新個人所得稅制下企業(yè)職工薪酬納稅籌劃

賈 莉

（甘肅財貿(mào)職業(yè)學院，甘肅 蘭州 730060）

中國在2018年對個人所得稅法進行修訂并通過，在2019年元旦正式施行。從新個人所得稅法改革的情況來看，2018年10月份到年底是準備階段，2019年元旦開始全面實施。在此過程中國家出臺了有關法律法規(guī)和相關政策。到2020年，個人所得稅的匯算清繳已經(jīng)基本完畢。隨著稅收法規(guī)越來越完善，個人所得稅與每一位職工的利益都存在密切相關性[1]。在新個人所得稅法出臺的同時，一些紅利也隨之而來，對于此合理利用，可以將納稅負擔控制在最低。處于當前的薪酬體制下，需要對所有員工的收入結構進行分析，這對更好地展開納稅籌劃工作意義重大。

一、個人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實意義

1.對員工切身利益予以維護

新個人所得稅法出臺之后，有關居民日常生活各個領域的繳稅額度降低，諸如教育領域、醫(yī)療領域、養(yǎng)老領域等，其中發(fā)揮主要作用的是專項附加扣除，這樣能夠有效維護員工切身利益。

2.員工要提高依法納稅意識

財務管理人員承擔稅收籌劃工作，其要將這項工作做好，對于保障員工的利益起到了重要的作用。財務人員要讓企業(yè)所有的員工對個人得所稅稅收政策全面了解，就要做好宣傳工作，在日常的工作中就要注重與員工的交流，讓員工對國家相關政策深入了解，以做到合法納稅、合理納稅[2]。

3.讓員工獲得幸福感和歸屬感

國家稅收政策出臺之后，伴隨的一系列優(yōu)惠政策，對于企業(yè)的所有員工都是適用的。按照法律繳納個人所得稅，使得職工按照法律納稅的金額減少，實際收入就會有所增加。在制定納稅方案的時候，要為所有的員工量身定制，以激發(fā)其工作積極意識，幸福感油然而生。

二、新個人所得稅法的變化情況

從宏觀層面來看，實施新個人所得稅法有助于推進社會快速發(fā)展。微觀層面來看，新個人所得稅法與舊個人所得稅法相比較，主要存在如下的不同。

1.調(diào)整了納稅人身份認定需要遵循的標準

按照舊個人所得稅法，一些個人在境內(nèi)沒有住所，但是已經(jīng)居住一年的時間，就需要納稅。按照新個人所得稅法，個人只要是進入到中國境內(nèi)，無論其有住所，還是沒有住所，只要是累計達到 183天，都需要就其從境內(nèi)和境外取得的所得繳納個人所得稅。這就意味著新個人所得稅法中的各項標準更加嚴格，有助于個人所得稅征收額度的提高。

2.個人所得形式減少了兩項

新個人所得稅法與舊個人所得稅法相比較減少了兩項，前者為9 項，后者為11 項。按照新個人所得稅法，征稅的其他所得項被取消了，還對一些經(jīng)營所得項作出了調(diào)整，主要包括個體戶和承租的經(jīng)營所得項，以及生產(chǎn)經(jīng)營所得項等。

3.征收個人所得稅的方式發(fā)生了改變

從征收個人所得稅的方式來看，原來是采用分類征收方式，現(xiàn)在轉變?yōu)樵谢A上綜合與分類結合的征收方式。處于新個人所得稅法下，個人所得形式一共是9項，其中實施個人綜合征稅的是4項，除了企業(yè)職工的工資之外，包括勞務所得、稿酬以及特許權使用費都采用這種征稅辦法。其他的5項則按照分類征收的方式。新稅法中收入額減除費用有所提高，原來是每個月3500元，現(xiàn)在是每個月5000元。這就是說，現(xiàn)在個人所得稅征收的一個重要特征是將綜合征收方式和分類征收方式結合起來。

4.調(diào)整了所有的稅率級距

新個人所得稅法調(diào)整了稅率級距。7級超額累進稅率都沒有發(fā)生改變，而是將三檔低稅率級距擴大，分別是 3%、10%和20% ，25% 稅率級距縮小，而30%、35% 和 45%依然保持不變。通過調(diào)整稅率級距，目的在于將個人所得稅稅負控制在最低。

5.專項附加扣除項目納入其中

專項附加扣除項目被納入到個人所得稅體系當中。在新個人所得稅法中，專項附加扣除項中的六項被視為稅前扣除項，主要包括贍養(yǎng)老人、孩子教育、大病醫(yī)療、住房的租金以及貸款利息、成人繼續(xù)教育等[3]。這次個人所得稅法的改革內(nèi)容中，專項附件扣除項目是重點，在對個人消費和家庭負擔充分考慮的同時，還要保證稅收的公平性。

6.身份證號碼成為唯一識別碼

在識別納稅人身份的時候，身份證號碼發(fā)揮重要的作用，其是作為唯一識別碼存在的。隨著征收個人所得稅的體系不斷完善，稅務局使用身份證號就可以統(tǒng)計納稅人的經(jīng)濟收入情況，然后實施匯算清繳，使得征收效率有所提高，還可以避免發(fā)生個人偷稅以及漏稅行為。

7.建立個人所得稅信息化系統(tǒng)

2019 年，個人所得稅的有關項目已經(jīng)傳輸?shù)叫畔⒒到y(tǒng)當中，實現(xiàn)信息化管理，主要涵蓋的內(nèi)容包括承擔代扣代繳義務的人員、全年個人經(jīng)濟收入按照月份的明細情況、已經(jīng)申報稅金的情況、多繳的情況以及欠繳的情況等，通過運行信息系統(tǒng)都可以查詢相關信息并實施管理，同時，還可以使用手機端的App進行匯算清繳，或者退稅，或者補繳稅，由此使得辦稅質量和辦稅效率都有所提高[4]。

三、新個人所得稅制下A企業(yè)職工薪酬納稅籌劃

1.A企業(yè)概況

A企業(yè)是在1998年成立的，到現(xiàn)在為止已經(jīng)發(fā)展了多年。2004年，企業(yè)要適應當時的市場環(huán)境進行改制，按照當時出臺的公司法要求以及有關現(xiàn)代企業(yè)要求，將原有的國有企業(yè)轉變?yōu)楣煞葜破髽I(yè)，所有在職員工都持有股份，經(jīng)過快速發(fā)展之后，所創(chuàng)造的總資產(chǎn)已經(jīng)達到了4億元。這個股份公司發(fā)展之快，在同行業(yè)中已經(jīng)成為“領軍羊”。企業(yè)主要從事的業(yè)務是建設工程，不僅承包工程建設，而且還實施項目管理，同時還提供勘測設計服務、提供專業(yè)的咨詢服務等。該企業(yè)定期培養(yǎng)各個領域的人才，專業(yè)人才眾多，還有各個領域的專家，主要從事水利水電工程項目設計工作、施工服務以及管理等。企業(yè)還有外籍專家，為企業(yè)的各項決策發(fā)揮指導作用。經(jīng)過多年的發(fā)展之后，企業(yè)在行業(yè)市場中樹立良好的品牌，美譽度非常高。該企業(yè)在水利建設領域當中非常活躍，有很高的知名度，但是并不局限于此，而是逐漸延伸到工程產(chǎn)業(yè)鏈的上游和下游，相互之間建立良好的合作關系，保證產(chǎn)業(yè)鏈完整，這樣就可以在各個環(huán)節(jié)提供專業(yè)化的服務，保證服務的綜合性。

企業(yè)經(jīng)過不斷發(fā)展，人力資源隊伍非常強，擁有明顯的技術優(yōu)勢，而且具有很高的管理水平。當前該企業(yè)在行業(yè)中有很強的核心競爭力，可謂是綜合性非常強的企業(yè)。企業(yè)所涉及的業(yè)務范圍非常廣，主要是建設工程中需要的各種基礎設施，而且還向客戶提供工程項目規(guī)劃、立項、工程計價以及審計等。到目前為止，該企業(yè)已經(jīng)承接了上千的工程項目，所投資的金額巨大，已經(jīng)達到百億元，其所涉及的領域非常多，而且還獲得國家級多個獎項[5]。

2.A企業(yè)個人所得稅繳納情況

（1）個人所得稅代扣代繳情況

A企業(yè)根據(jù)稅法的有關要求將會計核算系統(tǒng)合理利用起來，使得工資核算更加規(guī)范，而且按照相關的順序展開，在此基礎上將需要繳納的所得稅額明確。這樣可以保證代扣代繳準確，并在規(guī)定的期限內(nèi)繳納，如果已經(jīng)超過了規(guī)定的期限，就需要按照要求繳納滯納金[6]。

（2）職工薪酬籌劃方案

企業(yè)當前所制定的籌劃方案是采用傳統(tǒng)的分類征收方法，就是按照原來的個人所得稅法進行，所涉及的內(nèi)容包括工資個人所得稅、薪金個人所得稅等，都是在收入者與支付單位之間建立起來的，企業(yè)與員工之間所建立的雇傭關系，事實上，這種關系就是勞動關系。勞動者在企業(yè)中付出勞動就要有所得，這樣就會涉及納稅的問題，所采用的計算公式是：應該繳納的個人所得稅=計稅依據(jù)×稅率-速算扣除數(shù)。通過分析公式就可以知道，計稅依據(jù)非常低的情況下，稅率也很低，兩者具有正相關性，最終所繳納的稅額就非常少。

3.A企業(yè)職工薪酬納稅籌劃方案

（1）將住房公積金合理利用進行納稅籌劃

按照新出臺的個人所得稅法有關規(guī)定，采用綜合征收的模式，在對個人所得稅進行計算的時候，需要按照納稅年度合并的方法進行[7]。

在專項扣除項目中，所涵蓋的內(nèi)容比較多，主要包括醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、住房公積金以及失業(yè)保險等。按照個人所得稅法中的相關規(guī)定內(nèi)容，個人住房公積金在前一年的月平均工資為基數(shù)設定為12%，符合不需要繳納個人所得稅的規(guī)定。按照這個企業(yè)所在地區(qū)的公積金管理有關規(guī)定內(nèi)容，企業(yè)所在城市的住房公積金繳存比例按照要求需要超過5%，且要低于12%。同一個單位，當處于同一個繳存年度，只能選擇一個繳存比例，不能選擇多個繳存比例，按照規(guī)定，個人繳存比例要等同于單位繳存比例。

所謂的住房公積金繳存，實際上已經(jīng)進入到個人公積金賬戶當中。當處于特定環(huán)境中可以將一些公積金提取出來使用，這些公積金為個人有權利支配的資產(chǎn)，可以根據(jù)自己的需要提取相應的數(shù)量[8]。企業(yè)可以采用公積金繳存金額提高的方式使得計稅相應地減少，公積金賬戶金額也會有所增加，因此，員工的經(jīng)濟效益也會大大提高。比如，該企業(yè)每個月所繳存的公積金金額為高檔2000元，基數(shù)是16667元；中檔設定為1500元，基數(shù)是12500元；低檔設定為800元，基數(shù)是6667元。到現(xiàn)在，該企業(yè)的公積金已經(jīng)按照12%最高比例繳存，所以，對繳存的基數(shù)籌劃也需要作出相應調(diào)整，每個月應納稅的額度可以減少400元。

由此可見，企業(yè)在納稅籌劃的時候，將住房公積金合理利用是比較可行的辦法，企業(yè)對住房公積金繳存的基數(shù)根據(jù)實際需要作出調(diào)整，使得人工成本得到有效控制，而且計稅基礎也會相應地減少。

（2）將專項附加項目以及其他扣除項目合理利用進行納稅籌劃

按照新個人所得稅法將相應的專項附加扣除項目制定出來，其中所涵蓋的內(nèi)容涉及人們生產(chǎn)生活的方方面面，納稅人憑借這些憑據(jù)就可以享受相關的優(yōu)惠待遇[9]。企業(yè)的財務人員應對于有關法律政策要詳細解讀，并從企業(yè)實際情況出發(fā)詳細分析，對于專項附加抵扣政策要在員工群體中積極宣傳，對于企業(yè)員工的信息主動收集，在其填報的時候要予以正確指導，避免產(chǎn)生填寫錯誤的問題，使得員工對于新政策福利能夠充分享受到[10]。

以A企業(yè)某員工為例，從其實際情況出發(fā)，或者需要贍養(yǎng)老人，或者需要撫養(yǎng)孩子，其中有一個項目是可以按照規(guī)定附加扣除的，這就意味著平均每年在稅前一共需要扣除的費用是12000元。A企業(yè)的員工都可以享受這方面的優(yōu)惠待遇，員工有這方面的資格，在取得證書的當年，稅前扣除的額度為3600元。另外，是員工的租房或者貸款購房方面，員工在城市中租房，如果企業(yè)所在省會城市，平均每年租房費按照15000元計算，貸款利息按照每年12000元計算，將應納稅所得額扣除。

除此之外，還有其他的扣除項目，需要更加深入了解，以做好避稅工作。在扣除項目中主要包含兩個方面的內(nèi)容，即年金以及補充商業(yè)保險。按照個人所得稅法的有關規(guī)定，個人繳付要與按照國家規(guī)定所發(fā)放的企業(yè)年金相符合，還要與職業(yè)年金相符合。如果控制在本人繳費工資計稅基數(shù)的4%以內(nèi)，就需要在應納稅所得額中將稅費扣除[11]。個人所購買的商業(yè)健康保險，從保費憑單提交的下一個月開始，如果每個月的限額已經(jīng)有所規(guī)定，要求控制在200元以內(nèi)，需要扣除應納稅所得額。

在企業(yè)人工成本充足的情況下，還需要將企業(yè)年金設立起來。通過采用這種方式，計稅基礎會相應地減小，員工可以獲得的經(jīng)濟收入有所增加。采用設定年金繳費以及歸屬的方式，能夠讓人才在企業(yè)中的待遇提高，使得核心人才被留住，這對員工起到激勵效應，對于工作產(chǎn)生積極意識，全身心投入到本職工作中。

（3）對薪酬收入形式加以轉化的納稅籌劃

當員工已經(jīng)獲得企業(yè)發(fā)放的貨幣資金之后，就可以成為繳稅的對象。所以，要在保證員工整體利益的同時，將支付的薪酬進行拆分，部分薪酬用于福利費用，采用這種籌劃方式，發(fā)放的形式不再是單純的貨幣形式，而是采用非貨幣的方法，使得需要繳納的稅額相應地減少，員工就可以從中獲得利益[12]。

企業(yè)為員工發(fā)放貨幣的同時，還可以將非貨幣福利提供給員工。在具體的工作中，為需要租房的員工提供一些住宿條件，員工還可以享受到免費的通信服務，企業(yè)還可以將食堂建立起來，員工可以享受餐飲服務，并在食堂獲得一些優(yōu)惠待遇，企業(yè)為員工提供上、下班車輛接送服務，還可以為員工提供資格考試報名培訓服務。

從A企業(yè)的實際情況來看，主要是為員工提供食宿服務和通訊補貼。所以，企業(yè)可以讓員工享受到交通服務，上下班的時候，且雇傭專用車接送，員工可以免去交通費，而且節(jié)省時間，保證交通安全[13]。同時，企業(yè)還要為員工資格考試報名培訓創(chuàng)造良好的條件。具體的操作中，可以采用的方法是：企業(yè)可以與公交公司之間建立合作關系，請公交公司派一輛車為員工提供上下班接送服務，員工每個月300元就可以享受到這份服務。企業(yè)每年都為員工報名參加專業(yè)資格考試，讓員工有參加資格考試的機會，企業(yè)還要組織考前培訓，使員工不需要占用自己的時間學習，這就為每一名員工5000元。就這樣，A企業(yè)將部分工資薪金用福利的形式發(fā)放，使得員工的整體經(jīng)濟利益有所保證，員工的基本需求得以滿足，而且稅基降低。企業(yè)對各項服務統(tǒng)一購買，購買成本降低，經(jīng)營人工成本得到有效控制，保證企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)。

（4）企業(yè)全年一次性獎金納稅籌劃

按照個人所得稅法的規(guī)定，對于全年一次性獎金可以采用單獨計算方法，按照換算的月稅率表即可得出準確的計算結果。所采用的計算公式是：應納稅額=全年一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)。

比如，假設員工月工資5000元，無專項扣除費用和其他綜合所得收入，年企業(yè)向員工發(fā)放的全一次性獎金是4萬元，計算方法是：40000÷12=3333.3（元）。按照稅率表可以使用2級稅率，即超過3000元至12000元，稅率10%，速算扣除數(shù)是210。需要繳納的所得稅是：40000×10%-210×12=1480（元）。

按照稅率表中的相關內(nèi)容，各個等級之間距離的臨界點上所顯示的稅負不是維持持續(xù)增長狀態(tài)的，而是呈現(xiàn)出跳躍式增長的模式。要將獎金平攤給一年中的12個月，通常所獲得的數(shù)值就不會控制在臨界點以內(nèi)，這樣就會導致一種現(xiàn)象，即獎金的數(shù)額越高，所發(fā)到員工手里的數(shù)額就越少。當增加獎金數(shù)額之后，稅后所獲得的經(jīng)濟收入會呈現(xiàn)出逐漸增加的趨勢，此時就需要保證獎金稅后金額有所增加，等同于級距臨界點上所顯示的稅后金額[14]。所以，需要對相關內(nèi)容進行分析，對照稅法以及稅率表的內(nèi)容，將最佳的分配比例找出來并合理利用，以將稅負控制在最低，避免產(chǎn)生不低反高的現(xiàn)象。

（5）合理應用稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃

在新個人所得稅法當中已經(jīng)規(guī)定了特殊所得項目，只要處理方式得當，與稅法中的有關規(guī)定相符合，就需要享受相應的優(yōu)惠。從A企業(yè)的情形來看，一些項目在運行的過程中需要強外國專家來指導，外國專家在企業(yè)中工作所獲得的收入也要按照新個人所得稅法的規(guī)定繳稅[15]。《財政部 稅務總局關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)第七條第（二）項規(guī)定：自2022年1月1日起，外籍個人不再享受住房補貼、語言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策，應按規(guī)定享受專項附加扣除。企業(yè)可以根據(jù)免征稅項目內(nèi)容對薪酬形式作出調(diào)整，由此使得外籍專家需要繳納的稅費有所減少。

按照稅法中的有關規(guī)定，政府所發(fā)放的獎金以及軍隊軍級以上單位發(fā)放的獎金不需要納稅，外國組織所頒發(fā)的獎金也不需要納稅。當職工獲得這些方面的獎金時，要及時告知此項不需要繳稅，這項稅收優(yōu)惠待遇是有權利享受到的[16]。

此外，按照個人所得稅發(fā)的規(guī)定，殘疾人員是可以享受減征資格的。按照規(guī)定，殘疾人員所的得到工資不需要繳稅。A企業(yè)可以聘用一些殘疾人，使得企業(yè)承擔社會責任，樹立自身的良好形象，企業(yè)費用也會減少，由此可以有效控制成本。

四、結語

通過上面的研究可以明確，個人所得稅有很多的應稅項目，經(jīng)濟收入所屬類型不同，所涉及的預扣預繳稅率也會存在差異，即便收入屬于同一種類型，也可以對政策進行選擇，合理利用政策紅利減少繳稅額度。這就需要對政策全面了解，才能將最佳方案確定下來。本文的研究中，基于A企業(yè)的情況以及所制定的薪酬制度，通過分析新個人所得稅的內(nèi)容設計籌劃方案，可以明確，將專項扣除項目合理應用是非常必要的，這就可以將更多的金額扣除，使得稅基實現(xiàn)最小，由此可以獲得良好的節(jié)稅效果。在保障企業(yè)員工經(jīng)濟利益的情況下，企業(yè)要充分考慮到員工的實際需求，將一部分貨幣支付轉變?yōu)楦＠@樣可以將貨幣形式轉變?yōu)榉秦泿判问剑@樣使得企業(yè)人工成本得到有效控制，計稅基礎降低。當實施新個人所得稅之后，企業(yè)可以計算工資與年終獎之間所存在的差異，保證總薪酬金額固定的情況下，對兩者之間的比例進行調(diào)節(jié)，將最合理的比例找出來，確保每年需要繳納的所得稅控制在最低。當進入到實際操作環(huán)節(jié)，需要對每個月工資做好調(diào)節(jié)工作，還要根據(jù)實際情況調(diào)整年終獎金額，也可以對年終一個月的工資以及年終獎金額作出調(diào)整。必要的情況下，還可以將員工的工資形式轉化，取而代之的是股票，一方面員工的經(jīng)濟收入提高了，同時計稅基礎減少，由此可以獲得良好的納稅籌劃效果。