū)崿F(xiàn)正確判斷和明確劃分。在實際商務(wù)合作中，如果合同附帶退貨事項，雙方約定在某一時點可以采取退貨處理。在實際商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移之后，新收入標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定此階段必須進入收入確認(rèn)環(huán)節(jié)，在舊收入標(biāo)準(zhǔn)的條件下，退款期限截止前沒有真正轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險和報酬，因而在此環(huán)節(jié)并不需要確定收入。由此可以看出，新收入準(zhǔn)則會更加明確收入確定時點，并能夠約束收入確認(rèn)時點的自由度。

（二）收入確認(rèn)原則與納稅原則不符

相較于企業(yè)會計收入確認(rèn)，計稅收入確認(rèn)存在本身的特殊性，而針對企業(yè)會計而言，要始終遵循“實質(zhì)重于形式”的原則。比如，只是在形式上對商品控制權(quán)做了轉(zhuǎn)移，從本質(zhì)上而言，銷售一方掌控了商品，這個時期的企業(yè)會計不可以對收入確認(rèn)進行操作，換言之，需要在收入確認(rèn)時遵循具體問題具體分析的原則。而從稅收角度出發(fā)卻恰恰相反，相較實質(zhì)而言，其更注重形式上的轉(zhuǎn)移，一般來說，其關(guān)鍵的判斷指標(biāo)是合同確定付款的時點。在確認(rèn)方式上兩者面臨的不同之處使得會計收入確認(rèn)面臨分期這種現(xiàn)象，而稅收業(yè)務(wù)則是統(tǒng)一確認(rèn)的性質(zhì)，分次產(chǎn)生納稅義務(wù)或者一次性對納稅義務(wù)進行承擔(dān)。因此，對落實的新收入準(zhǔn)則而言，可能存在與納稅收入確認(rèn)不能同時進行的問題，企業(yè)需要做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

（三）對多重交易的影響

基于新收入確認(rèn)準(zhǔn)則的影響，如果多重交易存在商業(yè)目的一致的情況，那么就能夠把這些目的性一致的交易合并起來，針對商品控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移進行統(tǒng)一視角的監(jiān)督；若不做合并處理，那就只能以單獨交易的確認(rèn)形式來進行確認(rèn)。對于同種交易面臨商品不同、能夠清晰區(qū)別的條件下，即基于很多異樣的要求單項履約承諾的情況下，如果要求履約的承諾間不相關(guān)，那么能夠?qū)嵤﹩为殐冬F(xiàn)策略，進而明確交易商品是可以區(qū)別的。以上的現(xiàn)象會導(dǎo)致稅收處理的兼營并蓄和混合銷售現(xiàn)象，因此，還應(yīng)深入考量增值稅的判定問題。當(dāng)期，國內(nèi)的增值稅率依舊關(guān)聯(lián)了各種征收率，并且仍然存在增值稅率多檔并存的局面，不同的增值稅應(yīng)稅事項跟相應(yīng)的征收率或稅率相對應(yīng)，并且兼營以及混合銷售的業(yè)務(wù)具備尤為繁瑣的稅收方式。其實，應(yīng)先對上述現(xiàn)象是否使兼營或混合銷售性質(zhì)進行判定，然后判斷其屬于哪一類計稅項目范疇，最后準(zhǔn)確判斷出其具體適用于哪一種稅率和征收率。

（四）對合同變更方面的影響

在進行交易時要求對合同進行變更，則應(yīng)結(jié)合固有合同標(biāo)的物的實際改變情況，從而明確對收入確認(rèn)的制約性。在執(zhí)行新收入準(zhǔn)則之后，往往要求舉例說明變更合同的一些不同情況。一是補充合同仍然作為原合同的組成部分，面對此種情況，一方面考慮補充合同是否延伸了合同標(biāo)的物的稅率標(biāo)準(zhǔn)，另一方面考慮是否擴展了合同標(biāo)的物的納稅范疇；二是補充合同作為完全獨立的、并行的合約條款，面對這一情況，要考慮是否存在混合銷售模式等；三是原合同做終止處理，用新合約替代原先合約。

四、企業(yè)為適應(yīng)新收入準(zhǔn)則需要采取的措施

（一）全面細(xì)致認(rèn)真解讀新收入準(zhǔn)則，提升財務(wù)管理隊伍的綜合素質(zhì)

基于新準(zhǔn)則導(dǎo)致的收入確認(rèn)問題，企業(yè)首先應(yīng)加強對此問題的關(guān)注。不僅要求專業(yè)的財務(wù)人員增強關(guān)注意識，而且應(yīng)向管理者推廣，從而實現(xiàn)企業(yè)準(zhǔn)則更新意識和政策應(yīng)對能力的提升。在企業(yè)管理中，稅收政策屬于要求解讀的一個關(guān)鍵組成部分，其要求專業(yè)人員加強學(xué)習(xí)以及準(zhǔn)確解讀。在新的社會發(fā)展形勢影響下，隨著新準(zhǔn)則的持續(xù)推行，會計管理工作越來越繁雜。為此，財會工作者應(yīng)掌握大量的信息以及學(xué)習(xí)更多的相關(guān)專業(yè)知識，不但要掌握專業(yè)財會知識，稅收工作者還應(yīng)學(xué)習(xí)跟其他部門協(xié)作交流的技能，提升稅收籌劃技能和高度的責(zé)任意識以及細(xì)節(jié)管控的執(zhí)行力。這對財會工作隊伍提出了新的標(biāo)準(zhǔn)和要求，不但需要提高財會工作者的思想素質(zhì)和綜合能力，而且還要完善健全專業(yè)人才引進體系，開展交流座談和培訓(xùn)工作，盡可能地實現(xiàn)管理隊伍綜合素質(zhì)的提升。

（二）創(chuàng)新稅收籌劃方式

為了與新收入準(zhǔn)則的具體要求相適應(yīng)，企業(yè)應(yīng)有效突破稅收籌劃的方式。結(jié)合企業(yè)自身的各種經(jīng)營模式以及企業(yè)主營業(yè)務(wù)的現(xiàn)狀創(chuàng)新稅收籌劃工作，結(jié)合新政策或準(zhǔn)則實現(xiàn)轉(zhuǎn)變，確保企業(yè)經(jīng)濟效益的增加。例如，對確認(rèn)稅收的時點進行掌控，認(rèn)真根據(jù)確認(rèn)收入的時間繳納稅款；合理應(yīng)用政策有效避稅，要么對繳納稅負(fù)的時間進行靈活掌控。當(dāng)然，企業(yè)為了最大可能地減小當(dāng)期稅款，應(yīng)避免違規(guī)操作，注重稅收籌劃方案的優(yōu)化，通過正當(dāng)、合法的方式保障企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（三）優(yōu)化配置供貨節(jié)奏頻率

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入是結(jié)合合同發(fā)貨，然后向指定位置輸送貨物，經(jīng)購貨方檢驗達(dá)標(biāo)、出具驗收單或確認(rèn)單之后再確認(rèn)收入。針對勞務(wù)收入或技術(shù)服務(wù)收入，客戶在進行驗收時需要出具驗收單，然后企業(yè)根據(jù)驗收單確認(rèn)收入。因此，若想降低單次增值稅納稅額，就應(yīng)優(yōu)化配置供貨的頻率和節(jié)奏，其中能夠應(yīng)用ERP系統(tǒng)。

（四）提升資金回籠率

企業(yè)應(yīng)提升資金回籠率，以縮短應(yīng)收賬款的變現(xiàn)時間，這樣可以實現(xiàn)資金應(yīng)用率的大幅提升。然而，就當(dāng)前的商業(yè)環(huán)境來講，想要實現(xiàn)資金回籠率的大幅提升仍面臨較大的困難。為此，企業(yè)能夠?qū)蛻暨M行分層管理，劃分客戶為優(yōu)質(zhì)或普通客戶，針對優(yōu)質(zhì)客戶，企業(yè)能夠?qū)⑵涫谛诺臅r間適度延長，而針對普通客戶，企業(yè)應(yīng)有效監(jiān)管資金回籠等問題。

（五）強化交易管理

企業(yè)應(yīng)關(guān)注交易管理問題，特別是企業(yè)交易中有關(guān)變更的部分。交易管理的程序中重點涵蓋準(zhǔn)備、簽署、執(zhí)行、歸檔這四個階段。在交易設(shè)立時要求企業(yè)有關(guān)的專業(yè)財務(wù)工作者參與進來，從而根據(jù)企業(yè)開展的一系列主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以及設(shè)定的預(yù)計收入確認(rèn)的時點，重新規(guī)劃或設(shè)計交易流程。交易內(nèi)容的具體設(shè)置環(huán)節(jié)應(yīng)確保完善和嚴(yán)謹(jǐn)，不可存在顯著的缺陷或漏洞，以及確保交易的合法和正當(dāng)。設(shè)定交易內(nèi)容時，應(yīng)兼顧其中是否存在兼營或混合銷售等應(yīng)稅行為，明確交易中制定的貨物是否能夠獨立存在，倘若確實能夠獨立存在，那么應(yīng)對交易日期等問題做出單獨的規(guī)定。并且，在初期明確交易內(nèi)容時能夠要求財務(wù)部門制定相應(yīng)的規(guī)劃，這樣一來，能夠有效地免除之后判斷稅率征收率和納稅期間的困擾。在簽署合同時不可讓職務(wù)人員越權(quán)或代權(quán)進行，有效規(guī)避合同不規(guī)范蓋章或者是冒簽盜簽等情況。此外，在對合同進行歸檔時，企業(yè)應(yīng)讓財會工作者留意紙質(zhì)合同是否面臨偷竊或被篡改的隱患。總之，企業(yè)應(yīng)進一步強化交易管理，不但使財會工作者的稅收判定環(huán)節(jié)簡化，而且能夠讓財會工作者更加熟悉業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，提升賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化水平。當(dāng)然，嚴(yán)格的交易管理也是確保對方履約的重要保障。當(dāng)然，為了防范交易中存在的一些風(fēng)險問題，企業(yè)也能夠簽署電子類別的合同。

（六）監(jiān)管部門強化監(jiān)管工作

企業(yè)在新準(zhǔn)則影響下面臨新的挑戰(zhàn)。為了確保新準(zhǔn)則的嚴(yán)格與規(guī)范實施，能夠通過公開方式將穩(wěn)定和真實的會計信息提供給外部應(yīng)用信息者，而監(jiān)管部門需要體現(xiàn)自身的價值，強化審核企業(yè)的信息披露，保障所披露的信息跟企業(yè)行業(yè)的高度統(tǒng)一性。同時，監(jiān)管部門應(yīng)關(guān)注各個企業(yè)，對其社會通道的酬金攤銷期限進行著重把握，科學(xué)控制檢查力度，且激勵一系列企業(yè)對有關(guān)測算的標(biāo)準(zhǔn)和方法進行披露，降低主觀性的收入確認(rèn)和判斷以及計量，以及有效體現(xiàn)新準(zhǔn)則的價值。

五、結(jié)論

綜上所述，新收入會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計收入的確認(rèn)以及納稅等問題具有重要的影響。為了能夠更好地促進企業(yè)會計的發(fā)展，需要對新收入準(zhǔn)則進行熟悉和把控，依據(jù)新收入準(zhǔn)則對企業(yè)會計收入確認(rèn)不斷改革和完善，使企業(yè)的會計收入確認(rèn)及納稅等都能符合新收入準(zhǔn)則的要求，促使企業(yè)的會計工作能夠更好地發(fā)展。本文通過對新收入準(zhǔn)則的研究和分析，得出以下結(jié)論：新收入準(zhǔn)則不但給企業(yè)財務(wù)管理帶來了新變化，還為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展拓展了新思路，讓企業(yè)能夠制定更多的、科學(xué)合理的財稅路線和經(jīng)營發(fā)展策略。值得注意的是，企業(yè)會計人員要全面了解新收入準(zhǔn)則，并不斷創(chuàng)新工作手段和工作方式，企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注與解讀新收入準(zhǔn)則以及提升財務(wù)管理隊伍綜合素質(zhì)、創(chuàng)新稅收籌劃方式、優(yōu)化配置供貨節(jié)奏頻率、提升資金回籠率，以及強化交易管理，從而有效地提高企業(yè)的經(jīng)濟收益。