關(guān)于固定資產(chǎn)減值的幾點思考

摘要：固定資產(chǎn)是保障企業(yè)良性運轉(zhuǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，屬于非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)發(fā)生減值主要有2方面的原因：一方面受市場價格下調(diào)影響；另一方面受技術(shù)過時或長期閑置影響。這會造成其賬面價值高于可收回金額。資產(chǎn)的減值即為損失，如果不注重對固定資產(chǎn)減值的及時確認工作，就會出現(xiàn)價值虛增情況，從而降低會計信息質(zhì)量。主要研究和分析固定資產(chǎn)減值情況，結(jié)合存在的問題探究有效的防范和應(yīng)對策略。為有效防范固定資產(chǎn)減值給企業(yè)帶來的風(fēng)險和損失，要做好風(fēng)險評估工作，及時防范風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)減值；會計處理；會計信息質(zhì)量

0引言

在市場經(jīng)濟環(huán)境下，會計信息質(zhì)量的作用日益突出，直接影響企業(yè)經(jīng)營決策的有效性，而影響會計信息質(zhì)量的因素之一就是固定資產(chǎn)減值。因此，在固定資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)要做好減值確認工作，嚴格遵循謹慎性基本原則。對固定資產(chǎn)減值進行規(guī)范、準(zhǔn)確的會計核算，不僅能真實、客觀地反映企業(yè)資金運行情況，而且能為企業(yè)投資決策提供支持，助力企業(yè)健康發(fā)展。因而，企業(yè)要將固定資產(chǎn)減值作為重點，做好固定資產(chǎn)減值會計處理工作，確保固定資產(chǎn)減值信息得到準(zhǔn)確披露。

1固定資產(chǎn)減值會計處理的必要性

1.1客觀反映企業(yè)價值，準(zhǔn)確披露財務(wù)報表

固定資產(chǎn)是否減值主要是通過比較其實際可收回金額與賬面價值來表現(xiàn)的。如果通過比較發(fā)現(xiàn)賬面價值高于實際可收回金額，說明固定資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)做好固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，對其賬面價值進行調(diào)整，同時要對資產(chǎn)減值損失進行確認，確保賬面價值能夠客觀、準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)價值。企業(yè)遵循謹慎性原則，對固定資產(chǎn)進行減值準(zhǔn)備核算，客觀、準(zhǔn)確地反映企業(yè)價值。要反映企業(yè)資產(chǎn)價值，就要科學(xué)、精準(zhǔn)地對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行核算。同時，企業(yè)對固定資產(chǎn)減值損失進行準(zhǔn)確確認，可以保證財務(wù)報表編制的真實性和客觀性，如此才能確保準(zhǔn)確地披露企業(yè)財務(wù)報表。依托于客觀、準(zhǔn)確的財務(wù)報表，報表使用者可以做出科學(xué)決策[1]。注重固定資產(chǎn)減值會計處理工作，有助于企業(yè)掌握資產(chǎn)真實情況，評估經(jīng)營實力和經(jīng)營狀況，避免資產(chǎn)虛增造成利潤虛增，做出審慎的投資決策。對于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，企業(yè)在會計處理時基于謹慎性原則進行確認，能夠保證會計信息的真實性和有效性，不過高評估資產(chǎn)，也不過低評估負債。

1.2防范利用固定資產(chǎn)減值操縱利潤

科學(xué)、規(guī)范地對固定資產(chǎn)減值進行會計處理，能夠有效防范人為利用資產(chǎn)減值操控利潤的行為。對于固定資產(chǎn)減值，要確認其損失關(guān)鍵在于可收回金額的確定。然而，在實際操作過程中，可收回金額主要依靠財務(wù)人員根據(jù)經(jīng)驗進行主觀判斷。由于主觀性較強，在計提固定資產(chǎn)減值時可能出現(xiàn)不規(guī)范操作的情況。這會極大地影響對企業(yè)財務(wù)狀況的判定，無法真實反映企業(yè)經(jīng)營成果，還可能會誤導(dǎo)利益相關(guān)者做決策。在固定資產(chǎn)減值會計處理過程中，為防范利潤操縱，必須注重固定資產(chǎn)減值會計處理，對固定資產(chǎn)可收回金額進行精準(zhǔn)確認。

2固定資產(chǎn)減值中存在的關(guān)鍵問題

2.1可收回金額確認難度大

固定資產(chǎn)的可收回金額即為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要是資產(chǎn)公允價格減處置費用之后的凈額，在同資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值預(yù)估比較之后，較高者即為可收回金額。在實際工作中，不管是確定資產(chǎn)公允價格，還是處置費用的預(yù)估，抑或未來現(xiàn)金流量的預(yù)估，都存在較大的不確定性。就公允價格來看，在其確定過程中缺失明確標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范作為依據(jù)，市場競爭充分性不足，由此獲取難度增加。在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，缺乏市場價格基準(zhǔn)，信息市場不健全，無法以市場價格為依據(jù)，由此增加了主觀臆斷性。在對未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行確認時，往往需要對未來一定周期內(nèi)的現(xiàn)金流入量情況和貼現(xiàn)率情況進行預(yù)估，而由于貼現(xiàn)率具有不確定性，減值準(zhǔn)備的計提金額波動較大。

2.2利用固定資產(chǎn)減值人為操縱利潤

不少企業(yè)存在利用固定資產(chǎn)減值操控利潤的行為。通常而言，計提的減值準(zhǔn)備要求納入當(dāng)期損益，這會影響企業(yè)的費用，進而使?fàn)I業(yè)利潤出現(xiàn)波動。因而，不管是不計提，還是少計提，都會在一定程度上降低費用支出，出現(xiàn)虛增利潤的情況；針對固定資產(chǎn)，如果計提的減值準(zhǔn)備數(shù)額較大，就會使當(dāng)期費用增加，進而使利潤下降。在計提減值準(zhǔn)備時，一般會以資本歷史成本為上限標(biāo)準(zhǔn)，這會導(dǎo)致不管是多計提還是少計提，資產(chǎn)減值后續(xù)都會出現(xiàn)反彈，而企業(yè)就可以借助資產(chǎn)減值來對不同期間的利潤進行調(diào)控。在實際中，越來越多企業(yè)利用資產(chǎn)減值來實現(xiàn)對利潤的人為調(diào)控。另外，我國當(dāng)前實施的會計制度和相關(guān)法規(guī)尚不完善，未對資產(chǎn)減值核算做出準(zhǔn)確規(guī)定，這增加了操作的隨意性。企業(yè)可結(jié)合自身需要把控計提多少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以達到操控利潤的目的。針對固定資產(chǎn)，如果減值準(zhǔn)備少核算，就會增加利潤；如果減值準(zhǔn)備多核算，就會降低利潤。通過這種操作方式，企業(yè)能實現(xiàn)對財務(wù)報表的操縱，降低會計信息質(zhì)量。

2.3固定資產(chǎn)減值披露不充分

固定資產(chǎn)減值披露不充分是企業(yè)面臨的主要問題之一。企業(yè)的固定資產(chǎn)主要分為2類：一類是重要資產(chǎn)，另一類是非重要資產(chǎn)。在資產(chǎn)減值披露過程中，企業(yè)對于重要資產(chǎn)的披露側(cè)重減值規(guī)模和成因的說明，而對于非重要資產(chǎn)的披露，往往信息內(nèi)容較少甚至出現(xiàn)忽略的情況。企業(yè)未能做到完整、客觀披露，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值信息缺失，披露的信息缺乏實質(zhì)性內(nèi)容。又或者，雖然對固定資產(chǎn)減值進行了披露，但是在附錄中的說明不夠詳盡、充分。此外，在固定資產(chǎn)減值披露過程中，一些企業(yè)未結(jié)合自身實際情況制定規(guī)范、科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，而是生搬硬套以往使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，忽視了投資者訴求，導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的價值和作用。一些企業(yè)片面地認為，固定資產(chǎn)減值披露是一種負擔(dān)，因而對其重視度不高，這都是導(dǎo)致固定資產(chǎn)減值披露不全面的重要因素。由于減值披露不充分，無法為企業(yè)決策層、外部投資群體提供充分、有價值的資產(chǎn)信息。此外，一些企業(yè)還存在固定資產(chǎn)減值信息披露不完整的情況，在數(shù)字信息披露方面，缺乏文字注釋作為輔助，披露時信息的表述與數(shù)字信息之間關(guān)聯(lián)性不強。當(dāng)前大部分企業(yè)在披露固定資產(chǎn)減值信息時，往往只進行數(shù)字信息披露，不做文字說明，導(dǎo)致所披露的固定資產(chǎn)減值內(nèi)容難以理解。

2.4固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性

在實際工作中，企業(yè)存在固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回缺乏合理性的問題。在計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，為準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)實際價值，往往會結(jié)合最新、最有價值的市場信息來開展會計評估，并為投資決策提供依據(jù)和指導(dǎo)，如此可說明固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回是對之前會計評估的矯正。市場經(jīng)濟環(huán)境存在較大的不確定性，判定固定資產(chǎn)是否減值的要素也具有波動性。如果判定減值事項的內(nèi)容發(fā)生變化，造成已經(jīng)產(chǎn)生的減值需要進行回調(diào)，就需要恢復(fù)減值，恢復(fù)量的大小主要以新的會計評估結(jié)果為準(zhǔn)。但在實際工作中，關(guān)于公允價格的判定主觀性較強，為防止人為操控利潤，要求計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且不允許轉(zhuǎn)回[2]。對于固定資產(chǎn)減值計提，采取單向化的操作雖然在一定程度上能提升固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的謹慎性，倒逼企業(yè)審慎考慮固定資產(chǎn)減值損失的確認，但是也會使之后的資產(chǎn)增值，進而導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價值失準(zhǔn)，無法準(zhǔn)確、客觀地反映市場情況。

在固定資產(chǎn)減值會計處理工作中，對于減值損失轉(zhuǎn)回，工作人員應(yīng)保持謹慎態(tài)度，確保工作內(nèi)容合規(guī)合理。針對能夠轉(zhuǎn)回但并未進行轉(zhuǎn)回處理的資產(chǎn)，可能會出現(xiàn)對資產(chǎn)總量評估過低的情況。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)回過程中，并非所有的資產(chǎn)減值損失均能夠進行轉(zhuǎn)回，具有明確的限制條件。例如，流動資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回，而固定資產(chǎn)一旦確認，在之后會計期間就不允許轉(zhuǎn)回。在一些企業(yè)中，常常出現(xiàn)為了調(diào)增利潤而故意虛報轉(zhuǎn)回資產(chǎn)總量的情況，這造成的結(jié)果是減值損失轉(zhuǎn)回不符合實際。

2.5資產(chǎn)組劃分缺乏依據(jù)

在劃分資產(chǎn)組時，計提減值準(zhǔn)備的數(shù)額與其劃分標(biāo)準(zhǔn)關(guān)系密切，若缺乏明確的劃分標(biāo)準(zhǔn)或統(tǒng)一的規(guī)定，極易出現(xiàn)人為操控利潤的情況。在實際業(yè)務(wù)中，不管是政府相關(guān)部門還是會計師，都較難準(zhǔn)確地對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備做出判定。如此，一些企業(yè)為謀求擴大利潤空間，就會利用資產(chǎn)組的不同劃分方法來實現(xiàn)。在劃分資產(chǎn)組過程中，企業(yè)除了要考慮實際經(jīng)營狀況，還要評估內(nèi)部管理情況，較為復(fù)雜的評判過程會使資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)缺失。就當(dāng)前來看，我國中小企業(yè)占大多數(shù)，在資產(chǎn)組辨識能力方面仍顯薄弱。同時，企業(yè)要引入資產(chǎn)組理念，勢必需要與之對等的現(xiàn)金流量預(yù)算管理能力作為倚仗。然而，當(dāng)前一些企業(yè)無法做到編制長期現(xiàn)金流量預(yù)算，而這正是資產(chǎn)組所必需的，由此增加了資產(chǎn)組劃分的難度[3]。劃分資產(chǎn)組時，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或明確的規(guī)定，劃分方法差異大，直接會對是否計提減值準(zhǔn)備產(chǎn)生影響，也會影響計提減值準(zhǔn)備的多少。一旦資產(chǎn)組劃分不當(dāng)，企業(yè)就可能出現(xiàn)盈余管理行為。

3規(guī)范固定資產(chǎn)減值的有效策略

3.1優(yōu)化和改進固定資產(chǎn)可收回金額計量方法

為規(guī)范固定資產(chǎn)減值，應(yīng)注重對可收回金額計量方法進行優(yōu)化和改進。對比國際會計準(zhǔn)則，我國在制定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定時應(yīng)注重考慮靈活性、謹慎性要求，確保固定資產(chǎn)減值的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)更具實操性，以便科學(xué)指導(dǎo)企業(yè)開展會計活動。在資產(chǎn)可收回計量方面，企業(yè)可考慮建立財務(wù)預(yù)測機制，在使用價值計量屬性時，依據(jù)預(yù)測的財務(wù)數(shù)據(jù)判定自身是否具備成熟條件，以此來確定固定資產(chǎn)可收回金額。企業(yè)可以考慮定期開展固定資產(chǎn)評估工作，遵循成本效益要求，將資產(chǎn)評估結(jié)果作為資產(chǎn)可收回金額的判定標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。倘若企業(yè)未實施資產(chǎn)減值會計，對于無須計提的資產(chǎn)減值事項，應(yīng)在報表附注中注明原因[4]。在對固定資產(chǎn)可收回金額進行計量過程中，可比較公允價格減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，較高者即為資產(chǎn)可收回金額。在計量可收回金額時，不僅要計算凈額，還要計算現(xiàn)值。若賬面價值比可收回金額高，要計提減值準(zhǔn)備，對減值損失進行確認。同時，企業(yè)的長期資產(chǎn)減值一旦計提就不允許轉(zhuǎn)回。

3.2健全內(nèi)部計提資產(chǎn)減值會計控制機制

為有效防范利用資產(chǎn)減值操縱利潤的現(xiàn)象，企業(yè)應(yīng)注重健全內(nèi)部計提減值會計控制機制。首先，企業(yè)要強化內(nèi)部監(jiān)督管控，堅持不相容崗位相互分離。在實際工作中，對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行計提是一項較為復(fù)雜、難度較高的工作，往往需要多部門配合完成，如生產(chǎn)部門、技術(shù)部門、固定資產(chǎn)管理部門、財務(wù)部門等。資產(chǎn)管理部門在制定計提方法、明確計提比例和數(shù)額時，要以生產(chǎn)部門提報的固定資產(chǎn)使用情況和日常維護情況為參照，同時要對資產(chǎn)的市場價值進行評估；對于已經(jīng)完成計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要對其是否需要核銷進行判定。財務(wù)部門要立足于會計視角進行分析，從價值視角測算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，測算得出的數(shù)據(jù)要經(jīng)相關(guān)部門審核并報管理層審批，將測算數(shù)據(jù)作為計提減值準(zhǔn)備金額確定的依據(jù)，以確保精準(zhǔn)性和真實性。

3.3注重完善資產(chǎn)減值信息披露

企業(yè)在固定資產(chǎn)減值會計處理過程中，要注重資產(chǎn)減值信息的全面披露。一些企業(yè)雖然也會定期對固定資產(chǎn)減值進行計提，但是并沒有做到全面化。在長期經(jīng)營過程中，各種固定資產(chǎn)均有可能出現(xiàn)減值的情況。為了保證資產(chǎn)減值披露的規(guī)范性，企業(yè)在確定會計政策時，要對資產(chǎn)減值測試方法、計提方法、會計核算方法等進行明確規(guī)定；在編制年報時，嚴格依據(jù)會計政策要求就資產(chǎn)減值相關(guān)內(nèi)容進行披露，確保披露的準(zhǔn)確性。在計提固定資產(chǎn)減值方面，企業(yè)要全面披露各類固定資產(chǎn)減值計提比例、計提方法和依據(jù)等。例如，某企業(yè)在做固定資產(chǎn)減值披露時，將減值項目的計提要求全面披露，并且還在其他相關(guān)項目中加以注明，極大地保證了固定資產(chǎn)減值披露的有效性，為報表使用者提供了便利。此外，在固定資產(chǎn)減值披露過程中，企業(yè)還應(yīng)注意計提操作方法的充分披露。在一些企業(yè)年報中，關(guān)于固定資產(chǎn)的披露往往只是簡單、籠統(tǒng)地說明，對于可變現(xiàn)凈值的計算確定方法、可收回金額的計算確定方法等未進行披露[5]。為了確保計提信息準(zhǔn)確、可靠，在披露時要明確其操作方法，如企業(yè)如何據(jù)實計提；如何預(yù)測未來現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)；折現(xiàn)率以何為確定依據(jù)，如果依據(jù)市場利率，還要說明原因。在固定資產(chǎn)減值披露過程中，注重對減值計提方法的披露，對財會人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷力提出了更高的要求。只有全面掌握固定資產(chǎn)減值相關(guān)理論知識，才能真實、準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)減值情況。如此，報表使用者也才能更為全面、充分地掌握企業(yè)資產(chǎn)減值情況，而非只是籠統(tǒng)地披露常規(guī)性信息。

3.4注重規(guī)范固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回

規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，應(yīng)嚴格以會計準(zhǔn)則為依據(jù)。針對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，企業(yè)要保持謹慎態(tài)度。若資產(chǎn)的賬面價值低于實際使用價值，而正常的時間推移因素使得未來現(xiàn)金流入折現(xiàn)值增加，實際資產(chǎn)服務(wù)潛力并未發(fā)生變化，則即使可收回價值高、賬面價值低，減值損失也禁止沖回。針對資產(chǎn)減值損失，在前一次確認損失以后，如果固定資產(chǎn)可收回價值計算時所使用的估值發(fā)生改變，以往年度已經(jīng)確認的固定資產(chǎn)減值損失才能進行沖回。固定資產(chǎn)減值損失即為賬面價值高于可收回金額給企業(yè)造成的損失。企業(yè)在確定資產(chǎn)減值損失過程中，要做好減值測試。如果資產(chǎn)減值測試的結(jié)果小于賬面價值，在確定減值損失時，應(yīng)根據(jù)賬面金額和可收回金額的差額來進行確定。需要注意的是，并非所有的資產(chǎn)減值損失都能轉(zhuǎn)回，對于固定資產(chǎn)等長期非流動資產(chǎn)而言，一旦確定資產(chǎn)減值損失，就不能在以后的會計期間進行轉(zhuǎn)回[6]。此外，企業(yè)應(yīng)完善資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回機制，對是否轉(zhuǎn)回做出明確標(biāo)準(zhǔn)劃分，對于以往計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價值恢復(fù)之后而又轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備的情況、濫用主觀判斷轉(zhuǎn)回的秘密準(zhǔn)備情況、難以明確說明的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況等，應(yīng)采取追溯調(diào)整法做好調(diào)整工作。

3.5注重優(yōu)化和改進資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)和方法

資產(chǎn)組是能夠被認定的最小組合，資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)同其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入相互獨立。為優(yōu)化和改進資產(chǎn)組劃分標(biāo)準(zhǔn)和方法，企業(yè)應(yīng)注重明確資產(chǎn)組的劃分方法和導(dǎo)向性標(biāo)準(zhǔn)，細化具體規(guī)范并加強指導(dǎo)，既要考慮確定資產(chǎn)組的硬性標(biāo)準(zhǔn)，又要適當(dāng)增加靈活性，便于企業(yè)各部門結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點進行資產(chǎn)組劃分，以此增強資產(chǎn)組劃分的可操作性。企業(yè)在確定資產(chǎn)組過程中，要考慮以下方面：第一，資產(chǎn)組要以產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否與其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組相互獨立為根據(jù)。第二，要明確管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的監(jiān)控方式，考慮管理層對資產(chǎn)持續(xù)使用的管理方式及資產(chǎn)處置決策方式等，比如是以生產(chǎn)線為依據(jù)，還是以業(yè)務(wù)種類為依據(jù)，抑或以區(qū)域為依據(jù)。假若企業(yè)不同生產(chǎn)線之間相互獨立，采取獨立管控的方式，則各生產(chǎn)線就會被確定為單獨的生產(chǎn)組；倘若部分機械設(shè)備之間存在關(guān)聯(lián)或依存關(guān)系，其不管是使用還是處置均采取一體化決策的方式，則這類機械設(shè)備會被確定為同一個資產(chǎn)組。第三，在資產(chǎn)組劃分過程中，一旦資產(chǎn)組確定，就必須在不同會計期間保持統(tǒng)一，嚴禁隨意更改[7]。如果確實需要變更，管理層要出具證據(jù)表明變更的合理性，并且要在附注中明確闡述理由。

4結(jié)語

綜上所述，在現(xiàn)代化市場環(huán)境下，伴隨著市場經(jīng)濟體系的日趨完善，越來越多企業(yè)注重管理的精細化和專業(yè)化，對于固定資產(chǎn)減值的重視度也越來越高。如何做好固定資產(chǎn)減值處理，對于企業(yè)長遠發(fā)展至關(guān)重要。如果企業(yè)規(guī)范地開展資產(chǎn)減值處理工作，就可能客觀、準(zhǔn)確地披露資產(chǎn)情況；如果企業(yè)不當(dāng)利用資產(chǎn)減值，就很可能使其淪為操縱利潤的工具。因此，應(yīng)將固定資產(chǎn)減值管理作為企業(yè)經(jīng)營管理的重點，防止通過粉飾財務(wù)報表的方式虛增盈利。

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收稿日期：2022-10-23

作者簡介：

吳敬永，男，1978年生，本科，會計師，主要研究方向：審計管理、財會管理。