全面預算管理視角下公立中學預算管理優化研究

摘要：全面預算管理是實現資源優化配置、財務管理質量提升、促進學校戰略目標達成的保障。公立中學基于全面預算管理，從預算主體科學設定、預算支出進度嚴格管控、預算績效考核體系完善等多方面進行優化，可以保障財政資金得到更科學、合理、高效的應用，進而通過財務管理措施促進我國中學教育事業長足發展與進步。基于全面預算管理視角，以WF中學為例，分析公立中學的預算管理特征和現狀，探討公立中學預算管理的優化策略，以全面提升公立中學的預算管理水平和質量，降低公立中學的財務風險。

關鍵詞：全面預算管理；公立中學；預算支出進度；預算績效考核

0引言

公立中學是我國基礎教育的重要組成部分，在全國人才培養方面承擔著重要角色。從財政角度看，公立中學依賴國家財政撥款，其財政預算屬于部門預算，是我國財政體系的構成之一。而隨著我國教育投入的不斷加大，教育管理制度不斷完善，對公立中學財務管理提出了更高要求，其主要目的是保障國家財政撥款在教育領域能夠落到實處。在此背景下，公立中學要能夠基于精細化的預算管理全面提升財務管理水平，充分發揮財政資金的作用和價值[1]。然而，部分公立中學全面預算管理執行效果不理想。本文以WF中學為例，結合全面預算管理理論，分析公立中學全面預算管理中存在的問題及原因，進而探索全面預算管理的優化對策，從理論和實踐層面為現階段的公立中學實現全面預算管理提供借鑒，以期促進公立中學更好地通過全面預算管理提升財務管理質量，實現辦學水平的進步與提高。

1全面預算管理理論

全面預算管理是為有效實現企業發展的利潤目標、提高企業內部控制管理水平，按照企業在未來一段時間內的財務狀況、工作成效和實現方式，基于財務核算結果對未來工作任務進行合理調整和規劃，使企業資源得到高效分配和應用，在提高資源利用效率、實施“權責下放集中監督”過程中實施的一種財務預算管理模式。在公立中學財務管理過程中，全面預算管理得到了良好的應用與發展，同時充分展示了預算管理的效果。全面預算管理的核心在于“全面”二字，將其應用于公立中學財務管理過程中，涉及對人員、資金、過程等多個方面的全面管理。因此，基于全面預算管理視角實現中學財務管理優化，也應充分體現全面性[2]。

2WF中學全面預算管理問題分析

2.1WF中學介紹

WF中學是A市一所義務教育階段的公立學校，建筑面積15 432平方米。截至2021年12月，該校共有班級19個，在校學生962人，在編教職工94人。該校屬于財政補助事業單位，為二級預算單位，其財務管理部門于2019年開始實施《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。在實施全面預算管理過程中，WF中學的預算主機構為學校校務部，預算編制機構、審核機構及績效評價機構均為區教育財務核算中心，預算執行機構為學校財務室。學校校務部承擔學校財務和預算管理的全部責任，在接到上級部門要求開展預算管理工作后，根據預算工作性質和基本內容進行預算管理工作分配，指導學校財務室和校外教育財務核算中心配合開展全面預算管理工作。每年10月，區教育財務核算中心根據區財務部門的相關要求及學校在當年的財務使用情況，負責學校下一年度預算編制工作。其編制的財務預算則由學校財務室和校外教育財務核算中心分別作為執行機構和審核機構負責實施。

2.2WF中學全面預算管理中存在的問題

2.2.1預算編制數額與事后決算數額差異較大

WF中學的預算編制涉及收入預算和支出預算兩大項。結合WF中學的實際運行情況，收入預算包括公共預算財政撥款、政府性基金預算撥款、上級補助、事業收入、經營收入及其他收入6項，支出預算包括基本的人員經費和日常公用經費支出、項目支出、上繳上級的支出及經營支出4項。2021年WF中學預算和決算的收入與支出情況見表1。由表1可知，WF中學的收入預決算差額為161 370.86元，支出預決算差額達到216 823.20元，預算和決算之間存在顯著差異。

針對表1中反映的情況進行原因分析，結果顯示，WF中學未充分落實全面預算管理的相關原則和制度。按照中小學校財務制度的相關指導意見，全面預算管理過程要求全員參與，即體現人員的全面性。然而，WF中學在進行全面預算管理時，由區教育財務核算中心按照學校財務部門所提供的基本數據開展預算編制工作，既無學校各管理部門人員的參與，又無學校全體教職工的參與，未體現人員的全面性，進而導致所編制的預算并不符合學校發展的實際情況，預算的合理性嚴重不足。當然，除了上述原因， WF中學在進行預算管理內部控制過程中，與財務管理部門、集中記賬部門及其他職能部門也未進行及時、有效的信息溝通，導致學校與區教育財務核算中心在財務管理信息方面存在不對稱現象。WF中學未將其相關財務政策變化及時傳達到區教育財務核算中心，導致預算編制過程中信息數據不足和滯后，所編制的預算與決算存在顯著出入，不符合全面預算管理目標的基本要求。

2.2.2預算執行效果不理想

由WF中學的全面預算管理現狀可知，其執行效率并不理想。例如，2021年底WF中學在進行全面預算管理過程中，人員經費方面的預算執行率只有62.42%，公共經費支出方面的執行率僅為61.6%，專項經費方面的執行率也遠遠低于預算目標。結合WF中學預算執行管理制度進行分析發現，其各項經費執行率低下的主要原因是未嚴格把控預算進度，未嚴格執行財務審核程序。在全面預算管理理論指導下，學校應嚴格按照預算標準進行預算進度控制，將時間規劃與財務規劃進行有效結合，使各項用款計劃能夠按照預算編制逐步實施，保障預算執行的有效性。而WF中學并沒有嚴格按照預算管理制度進行全面預算管理，預算資金出現不合理使用現象，導致決算結果未達到預算管理目標。例如，在預算執行過程中，WF中學相關材料審核由區教育財務核算中心實施，審核通過之后再進行財務支出，財務集中核算為每周1次。但是，當學校遇到急需用款等特殊情況時，往往未通過嚴格整理材料獲批就先行支出，后期再補全手續。這種現象的長期存在導致預算執行不規范。

2.2.3預算績效評價結果帶有主觀性

預算績效評價是反映WF中學全面預算管理實施效果的基本指標，同時基于預算績效評價的結果也能為WF中學的全面預算管理提供指導。然而，WF中學的預算績效評價結果具有主觀性強的特點。例如，WF中學在進行全面預算管理績效評價時，相應的定量指標較少，且手動輸入指標數據，未建成科學的績效評價系統。績效評價結果無法客觀反映預算實施效果，就會導致預算管理水平不高，不能及時發現和反思全面預算管理實施過程中的問題，影響到學校的全面預算管理質量。在評定現有的績效評價指標時，缺乏嚴格、統一的標準，即評價人員結合自己的理解進行評分，評分結果只能反映評價人員的主觀判斷，不能真實反映全面預算管理績效情況。此外，學校在制定績效評價體系時，偏向于選擇定性指標，規范性、合理性、健全性等相關定性指標占主導，而對預算執行率這類定量指標則設計較少，使最終的評分結果波動性較大，針對性也不強。這也會導致最終的績效評價結果不能準確反映全面預算管理的實施效果。

3全面預算管理視角下公立中學預算管理優化路徑

3.1以學校為全面預算編制主體

全面預算管理要求學校能夠結合實際發展情況，從各個財務環節和流程方面進行預算管理，進而實現財務管理目標。因此，全面預算管理開展的主體不僅僅是財務部門，也需要學校各成員、各部門、各業務條線共同參與和配合[3]。為了使財務預算能夠更有效地符合學校的實際情況，學校應基于預算管理和指導開展財務工作，縮小預算和決算之間的差距，進而體現預算管理的科學性。在編制預算時，應以學校作為預算編制主體，轉變傳統預算編制過程中以區教育財務核算中心為主體的現狀，有效提升預算編制和預算執行的匹配度。而在具體實施過程中，以學校作為預算編制主體，就要發揮學校財務管理部門的重要作用，結合學校各部門、各業務板塊財務規劃方面的實際情況，準確收納數據并進行分析；基于學校實際財務信息，為預算編制提供參考，進而使以學校為主體所編制出來的全面預算能夠具有良好的合理性和準確性。同時，為了提高以學校為主體所編制預算的科學性，還應建立問責機制，將學校財務部門人員與其他各部門負責人作為財務規劃與預算責任落實的主體，保證預算編制各項工作責任到人，防止預算編制不合理時出現責任推諉現象。

3.2執行季度預算控制進度，實行雙審核程序

結合WF中學全面預算管理的相關問題及其產生的原因，建議其執行季度預算，實行雙審核程序。

一方面，在全面預算管理優化的過程中應有效控制預算支出進度，可按照每年4個季度進行，在每年的3月底、6月底、9月底、11月底分別進行預算支出比例的計算，按照年初預算總額度計算各個季度的預算支出百分比，進而體現預算執行率。學校通過細分預算支出進度，可以按照時間段分析全面預算管理實施的合理性和科學性，針對支付不合理的現象及支付進度較快的項目，查看其中的原因，防止“濫用錢”現象的產生，保障學校財務穩定。同時，學校可通過季度性的進度控制對支出進度較慢的項目進行研究，盡快實施預算支出，防止年末“突擊用錢”現象的產生。而更重要的是，學校可通過當年的預算進度控制情況和預算執行率，分析全面預算管理的應用效果，為下一年的全面預算編制提供指導，使全面預算編制符合自身實際財務管理需要，提高財務管理水平[4]。

另一方面，為了提升全面預算執行率，在全面預算管理過程中要實施雙審核程序，杜絕違規預算支出現象的產生。結合WF中學的實際情況，第一步是實現集中審核，發揮區教育財務核算中心在審核中的重要作用，尤其作為集中審核的主體，針對原先由學校財務部門審核的項目開展集中審核[5]；第二步是在區教育財務核算中心完成審核之后，再由學校專管財務部門進行審核，由學校針對預算執行材料進行最終審核之后，再進行預算支出。第一步審核可有效規避全面預算執行過程中的不規范資料，進而保障每一項預算支出都能夠按照規范的財務資料進行申報，審核通過后再執行。而第二步審核可以結合學校實際情況對預算支出項目進行審核，保障預算支出的充分合理性。

3.3完善全面預算管理評價體系

為了進一步發揮全面預算管理在 WF中學財務管理中的重要作用，可進一步完善現有預算管理評價體系。

一方面，要進一步增加量化評價指標內容，進而基于量化評價更準確地反映全面預算管理的實施效果，對全面預算管理進行指導，使量化評價能夠與學校實際發展現狀相吻合，體現預算管理水平和質量。增加量化評價指標時，要對現有的定性指標進行細化。例如，資金使用合規性指標可進一步細化出專款專用率指標，即按照每年的專款專用實際情況進行預算編制，然后按照預算編制執行率進行專款專用率指標評價，準確反映專款專用預算編制合理性。再如，將產出指標下的學校教師培訓課程開展情況這一定性指標細化為學校教師培訓課程開展次數指標與調研活動開展次數指標，以次數指標這一量化指標作為考核標準，在預算編制時也以這一次數指標進行預算規劃，進而通過定量分析使預算編制更加細化、量化，結合量化考核結果準確反映預算編制的科學性和合理性，為預算編制提供指導。

另一方面，針對專項績效評價，要建立統一的評分標準，保障各定性指標和定量指標能夠準確反映全面預算管理績效，進而反映學校的全面預算管理實施情況。預算績效評價結果可為學校進行全面預算管理提供數字化的指導，使全面預算管理發揮良好的作用和效果。

4結語

全面預算管理是提高學校預算管理水平、保障預算資金得到良好使用、為辦學提供經費力量的基礎措施。而以WF中學為例發現，現階段部分公立中學在全面預算管理中存在一定的問題。未來要想實現良好的全面預算管理：一是要以學校作為預算編制主體，提高學校各部門人員的參與度；二是執行季度預算控制，開展雙審核程序，進而有效控制預算支出進度，保障預算執行的規范性；三是增加量化指標，統一評分標準，基于預算績效的量化考核為學校全面預算管理提供數據支撐和指導，推動全面預算管理科學、高效實施。

參考文獻

[1]孟俐.基于內部控制視角的高級中學財務管理探析[J].當代會計，2020（20）：64-65.

[2]李阿妮.基于公立學校的預算績效管理相關問題的探索[J].當代會計，2020（22）：15-16.

[3]劉映.芻議新會計制度下中學財務管理能力提升[J].行政事業資產與財務，2021（5）：94-95.

[4]趙臣穎.基于全面預算管理的學校財務管理[J].商訊，2021（12）：61-62.

[5]蔣飛亞.預算公開對寧波公辦高中財務管理的影響[J].財會學習，2021（18）：13-15.

收稿日期：2022-09-22

作者簡介：

劉園園，女，1980年生，本科，會計師，主要研究方向：事業單位財務。