關(guān)注財務(wù)舞弊高發(fā)領(lǐng)域 提升注會行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量（下）

話題嘉賓

滿孝國：上市公司高管，經(jīng)濟學(xué)碩士，入選全國高端會計人才培養(yǎng)工程，高級會計師，注冊稅務(wù)師，具有十余年會計監(jiān)督管理工作經(jīng)驗，長期從事企事業(yè)單位會計實務(wù)和研究工作。

金鑫：注冊會計師，致同會計師事務(wù)所武漢辦公室管理合伙人，中國注冊會計師協(xié)會資深會員，湖北省總會計師協(xié)會副秘書長，湖北省注冊會計師協(xié)會副會長。

鄧暉：財政部貴州監(jiān)管局監(jiān)管五處副處長（業(yè)務(wù)負責(zé)人），主要負責(zé)財稅政策法規(guī)執(zhí)行情況監(jiān)督、會計信息質(zhì)量檢查、預(yù)算績效評價等監(jiān)管工作。

吳磊：財政部寧波監(jiān)管局監(jiān)管三處一級主任科員，負責(zé)屬地財會監(jiān)督、績效評價、金融監(jiān)管等工作。

胡明霞：北京國家會計學(xué)院副教授，中央和國家機關(guān)第一屆青聯(lián)委員、財政部預(yù)算評審中心政府投資基金績效評價項目咨詢專家、國際注冊反舞弊師CAP考試認證委員會理論專家。研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、績效評價、舞弊審計等。

王帆：浙江工商大學(xué)會計學(xué)院教授，博士，審計署博士后，浙江省之江青年。主持國家社科、教育部課題、博士后基金、省部級課題等8項。

主持人

阮 靜：《財政監(jiān)督》雜志編輯

背景材料：

為貫徹落實《國務(wù)院辦公廳關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號），指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師提高應(yīng)對財務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮審計鑒證作用，財政部發(fā)布《關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度 控制審計風(fēng)險進一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》（財會〔2022〕28號，以下簡稱《通知》），自2022年11月1日起施行。

《通知》指出，各會計師事務(wù)所要高度重視，對標《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》、《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5102號——項目質(zhì)量復(fù)核》、《中國注冊會計師審計準則第1121號——對財務(wù)報表審計實施的質(zhì)量管理》，充分認識構(gòu)建完善質(zhì)量管理體系任務(wù)的系統(tǒng)性、復(fù)雜性，扎實做好貫徹實施工作，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系。

就會計師事務(wù)所完善審計程序，《通知》進一步要求，各會計師事務(wù)所查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，及時有效識別、評價和應(yīng)對其對執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不利影響，相應(yīng)完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營信息并形成客戶風(fēng)險分析和應(yīng)對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務(wù)舞弊行為的重點領(lǐng)域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。

針對注冊會計師執(zhí)業(yè)，《通知》要求，注冊會計師要嚴格執(zhí)行審計準則，在整個審計過程中保持充分的職業(yè)懷疑，對財務(wù)舞弊等風(fēng)險因素保持警覺，當(dāng)識別出可能存在由于財務(wù)舞弊導(dǎo)致的錯報且涉及管理層時，應(yīng)當(dāng)考慮重新評價由于財務(wù)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，以及該結(jié)果對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。要針對相應(yīng)風(fēng)險點強化審計程序、擴大抽查比例、增加審計證據(jù)，有效控制審計風(fēng)險。

此外，《通知》指出要加大對貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易等11個近年來財務(wù)舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)注力度，做好有效應(yīng)對（在本《通知》中以附件形式作出具體列示），并就財政部門、注冊會計師協(xié)會持續(xù)加強審計秩序管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)作出部署，對這11大重點領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢⑾嚓P(guān)審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關(guān)注范圍。

近年來，注冊會計師行業(yè)發(fā)展總體向好，為提升會計信息質(zhì)量和經(jīng)濟效率、維護市場秩序作出了重要貢獻。但仍然存在少數(shù)會計師事務(wù)所和注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時未嚴格遵守審計準則、在一些審計重點領(lǐng)域?qū)徲嫵绦驁?zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財務(wù)舞弊等問題，引發(fā)社會各界對會計師事務(wù)所職責(zé)履行效果的高度關(guān)注。因此，指導(dǎo)會計師事務(wù)所和注冊會計師加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度、控制審計風(fēng)險、進一步有效識別財務(wù)舞弊，是推動注冊會計師行業(yè)切實履行審計鑒證職責(zé)、合理保證會計信息質(zhì)量、幫助財務(wù)報告使用者作出有效決策判斷的重要舉措，是保障注冊會計師行業(yè)長遠健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)，是回應(yīng)社會關(guān)切、維護市場秩序和公眾利益的重要手段。在此背景下，《通知》出臺。劍指財務(wù)舞弊識別，此次《通知》下發(fā)的意義何在？將對注會行業(yè)執(zhí)業(yè)有哪些影響？作為各相關(guān)方應(yīng)如何更好貫徹《通知》部署要求？本期監(jiān)督沙龍繼續(xù)關(guān)注《通知》聚焦這一規(guī)范財務(wù)審計秩序新政，就相關(guān)問題展開探討。

量身定制 健全會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系

主持人：完善的質(zhì)量管理體系是提升會計師事務(wù)所整體審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險的基石，《通知》要求各會計師事務(wù)所要高度重視，確保按照時間要求建成并運行在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的質(zhì)量管理體系；要依照事務(wù)所自身規(guī)模、服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情形，“量身定制”符合自身實際情況的質(zhì)量管理體系框架。結(jié)合您的研究和實踐，談?wù)勎覈鴷嫀熓聞?wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)的現(xiàn)狀，并根據(jù)《通知》要求談?wù)勀鷮嫀熓聞?wù)所健全質(zhì)量管理體系的建議。

滿孝國：目前我國會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系現(xiàn)狀總結(jié)如下：一是水平參差不齊，中小型會計師事務(wù)所在控制措施和執(zhí)行上較大型事務(wù)所有較大的差距，大型事務(wù)所各分所執(zhí)行上水平參差不齊；二是質(zhì)量管理體系建設(shè)上未能很好體現(xiàn)自身實際情況，“照搬照抄”情況比較普遍；三是控制措施的執(zhí)行不到位，由于各種現(xiàn)實原因，使得很多控制措施的執(zhí)行流于形式，并未得到切實有效執(zhí)行。

《通知》中對于事務(wù)所健全質(zhì)量管理體系給出了很好的指引，首先，對于在全國范圍內(nèi)執(zhí)業(yè)的會計師事務(wù)所，應(yīng)該秉持“全國一所”的理念，健全分所的管理體系，同時加強對分所執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查，避免因分所遠離總部，而游離在管理體系之外。其次，事務(wù)所的服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)規(guī)模、客戶群體以及業(yè)務(wù)類型不同，那么更有效的質(zhì)量管理體系，則必然要考慮以上因素，有針對性地制定其質(zhì)量管理理念、措施及監(jiān)督機制。再次，完美的質(zhì)量管理體系不一定是完美的，需要有很強的落地性，否則極易在高強度的工作內(nèi)容及快速的工作節(jié)奏面前束之高閣。因此，在設(shè)計管理體系時，需要考慮執(zhí)行的可行性并對應(yīng)制定保障執(zhí)行的關(guān)鍵控制點。最后，質(zhì)量控制執(zhí)行情況需要納入到對合伙人及審計師的考核當(dāng)中去，提高執(zhí)業(yè)“過程”質(zhì)量控制的考核比重，加強全員質(zhì)控意識，形成質(zhì)控理念與文化的相互融合，達到耦合效應(yīng)。

胡明霞：根據(jù)北京轄區(qū)從事證券服務(wù)業(yè)務(wù)會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)情況的調(diào)研報告來看，在質(zhì)量管理制度建立方面，大多數(shù)事務(wù)所正在根據(jù)新質(zhì)量管理準則要求修訂質(zhì)量管理制度。隨著新質(zhì)量管理準則的實施，大多數(shù)事務(wù)所正在研究、對標新質(zhì)量管理準則規(guī)定的八項質(zhì)量管理要素，以完善質(zhì)量管理體系、修訂相關(guān)質(zhì)量管理制度。在質(zhì)量管理領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任方面，部分中小型總分所質(zhì)量管理最終責(zé)任人設(shè)置不一，一體化管理較弱。在質(zhì)量管理主要合伙人設(shè)置方面，多數(shù)事務(wù)所設(shè)有多名質(zhì)量合伙人，分管不同領(lǐng)域，可能出現(xiàn)各自為政、標準不統(tǒng)一、執(zhí)行力度不統(tǒng)一的情況，成為質(zhì)量管理薄弱環(huán)節(jié)。在執(zhí)行質(zhì)量管理各環(huán)節(jié)方面，還存在薄弱之處，例如，目前還存在事務(wù)所風(fēng)險分類動態(tài)調(diào)整過程、應(yīng)對突發(fā)情況缺乏制度化規(guī)定，承接與自身能力不匹配的項目以及吸收合并團隊質(zhì)量管控缺失等問題。在業(yè)務(wù)保持環(huán)節(jié)中，目前還存在輪換制度執(zhí)行不徹底、部分事務(wù)所質(zhì)量管理人力資源有限、風(fēng)險入口得不到有效控制以及質(zhì)量控制復(fù)核不到位的情況。

會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的完善和有效運行，是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。

首先，加強會計師事務(wù)所一體化管理。會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)中存在的問題，很大程度上歸因于一體化程度不高，未能形成高度統(tǒng)一的質(zhì)量導(dǎo)向的考核和收益分配機制。不同事務(wù)所在治理機制、人員結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)規(guī)模等方面差異較大，一體化建設(shè)不能搞“一刀切”，應(yīng)結(jié)合自身特點實行差異化發(fā)展戰(zhàn)略。比如，對于四大所而言，其依托全球網(wǎng)絡(luò)，一體化程度高，具有品牌、資源和技術(shù)優(yōu)勢，但也存在國際市場業(yè)務(wù)中相對飽和、人才流失、審計技術(shù)迭代過程中職業(yè)道德風(fēng)險即項目層面執(zhí)行尺度不一等問題。因此，在四大所面向新興市場拓展業(yè)務(wù)的過程中，進一步健全風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對體系。對于一體化程度較低的事務(wù)所，可逐步推進一體化進程，逐步改變“分灶吃飯”的現(xiàn)狀，加強頂層制度設(shè)計，明確發(fā)展戰(zhàn)略，加強高度統(tǒng)一的核心價值觀，在考核機制中落實“質(zhì)量至上”的原則。

其次，對標新準則，牢固樹立風(fēng)險意識。風(fēng)險評估程序作為新質(zhì)量管理準則框架下會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系八個組成要素之首，其實質(zhì)是要求事務(wù)所在設(shè)計、實施和運行質(zhì)量管理體系時，采用風(fēng)險導(dǎo)向的方法，將風(fēng)險評估貫穿于質(zhì)量管理全流程，通過持續(xù)風(fēng)險評估程序推動質(zhì)量管理體系形成閉環(huán)并不斷完善。例如，在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面，會計師事務(wù)所應(yīng)樹立風(fēng)險意識，確保項目風(fēng)險評估真實、到位。對于在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面存在較高風(fēng)險的客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)設(shè)計和實施專門的質(zhì)量管理程序，比如加強與前任注冊會計師溝通、與相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)溝通、訪談擬承接客戶以了解有關(guān)情況、加強內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核等。對于從其他會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)入人員帶來的客戶，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)嚴格執(zhí)行與客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持相關(guān)的程序，審慎承接新客戶。

王帆：目前，我國大型會計師事務(wù)所基本建立了符合要求、貼合自身實際情況的質(zhì)量管理體系，并加以實施運用，提高了會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理能力，提升了審計質(zhì)量，防范了審計風(fēng)險。然而，我國部分中小型會計師事務(wù)所尚未建立健全質(zhì)量管理體系，或者建立的質(zhì)量管理體系流于形式，甚至有的事務(wù)所在電商平臺網(wǎng)絡(luò)售賣審計報告。通過網(wǎng)絡(luò)接單，僅僅依靠未經(jīng)核實的財務(wù)報表就出具審計報告，其真實性與質(zhì)量可想而知。這樣的行為嚴重違反了相關(guān)法律法規(guī)與準則規(guī)定，干擾了資本市場的健康發(fā)展，不利于注冊會計師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。

為了規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，財政部出臺了《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則》，近年來，進一步修訂準則，印發(fā)了《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》，指出在該準則框架下，會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系應(yīng)包括針對下列八要素而制定的政策和程序：

第一，會計師事務(wù)所的風(fēng)險評估程序。通過設(shè)定質(zhì)量目標，識別和評估質(zhì)量風(fēng)險，并設(shè)計和采取應(yīng)對措施以應(yīng)對質(zhì)量風(fēng)險。

第二，治理和領(lǐng)導(dǎo)層。應(yīng)當(dāng)為質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行營造良好的環(huán)境，以為該體系提供支持。

第三，相關(guān)職業(yè)道德要求。強調(diào)遵守職業(yè)道德要求的重要性，合理保證事務(wù)所及其人員遵守相關(guān)職業(yè)道德要求。

第四，客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持。應(yīng)當(dāng)在客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持方面樹立風(fēng)險意識，制定相關(guān)政策程序?qū)徤髯鞒龀薪优c保持的決策。

第五，業(yè)務(wù)執(zhí)行。針對業(yè)務(wù)執(zhí)行各環(huán)節(jié)各層面制定政策和程序達成相關(guān)質(zhì)量目標。

第六，資源。應(yīng)及時且適當(dāng)?shù)孬@取、開發(fā)、利用、維護和分配資源，支持質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行。

第七，信息與溝通。針對獲取、生成和利用與質(zhì)量管理體系有關(guān)的信息，并及時在會計師事務(wù)所內(nèi)部或與外部各方溝通信息，以支持質(zhì)量管理體系的設(shè)計、實施和運行。

第八，監(jiān)控和整改程序。應(yīng)當(dāng)建立在全所范圍內(nèi)統(tǒng)一的監(jiān)控和整改程序，并開展實質(zhì)性監(jiān)控。

鄧暉：會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的完善和有效運行，是其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的重要保證。2020年11月，財政部批準印發(fā)了《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則第5101號——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》等三項準則來促進質(zhì)量管理體系的提升，就是要推動會計師事務(wù)所切實練好“內(nèi)功”，抓好“內(nèi)控”，保障審計報告以及會計信息披露公允、恰當(dāng)，先要“看好自己的門”，進而為建設(shè)全社會誠信文化發(fā)揮“看門人”作用。

從目前情況看，有兩個方面值得重點關(guān)注，一是部分中小會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理體系薄弱，主要原因包括人才儲備不足、質(zhì)控虛化弱化、合伙人“分灶吃飯”或接收掛靠，以及為了低價爭奪市場份額主動降低質(zhì)量標準等等，應(yīng)持續(xù)強化專項治理；二是會計師事務(wù)所一體化管理依然任重道遠，今年6月財政部發(fā)布了《會計師事務(wù)所一體化管理辦法》，應(yīng)持續(xù)督促后續(xù)落地落實情況，并將建設(shè)統(tǒng)一質(zhì)量管理體系的要求有機貫穿其中。

吳磊：依據(jù)近年來在會計師事務(wù)所發(fā)展調(diào)研中了解的情況來看，要全面提高我國會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系的建設(shè)，需要從以下幾個方面來全面加強。

一是進一步加強人力資源建設(shè)。人力資源是會計師事務(wù)所發(fā)展的根本，人力資源的深度對行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展有至關(guān)重要的影響。根據(jù)觀察，近年來國內(nèi)會計師事務(wù)所普遍存在人力資源質(zhì)量下降、員工離職率居高不下、普通員工與合伙人薪酬差距進一步加大等問題，嚴重影響行業(yè)的健康發(fā)展。

二是加強總分所一體化建設(shè)。目前國內(nèi)主要的全國性大型會計師事務(wù)所的分所基本都是通過合并形成，在執(zhí)業(yè)理念、文化建設(shè)等方面存在天然的差異，總體呈現(xiàn)總所強而分所弱、分所合伙人和管理團隊一定程度上自成一體等特點，在質(zhì)控管理方面分所也通常要遠弱于總所水平。

三是優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。國內(nèi)多數(shù)會計師事務(wù)所的最高權(quán)力機構(gòu)與總、分所的經(jīng)營管理層基本重合，多層復(fù)核制度下往往仍是經(jīng)營者進行復(fù)核，缺乏內(nèi)部權(quán)力體系的制衡，特別是對于國內(nèi)中小型會計師事務(wù)所而言，內(nèi)控制度的不完善更加加劇了質(zhì)量管理體系的缺位，缺少制衡下遑論對注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督。

四是加強內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。就調(diào)研了解到的情況來看，國內(nèi)部分大型會計師事務(wù)所已建立起內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度，但普遍存在以形式為主，真正實質(zhì)性的檢查依然較少，執(zhí)業(yè)人員對質(zhì)控規(guī)章制度掌握不夠全面、項目人員配置不夠合理、測試工作流于形式、測試環(huán)節(jié)不完整等問題較為突出，而對于在內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)問題的實際懲處比例過低，造成內(nèi)部執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查流于形式。

金鑫：我國會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系建設(shè)現(xiàn)狀：一是內(nèi)部質(zhì)量管理制度還在健全中，執(zhí)行落實復(fù)核制度不到位，致使部分復(fù)核程序形同虛設(shè)；二是缺乏內(nèi)部的約束機制，在利益誘惑下，事務(wù)所可能會為了增加收入，而不顧審計工作的質(zhì)量；三是質(zhì)量控制監(jiān)督還主要來自于外部監(jiān)管機構(gòu)的施壓。對健全質(zhì)量管理體系建議如下：一是嚴格按《通知》提出的事務(wù)所不斷健全質(zhì)量管理體系要求，對標《會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準則》構(gòu)建事務(wù)所的質(zhì)量管理框架；二是強化事務(wù)所包括合伙人在內(nèi)的全體員工對行業(yè)對規(guī)則的敬畏之心，共同安全前行。

有的放矢 提升會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量

主持人：《通知》還提出，各會計師事務(wù)所對照要求，查找自身在審計環(huán)節(jié)中存在的突出問題與薄弱環(huán)節(jié)，相應(yīng)完善自身審計程序。進駐企業(yè)前要多方渠道收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營信息并形成客戶風(fēng)險分析和應(yīng)對報告，進駐企業(yè)后要對存在財務(wù)舞弊行為的重點領(lǐng)域采取針對性審計程序，切實防范、揭示會計造假行為。實施整合審計時，要高度關(guān)注管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。您對這一部署作何解讀？各會計師事務(wù)所應(yīng)如何更好落實？

滿孝國：該部署一方面進一步要求會計師事務(wù)所對管理層凌駕內(nèi)控之上帶來的風(fēng)險保持警覺和高度關(guān)注，另一方面對會計師事務(wù)所應(yīng)對財務(wù)舞弊行為的措施提出具體要求和指導(dǎo)。指導(dǎo)突出強調(diào)了會計師事務(wù)所對多渠道獲取企業(yè)的財務(wù)及經(jīng)營信息的必要性，形成風(fēng)險分析及應(yīng)對報告，從而服務(wù)于現(xiàn)場審計，體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睿矊徲嫵绦蛲葡蚋C合的方向。

落實該部署要求會計師事務(wù)所在信息獲取渠道上要拓寬，尤其是外部渠道。充分利用政府、市場上相關(guān)信息服務(wù)提供商及公開新聞等渠道，涉及比如說招投標、訴訟裁判、工商信用及證券市場等方面的信息。同時要認識到，獲取信息是基礎(chǔ)，充分利用獲取的信息進行風(fēng)險分析并制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，結(jié)合進駐企業(yè)后獲取的內(nèi)部信息綜合分析，識別出異常點，再進一步順藤摸瓜，揭示可能的會計造假行為。將重點優(yōu)質(zhì)資源投入到重點領(lǐng)域，杜絕資源均分。目前事務(wù)所普遍存在審計節(jié)奏快、時間緊的情況，在有限的時間內(nèi)如何有效分配人力資源和時間資源，從而保證重點風(fēng)險領(lǐng)域的審計質(zhì)量也是需要切實思考和關(guān)注的，這要求會計師事務(wù)所在項目的組織安排上給予足夠的重視和提升。

王帆：第一，進駐前多渠道搜集信息，健全客戶風(fēng)險評估體系。事務(wù)所可通過比較對同種事項的描述來衡量信息的可信賴度，同時，多渠道信息所能帶來的信息量，可以多維度了解企業(yè)財務(wù)狀況構(gòu)建客戶畫像，為確定后續(xù)審計方向的風(fēng)險點奠定堅實基礎(chǔ)。除了從被審計單位內(nèi)部獲取信息外，會計師事務(wù)所還需要注重從被審計單位外部獲取信息，既包括調(diào)研函證以及如稅務(wù)機關(guān)、檢察機關(guān)這樣的權(quán)威機關(guān)等，也包括了報刊雜志社會輿情等媒介，以全面了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險。

第二，加強審計應(yīng)對的有效性。對于存在較高錯報風(fēng)險的事項，審計師需設(shè)計更具針對性的審計程序，如進行進一步的不可預(yù)見審計程序，對于難以獲得審計證據(jù)或獲取的證據(jù)不可信時，執(zhí)行有效的替代程序，對風(fēng)險事項作進一步了解，收集更多審計證據(jù)，查清導(dǎo)致財務(wù)異常的事項，證明財務(wù)信息的真實完整，進而提高審計質(zhì)量降低審計風(fēng)險。

第三，整合審計應(yīng)重點防范管理層凌駕內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。整合審計是指同時對同一家公司進行財務(wù)報表審計與內(nèi)控審計。二者的很多流程會有重疊存在對其優(yōu)化整合的可能，進而使審計執(zhí)行提質(zhì)提效。但會計師事務(wù)所在簡化程序過程中應(yīng)以保質(zhì)保量為前提，嚴防因“過度自信”和“成本考量”而選擇“放飛機”的行為，防范審計證據(jù)充分性受損。同時，無論是財務(wù)報表審計還是內(nèi)部控制審計都采取風(fēng)險導(dǎo)向，在制定審計計劃以及實施審計程序等節(jié)點，都需要以《通知》里所談及的11大重點領(lǐng)域為方向標。另外，為應(yīng)對管理層凌駕內(nèi)部控制之上這種特別風(fēng)險，會計師事務(wù)所需要了解內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通等五要素，尤其關(guān)注會計估計偏向，超出正常經(jīng)營過程中的交易等領(lǐng)域。

鄧暉：總的來說就是要堅持現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢⒈３指叨鹊穆殬I(yè)謹慎與合理的職業(yè)判斷、配置科學(xué)高效的審計資源。同時，要加強研究型審計的建設(shè)力度，通過整合行業(yè)案例指引以及全所范圍內(nèi)各業(yè)務(wù)模塊過往積累的經(jīng)驗優(yōu)勢，形成對重點行業(yè)和重點領(lǐng)域的精準“畫像”，下次再遇到同類對象和類似情形就可以更加高效地“按圖索驥”，大大縮短進駐企業(yè)前的預(yù)熱準備過程，進駐后也能更快地鎖定重要風(fēng)險點實施審計。

吳磊：這一部署重點在于要求會計師事務(wù)所將風(fēng)險評估工作前置，進場前應(yīng)當(dāng)初步識別企業(yè)的行業(yè)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等，并及時提出應(yīng)對措施，防范企業(yè)財務(wù)造假行為。落實這一舉措的重點應(yīng)在于加強各會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接評價機制，把好入口關(guān)。嚴格按照《中國注冊會計師審計準則第1211號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》等相關(guān)準則的要求開展審計活動，全面貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢?/p>

金鑫：在進駐企業(yè)之前應(yīng)對被審計單位進行初步了解，包括企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，對企業(yè)進行初步風(fēng)險評估，進駐企業(yè)后，進一步了解企業(yè)內(nèi)部控制、對會計政策的選擇與運用、了解導(dǎo)致重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險后形成風(fēng)險評估，對于評估的財務(wù)舞弊重大錯報風(fēng)險，將采取綜合性的審計策略及控制測試與實質(zhì)性程序以將審計風(fēng)險降低至可接受水平。

一方面，事務(wù)所應(yīng)加強對企業(yè)風(fēng)險的評估，將評估的風(fēng)險進行分類匯總，對舞弊等特別風(fēng)險實施更有效的審計程序，持續(xù)更新對風(fēng)險的評估和應(yīng)對；另一方面，由于管理層實施的財務(wù)舞弊手段從來不是孤立存在的，常為了配合收入造假，會同時進行貨幣資金、成本、費用或是長期資產(chǎn)等一項或多項的造假，當(dāng)發(fā)現(xiàn)某項報表存在重大舞弊跡象時候，要考慮是否與其他報表項目認定相關(guān)，事務(wù)所應(yīng)加強員工在執(zhí)業(yè)過程中的敏銳性，要求員工時刻保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑。

強化震懾全面提升財會監(jiān)督質(zhì)效

主持人：國辦發(fā)〔2021〕30號文指出，行業(yè)主管部門嚴格履行職責(zé)，充實財會監(jiān)督檢查力量，推動形成專業(yè)化執(zhí)法檢查機制；加強財會監(jiān)督大數(shù)據(jù)分析，對財務(wù)造假進行精準打擊。此次《通知》進一步要求，“財政部門、注冊會計師協(xié)會在開展會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，要對會計師事務(wù)所在上述重點領(lǐng)域是否貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟睢⑾嚓P(guān)審計程序是否實施到位、獲取的審計證據(jù)是否足以有效支持審計報告意見類型等列入重點關(guān)注范圍。要進一步規(guī)范審計秩序，嚴格依法依規(guī)處理處罰，堅決清理注冊會計師行業(yè)‘害群之馬’，強化震懾，促進會計師事務(wù)所提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)聲譽、注冊會計師提升專業(yè)勝任能力和塑造職業(yè)精神”，作為監(jiān)管部門，結(jié)合以上兩個文件要求，應(yīng)如何貫徹落實相關(guān)部署、進一步提升財會監(jiān)督質(zhì)效？談?wù)勀南敕ńㄗh。

滿孝國：如何貫徹落實、提高監(jiān)督質(zhì)效，可以從以下四個方面著手。

第一，加強檢查機制建設(shè)及專業(yè)隊伍建設(shè)。建立專業(yè)化執(zhí)法檢查機制，使得檢查有據(jù)可依，有序開展，保障監(jiān)督檢查的高效性和高質(zhì)性。落實監(jiān)督檢查需要建立一支監(jiān)督檢查經(jīng)驗、行業(yè)經(jīng)驗及審計經(jīng)驗豐富的高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，這是檢查到事務(wù)所真正執(zhí)業(yè)過程中薄弱點的基礎(chǔ)。

第二，豐富監(jiān)督檢查手段。監(jiān)督檢查的手段和方式可以更加豐富多元，應(yīng)不僅限于審查書面歸檔文件，可以延伸至審計客戶單位及相關(guān)單位等，從而將檢查引向深入。充分利用執(zhí)法權(quán)限可獲得的合法合規(guī)的數(shù)據(jù)進行算法分析，提前揭示檢查重點和方向。實實在在發(fā)現(xiàn)事務(wù)所執(zhí)業(yè)的薄弱處以及質(zhì)量控制的薄弱處，從點上披露問題，從根上揭示問題，提高財會監(jiān)督質(zhì)效。

第三，加大監(jiān)督檢查結(jié)果利用和處罰力度。通過結(jié)果公開化、處罰透明化的方式，提高監(jiān)督檢查的社會影響力，從而間接驅(qū)動監(jiān)督會計師事務(wù)所完善自身執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

第四，提高監(jiān)督檢查針對性和延續(xù)性。監(jiān)督檢查要做到關(guān)注社會熱點和焦點，加強針對性，目標明確，重點問題重點關(guān)注，提高監(jiān)督檢查效率效果。同時注意各次監(jiān)督檢查的延續(xù)性，做到發(fā)現(xiàn)問題、改正問題的閉環(huán)監(jiān)督。

鄧暉：一是創(chuàng)新監(jiān)管模式。財會監(jiān)督要創(chuàng)新監(jiān)管模式，實現(xiàn)監(jiān)督資源的有效整合，切實增強監(jiān)督合力，提升聯(lián)合聯(lián)動研判水平，發(fā)揮好注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺的“富礦”作用，避免分散用力、浪費行政資源的現(xiàn)象發(fā)生。

二是夯實基礎(chǔ)支撐。強化監(jiān)管部門與相關(guān)主管部門之間的數(shù)據(jù)平臺接入與信息共享，推動提升日常動態(tài)監(jiān)管水平，同時大力培養(yǎng)復(fù)合型人才，搭建財會監(jiān)督專家?guī)旌桶咐龓?，確保監(jiān)督力量更好適配實務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況新變化。

三是強化成果運用。對參與財務(wù)舞弊和主動造假的會計師事務(wù)所、注冊會計師加大懲處力度，將財會違法行為納入國家征信體系，將違法組織或個人納入征信系統(tǒng)“黑名單”，建立市場負面清單，供全社會依法查詢使用，增強財會監(jiān)督權(quán)威性和威懾力。

吳磊：此次《通知》對監(jiān)管部門提出了更高的要求。我認為監(jiān)管部門應(yīng)從以下幾個方面來發(fā)力提高財會監(jiān)督質(zhì)效：

一是凝聚監(jiān)管合力，建立聯(lián)合監(jiān)管機制。我國注冊會計師每年要由注冊會計師協(xié)會進行年度任職資格檢查，同時，我國的本土大型會計師事務(wù)所和注冊會計師每年接受各級政府部門的檢查，存在多頭檢查、重復(fù)檢查等問題，一定程度上降低了會計師事務(wù)所的運營效率和注冊會計師的工作效率。當(dāng)前對注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)管涉及財政、審計、證監(jiān)等多個部門，這些部門之間各有各的監(jiān)管職責(zé)，側(cè)重點也有所不同，同時各監(jiān)管部門之間往往缺乏協(xié)調(diào)，加大了監(jiān)管成本，削弱了監(jiān)管成效，因此建議由財政部門牽頭建立會計師事務(wù)所及注冊會計師監(jiān)督管理的資源和信息共享機制以及聯(lián)合監(jiān)管機制，避免多頭監(jiān)管，減少不必要的檢查，使會計師事務(wù)所有更多精力做大做強，注冊會計師有更充分的時間學(xué)習(xí)，提高其執(zhí)業(yè)能力。

二是加強執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)。近年來市場上頻發(fā)的上市公司舞弊丑聞已經(jīng)嚴重影響了社會公眾對會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)的信任，因此加強注冊會計師行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)，恢復(fù)社會公眾對中介機構(gòu)的信心尤為重要。如對于審計失敗中的責(zé)任認定，可引進由行業(yè)事務(wù)所、律師、注協(xié)等構(gòu)成的第三方委員會的客觀評價，這樣利于審計權(quán)責(zé)利的明確，能夠做到客觀公正公平；針對司法審判中認定會計師事務(wù)所責(zé)任的問題，我們建議司法領(lǐng)域要加強對各地法院的指導(dǎo)，統(tǒng)一審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的裁判理念，明確《注冊會計師法》在民事涉訴領(lǐng)域的法律地位，明確根據(jù)會計師事務(wù)所審計活動的過錯程度承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

三是加大懲處力度。一方面加大對違規(guī)注冊會計師的處罰力度。注冊會計師由原有的共擔(dān)責(zé)任到獨立承擔(dān)責(zé)任，其違法成本會明顯提高，法律的懲治效果會明顯增強。此外，還可建立注冊會計師職業(yè)道德檔案和黑名單，情節(jié)惡劣者終身禁止從業(yè)。另一方面加大對違規(guī)審計會計師事務(wù)所的懲處。對違規(guī)會計師事務(wù)所嚴加懲罰，在處罰金額上要處以違法所得數(shù)倍的罰款，以達到傷其“筋骨”的效果，追究事務(wù)所合伙人責(zé)任，采用撤職、行業(yè)禁入甚至是追究刑事責(zé)任等方式，倒逼會計師事務(wù)所不斷加強質(zhì)控和風(fēng)控，強化合伙人負責(zé)制，降低違法違規(guī)的主觀性。

王帆：首先，需要依托大數(shù)據(jù)進行審計監(jiān)督。隨著時代和經(jīng)濟的發(fā)展，企事業(yè)單位的數(shù)據(jù)量也高速增長，這讓監(jiān)管部門在審計監(jiān)督的范圍、精度和深度等方面面臨著新的挑戰(zhàn)。因此，監(jiān)管部門需要完善信息基礎(chǔ)化建設(shè)，一方面需要構(gòu)建國家審計云平臺，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的共通共享，另一方面需要依托虛擬化、云計算等技術(shù)對所搜集的數(shù)據(jù)進行分析，實現(xiàn)審計智能化和可視化。

其次，實行嚴監(jiān)管倒逼審計質(zhì)量提升。監(jiān)管部門在會計信息質(zhì)量檢查工作過程中，需要利用有限的人力和物力資源，盡可能廣覆蓋監(jiān)督對象，消除僥幸心理，同時需要有所聚焦，重點關(guān)注程序?qū)嵤┣‘?dāng)性和審計證據(jù)充分性等，最后則需要對違規(guī)違紀行為，尤其是財務(wù)造假方面依法依規(guī)嚴肅懲處，發(fā)揮強有力的震懾作用，倒逼會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提升。

金鑫：一是加強部門之間的協(xié)作，提高部門之間有效配合、協(xié)同作戰(zhàn)的能力，建立高效溝通、信息共享的聯(lián)絡(luò)機制，以達到整合監(jiān)督資源、提升監(jiān)督效能的目的。

二是不斷提高監(jiān)督工作的水平，提高綜合素質(zhì)，建設(shè)政治素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)能力精湛、敢于擔(dān)當(dāng)勇于負責(zé)的人才隊伍，并實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”，提高工作的效率。

三是強化監(jiān)督結(jié)果的運用，提升財會監(jiān)督的影響力和震懾力，對財會監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)依法給予嚴懲重罰，并對重大、典型案例公開曝光，發(fā)揮警示與震懾作用。