電網企業基于5W1H分析法的財務稽核新體系構建

●曹 賀 張 進

一、研究背景

（一）外部監管環境趨嚴要求進一步加強財務審核監督

中央巡視、國家審計等外部監管日趨嚴格，為電網企業依法從嚴治企明確了法紀邊界，對各級財務工作提出了更高要求。從電網企業近年來各項迎檢工作來看，財務牽頭負責配合外部監管成為新常態。企業財務部既要加強財經法規執行剛性，規范會計基礎核算，準確反映企業經營狀況；更要履行好審核監督職能，常態開展財務稽核，及時篩查經營管理問題，以監督檢查促管理提升，建立風險防控長效機制。

（二）電力改革深化和企業戰略發展要求財務稽核轉型

2018年起，輸配電價改革重心從“建機制”轉入“強監管”，疊加深化供給側結構性改革、持續降低輸配電價和電網環節收費，顯著增加了電網企業的經營壓力，需要持續開展優化經營管理策略工作，要求企業調整稽核重點，及時跟蹤診斷，采取預控措施，確保符合監管要求。同時，國網總部提出新戰略，新戰略的落地需要財務稽核轉變傳統理念，積極尋求突破，創新方式方法，服務企業新定位，提高企業的綜合管理能效。

二、電網企業財務稽核現狀及新背景下的新定位

（一）財務稽核現狀

1、業務前端人員風險內控意識有待加強。雖然全面風險管理委員會辦公室設置在財務部門，但是財務作為業務流程的末端，在推動業務前端加強風險內控意識方面存在一定的難度。

2、財務稽核應對外部監管的響應速度有待提高。雖然綜合利用在線稽核與現場稽核等多種手段，能夠有效堵塞很多管理漏洞，但是外部檢查仍然會發現一些問題。

3、財務稽核為企業創造價值的作用不顯著。當前的財務稽核大多數仍停留在檢查問題、整改缺陷、堵塞漏洞的階段，還需要加快轉型，從事后向事前轉型，通過自我診斷，為企業投資決策提供更有價值的信息。

（二）財務稽核新定位

1、全力防范經營風險。財務稽核是企業內部控制體系的組成部分，構筑企業風險管理的第一道防線，一方面實時監控財務收支行為，強化財務風險防控；另一方面，作為各項業務流程的末端，能夠及時發現經營管理問題和內部控制薄弱環節，推動前端業務糾正違規行為，防范和杜絕可能對企業產生負面影響的行為，實現全面風險防控。

2、服務企業價值增值。稽核是企業最直接、最緊密、最有效的自我監督、自我診斷、自我規范、自我提升的手段。財務掌握著企業價值創造的各類信息，通過構建科學精益、運轉高效的稽核監督體系，加大對事前、事中、事后的跟蹤管控，加強對投資、資產、成本等管理的監督與評價，促進資源優化配置，挖掘內部資源潛力，提高經營運作效率，服務企業價值提升。

3、嚴守財務職業生命。會計信息客觀真實是財務人員的職業生命。各級財務應該在工作中堅持原則，嚴守底線，把好財務審核關。財務稽核就是財務設置的一道關口，與會計核算同步進行，對會計憑證、賬簿、報表等會計資料進行審核，確保經營業務依法合規，賬實、賬表、賬證、表表相符，為企業決策提供可靠、準確的信息。

三、5W1H分析法理論簡述

5W1H分析法也稱六何分析法，是對選定的項目、工序或操作，從原因（WHY）、人員（WHO）、主 題（WHAT）、過 程（WHEN）、地 點（WHERE）、方式（HOW）等六個方面提出問題進行思考。5W1H分析法囊括了財務稽核新體系的關鍵核心內容。

WHY（財務稽核的定位和目標）：電網企業財務稽核的目標是實現會計信息質量、企業風險防控水平、企業價值創造的提升。

WHO（稽核隊伍的建設）：財務稽核轉型成功關鍵在人。電網企業堅持以人為本，通過嚴入寬出、強化培訓、制定制度標準等手段，著力鍛造一支政治過硬、業務精通、靈活應變、規范高效的稽核鐵軍，為識別風險隱患、規范經營管理、推動電網企業持續健康發展提供堅強的稽核保障。

WHAT（支撐企業戰略落地的財務稽核主題）：電網企業圍繞新時代戰略目標和戰略重點，緊扣電價“生命線”和“業務流”“資金流”，明確輸配電價改革成本監審、營銷財務一體化建設成效、預算項目全過程管控、國網專項建設基金項目、資產信息質量、重點成本費用、合同管理、資金分級授權等8項重點稽核專題，建立可固化業務實時監督規則，梳理專項稽核評價要點，實現對企業經營管理全覆蓋。

WHEN（財務稽核的全過程）:電網企業綜合利用風控信息系統、風控家園APP、財務專題網站、業務管理系統等多個平臺，多渠道加強風控知識宣貫，強化稽核問題案例警示，突出稽核項目過程智能管控，全方位展示企業健康狀態等級，實現稽核工作有序推進、檢查成效顯著提升、經營風險預防預控。

WHERE（財務稽核的地點）:稽核人員在何處稽核十分關鍵，可以是通過技術手段在線稽核，也可以是現場實地檢查，對應不同的稽核地點，電網企業財務稽核人員工作機制也會存在差別。

HOW（探索稽核的新模式）:電網企業綜合運用大數據分析、云搜索等先進技術，集成多個業務系統，構建具有全局性、綜合性、全面性特點的戰略財務管理平臺，歸集海量企業內外部數據，開展企業級價值管理綜合分析，規范投資過程管控，強化投入產出效益，實現目標科學核定、資源精準配置、業財深度融合、管理智能監控，為推動企業電網發展向中高端邁進提供堅強有力的財務支持。

電網企業財務稽核新體系以人為本（who），將信息化手段全面貫穿于稽核主題確定（what）、稽核里程管控（when）、稽核形式運用（where）、稽核模式創新（how）各項要素中，推動財務稽核取得新成效，促進企業風險防控水平、企業價值創造、會計信息質量三提升，服務企業規范運營和可持續發展。

四、電網企業財務稽核新體系的實踐

（一）打造靈活應變的稽核新力量(who)

1、嚴控稽核人員入口。明確省、市、縣各級稽核專責任職原則，即職業道德品質優良、具有中級及以上職稱或相關專業技能、熟練財經法規與管理制度、善于溝通協調與綜合分析、愿意且能夠出差。發揮風控辦統籌協調職能，利用各專業部門兼職風控人員力量，培養具備電力生產、工程、營銷、法律、計算機等專業知識的稽核人員，改變以往稽核人員以財務為主的格局，增加稽核隊伍知識儲備，增強綜合實力。建立與稅務、造價、會計師事務所等咨詢單位的定期合作關系，引入第三方監督評價團隊，提高稽核隊伍的獨立性。

2、拓寬稽核人員出口。構建稽核專家人才庫，建立專家、骨干工作考核機制，定期選拔優秀稽核人才，向企業專業領導崗位輸送經營管理人才，拓寬稽核人員發展渠道。鼓勵稽核人員走出去、下基層、到業務，通過上掛下派、跨崗交流，全面培養其大局意識、領導能力、協調能力、業務知識等，提升綜合實力。

3、多主題培訓強化知識技能。將稽核人員崗位培訓納入年度培訓計劃，傳達稽核工作要求，確保稽核工作緊扣重點；宣貫理論前沿，交流分享典型經驗，促進不同單位共同提高。鼓勵稽核人員積極參加企業組織的綜合培訓以及資金、資產、信息化、合同、法律、營銷等專業培訓，拓寬專業視野，豐富知識儲備。組織開展《會計法》《資金管理辦法》《原始憑證管理辦法》《會計基礎工作規范》等應知應會財經制度在線考試，督促各級稽核人員認真參加，以考促學。

4、多形式鍛煉提高實戰能力。建立稽核人員短期交流工作機制，年初排定計劃，每兩個月安排1家基層單位稽核人員到企業本部參與稽核工作，通過高標準嚴要求，提高稽核人員的組織能力和專業能力。實行稽核項目組長輪流負責制，開展多層次、多專業的稽核檢查，抽調基層單位年輕財務人員作為核心稽查力量，在稽核過程中以查帶學，讓企業稽核隊伍的新鮮血液能夠快速進入角色，培養起責任意識和協調能力。按需施教，每次開展專項稽核前，查什么項目，就專題培訓什么內容，即學即用，盡可能做到學習知識與項目實踐結合。

5、建立制度規范稽核隊伍行為。制定財務稽核工作規范，明晰職責分工、規范工作流程、統一工作模板。落實財務稽核管理職責，繪制稽核工作流程圖，統一財務稽核工作方案、通知、進點會議程、工作底稿、稽核報告、整改意見、問題臺賬等。對稽核人員的職業道德以及稽核工作紀律提出明確要求，從事財務稽核工作的人員要求人品道德與專業素質能力并重，不僅要有精湛的業務技術、忠實細致的工作作風和靈活有效的工作方法，還要具備堅持原則、實事求是、忠于職守、客觀公正的職業道德品質和操守，以保證稽核工作的獨立性。成立稽核質量督察組，對稽核過程進行不定期的監督檢查，確保稽核人員在稽核過程中規范稽核、公正稽核、廉潔稽核，保證稽核工作質量，提升稽核效能。

（二）圈定支撐戰略的稽核新主題(what)

1、聚焦改革外部監管，固化實時監督規則。適應輸配電價改革要求，打破傳統實時監督規則按專業劃分的方式，全面梳理研究國家發改委、國家能源局、財政部等部委發布的文件要求，加強財務稽核與外部監管政策要求、企業經營管理策略優化工作的深度融合，從準許收益管理、準許成本管理、價內稅金管理、準許收入管理四個方面著手，建立新的輸配電價成本監審實時監督規則體系，明確實時監督重點，建立可固化業務規則，推動實時監督由合規性向合規與價值并重轉變。電網企業以集團總部風控掃描模型為基礎，研究ERP、財務管控的業務聯結，構建并部署輸配電價改革實時監督規則本地應用模型，逐項落實規則固化邏輯。將ERP、財務管控中的業務明細數據集成至輸配電價改革實時監督規則本地應用系統，自動完成規則建立、疑點掃描、問題整改循環。

2、聚焦營財協同管控，保障電費收入安全。電網企業積極探索開發“營銷負責明細、財務負責總賬”的管理新模式，從銀行票據全過程在線管理、電費發票管理、電費稽核規則實時運行、主數據管理規范性、營財業務規范性、營財數據集成及核對等6個方面入手，梳理稽核要點，對試點單位進行專項稽核，確保真正實現營銷、財務管理在目標規劃、業務流程、信息系統、制度標準等方面的全口徑融合聯動，推動電費資金安全管控與運營管理效率大幅提升。

3、聚焦預算項目管控，規范業務流程操作。近年來，電網企業在能源消費革命方面示范引領，在能源綜合服務方面積極探索，全力推進高端電網建設，推動能源變革，服務企業戰略目標落地。財務負責預算資源統籌配置，在優先保障重點項目順利實施的同時，也重視強化預算項目質量審核，跟蹤預算執行進度。以預算項目全過程管控為核心，組織對各單位預算項目進行專項稽核，結合從預算立項、招標采購、項目實施、竣工驗收到資金及結算等各環節的操作要求、風險點，梳理出“是否存在未立項先實施的現象”“是否存在轉包和違規掛靠等違法行為”“項目領料和實際使用是否一致”“驗收程序是否合規”“竣工決算是否按照規定期限完成并送審”等稽核要點，逐一排查問題項目和薄弱環節，建立健全預算項目管理長效機制，確保資源投有實效。

4、聚焦資金分級授權，強化資金流程內控。電網企業創新開展資金分級授權體系建設，制定資金分級授權體系評價指南，立足單位、崗位、事項、時間四個維度，圍繞授權體系完整性、授權合理性、行權有效性三大方面，評估資金分級授權執行效果，厘清資金支付審核權責邊界，形成授權體系持續運行和動態完善的閉環機制。基于評價指南，組織對省、市、縣三級單位資金分級授權體系執行情況進行評價。通過調研問卷、現場走訪等方式發現，各級人員對資金分級授權工作認知較高，風控意識提升；管理層對高風險事項的審批投入度加大，管理資源實現合理分配；資金精益化管理水平有效提高。

（三）構建動態閉環的稽核全鏈條(when)

1、及時預警風險信息，引導事前稽核。電網企業在嚴格遵守保密要求的前提下，及時在財務管理網站、風控家園APP上發布國資監管動態、輸配電價改革政策、國內外風控理論前沿知識、財經紀律法規制度、行業違規案件教訓等各類資訊，組織各級單位稽核人員加強學習，有效指導和規范業務行為，推動稽核關口前移。結合內外部監督發現的問題，識別潛在“出血點”和“發熱點”，在專業管理系統中預設稽核規則，實時監控重要風險環節，分析關鍵指標執行情況，進一步提升專業管理精益化水平。

在資產管理方面，電網企業開發電網資產全壽命周期信息管控平臺，設置設備驗收清冊校驗、PMS2.0新增設備同步及時性校驗、資產卡片賦值及時性校驗、資產價值合理性校驗、PMS2.0與ERP系統雙向對應情況等稽核規則，對專業管理系統設備臺賬及ERP資產卡片信息進行全方位、全覆蓋在線稽核，以實時監控促源頭治理，不斷推進資產業務規范、信息準確，確保資產賬卡物一致。

在資金安全管控方面，按日開展大額對公對私支出監控、重復支出監控、大額現金收支余監控、超期未還備用金監控，對資金監控系統監控出的疑似風險事項，及時審核并在線發起督辦任務，由風險單位進行問題核實、整改處理、反饋處理意見、上傳相關附件，實現資金安全風險預防預控。

2、移動應用項目里程，跟蹤過程稽核。電網企業綜合考慮稽核主題項目特點、稽核資源配置等情況，制定年度稽核工作計劃，并固化至風控家園APP中。根據預算項目審查、重點成本費用等不同類型不同主題的稽核項目，將對應的稽核任務開始時間、完成時間內嵌于系統中，對于實時監督、日常稽核每月提前一周進行提醒，對于專項稽核，每個項目開始前1個月進行提醒。在具體項目執行過程中，系統根據稽核項目整體時間跨度與稽核程序，設定關鍵節點完成時間。各級稽核人員、稽核項目組成員根據稽核工作完成情況，在系統中及時反饋稽核進展（如“已完成稽核進點會”），做到稽核項目有計劃、稽核任務有落實、稽核結果有反饋，實現稽核過程實時跟蹤。

3、多措并舉管理問題，推動整改提升。風控家園APP能夠同時集成企業內外網信息資源，結合企業經營特點，建立企業健康指數體系，自動獲取業務系統稽核結果，匯總展示企業系統各層級單位健康指數綜合得分，評價各單位健康狀態等級（分為AAA、AA、A、BBB、BB五個等級），針對重點項目專項展示完成進度，強化過程跟蹤。建立統一內外部監督檢查問題案例庫，實行問題銷號管理。利用協同辦公系統，下發稽核問題整改意見書，落實單位與部門整改責任，提高問題整改嚴肅性。向各級單位財務分管領導與財務部門負責人現場通報問題，提高問題整改重視度。借助企業財務管理網站持續動態更新稽核問題典型案例，組織各級單位線上學習，對照典型案例自查自糾，舉一反三，推動全面整改到位，提高問題整改成效。

（四）建立提質增效的稽核新機制(where)

1、實時監督與現場稽查聯動，拓展稽核廣度深度。電網企業借助SAP系統集成財務、物資、項目、人資等業務模塊信息的優勢，逐項打通與綜合計劃、預算、車輛、報賬等外圍系統的數據接口，拓展業務稽核領域，將財務稽核從財務內部向前端業務延伸，增強風險在線診斷，推動財務風險從事后監督向事前預防、事中控制轉移，促進業務管理與價值管理融合。根據年度確定的成本監審、預算項目、資金授權等主題，分級分類建立專項稽核規則庫，并固化至SAP在線系統并自動監控，一旦出現超過規則設置的預警值，系統自動將信息傳遞至稽核人員協同辦公中形成待辦事項。通過網上查證和在線穿透查詢，對疑點問題進行稽核工單發起、分派、黑白名單、整改和歸檔的全過程閉環管理，實現由人工現場稽核向系統智能在線稽核的跨越式轉變，極大提升了稽核工作效率。

根據稽核主題，組建跨專業稽核團隊，開展針對性專題查前培訓，提高稽核工作組的履職能力與應變能力。借助大量信息技術手段，現場編寫查詢分析程序，從不同業務系統數據庫直接抽取底層數據，利用實時監督規則建立的邏輯關系，進行全樣本數據的篩選、過濾與分析，提高稽核的全面性。對于大樣本篩查出的無法在線確認的疑點，現場檢查相關單位業務執行情況，復核對應紙質文件，提高稽核檢查的針對性、結論判斷的準確性。

2、集中辦公與交叉自查聯動，提升稽核效率效果。建立稽核人員每月定期集中辦公工作機制。對于實時監督疑點，組織各單位稽核人員集中討論，針對共性疑點形成一致意見，有效降低因表述不明導致省、市、縣各層級之間反復溝通的時間，大大提高工作效率。對于實時監督問題，組織相關單位集中分析問題原因，研究制定整改措施，督促立查立改；對于無法立即完成整改的問題，明確整改要求、整改標準和時限，確保問題及時、高質整改到位。鼓勵系統內各單位積極創新，主動研究提高稽核問題發現深度與整改成效應用的方式方法，針對資金安全、往來管理、人工成本、工程項目等基礎性強但風險較高的業務領域，在基層單位之間建立結對機制，兩家單位稽核人員每月交叉檢查，互出報告，有效提高了各單位日常稽核工作質量。

（五）建平臺，探索服務增值的稽核新模式（how）

電網企業依托戰略財務管理平臺，以電網資產組體系（“臺區資產組-中壓線路資產組-變電站資產組”）為基礎，以投資管理為對象，在部分基層單位試點開展非現場稽核，打破財務稽核針對事件點進行單獨評價的不足，將現場稽核的對象從以往的單獨事件點延伸到整個投資鏈條，從著重稽核業務的規范性到規范性和效能稽核兩手抓，實現對投資全過程、全方位稽核。

1、存量優化投資稽核。在項目儲備階段（事前），運用集成PMS、用采等數據信息庫，通過不同項目類型設定判斷邏輯，并轉換為量化標準部署至系統中，根據儲備項目分類對儲備項目立項的真實性、準確性進行稽核；將儲備項目匹配到相應資產組，利用資產組相關量化指標對項目的規范性、合理性、經濟性、協調性進行稽核，由系統自動判斷是否存在問題，列出問題儲備項目清單，出具稽核工作底稿。

在項目實施過程（事中），將項目對應到資產組，結合全年電量波動曲線，開展現場施工時點的經濟性稽核，通過比對不同施工時點，判斷是否存在電量高峰時間的不經濟施工問題，督促項目管理部門規避用電高峰停電施工造成的經濟損失和供電服務壓力，預算管控由傳統的序時發生改進為經濟發生。以某縣供電公司的項目為例，兩個資產組，第一個資產組是全國家紡制造集中地區，該臺區資產組在春節期間因外來務工人員撤離，針對該資產組的實施安排應集中在夏季高峰來臨前和春節期間；第二個臺區資產組是經濟不發達地區的農村臺區，平時青壯年普遍外出務工，春節期間返鄉過年，針對該資產組的實施安排應集中在夏季高峰來臨前和春節周期來臨前。在資產組多維曲線圖上集成組織、投資、設備、電能、停電等各專業系統數據，通過多維數據組合分析，有效地進行稽核評價、查找疑點。

2、增量配置投資稽核。在項目儲備階段（事前），以同類資產歷史造價為標準，以標準上下20%為閾值，系統自動稽核相應增量儲備項目造價的合理性。

在項目實施過程（事中），根據增量投資不同類型項目特征，識別稽核要點，建立“資本性項目”稽核體系，下設6個指標（不同層級不同部門適用不同的指標）。以價值量核算為主，兼顧各項關鍵工作時間進度，計算項目對應指標，對增量投資項目實施規范性進行稽核。以資產組為載體，通過多維數據之間組合比對，定量判斷增量項目新增資產真實性和數據準確性。

五、實踐成效

電網企業基于5W1H理論，堅持以人為本，利用大數據等信息化手段，建立并常態運行稽核職能新體系，推動稽核工作取得新成效，實現財務基礎、風控防控、經營效益共同提升。

（一）員工風險內控理念全面樹立

電網企業將稽核規則嵌入資金、資產、物資等業務系統，通過在線實時監控，識別異常現象，采取預控措施，從源頭規范業務行為，增強前端業務人員風險內控意識，保障經營活動規范、有序，業務信息真實、準確。常態開展實時監督和日常稽核，建立專項稽核項目負責制，提高稽核人員責任意識、風險意識，嚴把財務審核關口。

（二）適應外部監管能力不斷增強

電網企業將信息化技術貫穿應用于稽核工作各要素中，集創新稽核主題分類、創新稽核里程碑管理、創新稽核工作機制、創新稽核模式于一體，加快稽核響應速度和問題整改進度，大幅提高稽核工作效率效果。

（三）企業價值創造能力顯著提升

電網企業圍繞戰略目標，建立電網資產組體系，將企業整體價值創造過程直接具化到電網的最小細胞單位，通過價值創造場景的數據還原，提高電網投資的管理精度。依托戰略財務平臺，在稽核模式上做出了探索性創新實踐，以內控標準和制度規范為依據進行規范性稽核，以資產組為依托進行效能稽核，實現合規經營與經營效益雙提升，有效促進企業價值增值。

（四）財務稽核隊伍得到有效鍛煉

通過積極組建“人事相宜”“多師結合”“梯次搭配”的稽核團隊，促進稽核、業務人員之間的交流與知識互補，在強化風控意識、提升企業稽核工作質量的同時，實現了稽核隊伍結構多元化，提升了稽核專職的復合型技能，拓展了稽核人員的發展渠道。通過建立“五歸口”“八統一”的稽核操作指南，促進稽核隊伍更加專業化、職業化，更有效地服務企業規范經營與健康發展。