“一動力三循環”管理模式在醫院零星修繕項目結算審計管理中的運用

摘要：隨著物質文化生活水平的提高，人們對醫療部門的環境和服務水平提出了更高要求。在此背景下，為了提升人們的就診舒適度，醫院就要對整體設施進行修繕和改造，以適應就診流程優化對醫療設施的需要，滿足醫院軟硬件設施改造的高要求。而零星修繕結算審計管理是一項專業性、政策性和技巧性較強的工作。鑒于此，以醫院“一動力三循環”管理模式為工具，以零星修繕項目結算審計管理為研究主題，對目前醫院零星修繕結算審計管理工作中存在的主要問題進行分析，探討采用“5o”法來解決實際問題，達到規范醫院零星修繕項目結算審計管理的目的。

關鍵詞：“一動力三循環”管理模式；“5o”法；零星修繕；結算審計管理

0引言

近年來，我國醫療行業飛速發展，醫院整體設施布局日趨合理，新院區建設規模不斷擴大，老院區改造步伐加快。在此背景下，醫院零星修繕工程逐年增多，修繕費用不斷上漲，再加上零星修繕工程具有種類繁雜、規模不一、施工地點分散等特點，給結算審計管理帶來了較大難度[1]。零星修繕項目成為醫院建設和管理不可或缺的重要組成部分，也成為醫院內部審計部門關注的重難點之一。本文在對“一動力三循環”醫療質量管理模式[2]的內涵和實施技術路線進行全面總結的基礎上，創建“5o”法，對醫院零星修繕結算審計管理工作進行分析，以期有所啟示。

1醫院零星修繕結算管理工作中存在的主要問題

1.1預算控制和結算審核管理難度大

與醫院新建和老院區改造工程的系統規劃不同，零星修繕工程往往具有緊急性、臨時性的特征，而且在實施過程中變化較大，所以規劃和預算無法完全預計。對于一些緊急項目來說，在前期準備階段，由于不能及時設計施工圖樣，施工方案缺乏依據，給施工周期和施工質量帶來了不確定性，工作量可控性不強，使工程造價出現不可控的現象；對于工程項目來說，在概算編制的過程中還存在漏記或少記項目的風險，容易在施工過程中出現工程量激增的風險。特別是幕墻改造，預算單位按照投影面積計算工程量，而結算時會多出很多折射面積。在主材方面，招標時價格約定得太嚴，后期施工單位會提出意見，給施工質量、進度及結算工作帶來負面影響；招標時價格約定得寬松，又會給醫院造成經濟損失。這些問題都給結算審核埋下隱患。另外，零星修繕工程結束后，存在結算審核滯后的現象。部門項目完成后，因零星修繕項目多而散，施工單位、業務科室未積極進行項目結算材料的編制，造成送審滯后，極端情況下甚至出現現場稽核時無法確定工程量的情況。同時，還存在因施工方收集材料不專業、未完整登記施工所用耗材及工程量，而無法結算審核或結算審核不滿意的情況。

1.2預結算審核較難客觀

對于大型工程項目來說，工程量計價通常以相關主管部門頒布的消耗量定額為準，并參考造價站發布的人工和材料價格[3]。這兩方面的工程組價主要是以大型基本建設工程項目的用材為基準測算出來的。而大多數零星修繕工程規模較小，消耗的材料相對較少，無論是消耗量定額還是人工和材料價格，都高于大型工程建設項目測算的平均消耗量及造價站發布的人工和材料價格，如果完全套用大型工程項目的定額進行組價，會造成工程量計價結果與建筑市場行情不匹配，也無法與零星修繕項目真實造價相符合。

在工程量計價無據可依的情況下，出現結算審核較難客觀的情況。比如，在結算審核階段，對材料價格較難控制，在線購物平臺上1個拾音器的價格在23～200元不等，而施工方報價為400元/個；門的價格更是從幾百元到上千元不等。在施工現場，對人工和材料使用標準較難核實，油漆是否涂2～4層，維修一項配件是0.3個工日還是0.5個工日，審計人員都無法核實。再有就是定額高難識別，日常維修定額模式申報，需逐項核對申報內容是否真實，給審計工作帶來了較大難度；零星修繕專項使用清單申報，需逐項審核是否符合實際情況。比如購買防風砂，施工方送審時套用定額項目填料加固，系統有4道工序，而審計人員查看發現，施工方只購買砂土，減掉了3道工序。這就要求審計人員提升管理意識和專業水平，否則就會偏離事實，給項目結算工作帶來影響。工程量計價無據可依、施工單位出現扯皮的現象時有發生，給零星修繕項目工程質量和施工進度帶來負面影響，也給結算工作帶來障礙。

1.3檔案管理不科學

在檔案管理方面，醫院還沒有真正挖掘出檔案的利用價值。醫院審計科檔案管理室保存多個項目審計資料和零星修繕項目檔案資料。這些檔案經過使用部門、業務科室、審計科室、領導審批等，歸檔后再無開啟過。為了更好地提高項目審核效率、提升造價準確度，應深度挖掘檔案價值。

1.4對工程管理人員專業能力要求高

通常情況下，零星修繕工程結算管理由工程管理人員負責。在工程預算成本控制和施工質量控制方面，工程管理人員的專業性起到至關重要的作用，在一定程度上決定了預算成本控制目標能否實現。但對于醫院零星修繕工程管理來說，項目小、多而雜，工程管理人員無法時時監管、事事監管，導致醫院零星修繕工程管理質量尚待提高，無法依照工程項目管理規范來進行預算成本控制和施工質量管理；在施工監督過程中不易發現存在的質量問題，導致有些零部件重復率和修復率高。另外，醫院后勤管理人員對工程造價了解不夠，在驗收階段，不能從專業視角有效開展驗收工作，對原材料價格等不能做到科學核算。比如，依據市場慣例，窗簾和伸縮門等應按照米來結算，但是施工方會按照平方米來核算，從而造成修繕工程造價虛高，給醫院帶來財產損失。因此，如何采取科學、有效的管理方法提升工程管理人員的專業素質，成為醫院提高零星修繕工程管理水平的重要課題。

2“一動力三循環”管理模式分析

醫療服務行業具有技術性高、專業性強、風險大等特點，醫院零星修繕項目也是如此，工程項目施工質量更是醫院工程項目管理必須把控的生命線。只有結合醫院的整體發展目標，通過不斷創新和實踐，探索符合零星修繕項目運作規律的質量管理模式，不斷提高項目施工質量和施工效率，才能為患者提供安全、舒適的設施條件，滿足其高效、便捷的多元化醫療服務需求。黃發云等[2]依據人體血液循環理論，創造性地提出“一動力三循環”質量管理模式。“一動力”為動力源（團隊），即“團結—協作—奉獻”?！叭h”為創新環、決策環和目標環（患者）。其中，創新環即“技術—管理—規范”；決策環即“政策—人文—制度”；目標環（患者）即“安全—便捷—舒適”。結合醫療行業發展特點和發展經驗，將動力源（團隊）、創新環、決策環和目標環（患者）分別比作人體的心臟、肺循環、腦循環和主要循環，以具有“團結—協助—奉獻” 精神的科室為管理動力源，通過創新環“技術—管理—規范”，在決策環“政策—人文—制度”的引導下，最終為目標環（患者）提供安全、便捷、舒適的服務。

為了有效解決零星修繕項目中出現的問題，本文將在醫療管理中取得較好成效的“一動力三循環”質量管理模式創造性地應用到工程項目審計管理中來，以“技術—管理—規范”為目標[4]，以使用科室、業務管理科室和審計科室為“動力源”，由專業的第三方造價團隊不斷提供結算支持，以醫院現有的內部審計工作實施辦法、基建裝飾修繕安裝工程預結算審計管理辦法、檔案管理辦法、財政廳發布的優化營商環境相關通知為“決策環”，提出了創新環“5o”法。“5o”取自修訂制度（Formulate System）、關注市場價格（Focus the Market Price）、現場確認（Confirm the Scene）、不斷學習（Continuous Learning）、跟蹤信息化（Follow the Information）英文名稱的第二個字母“o”。本文運用“5o”法，對醫院零星修繕項目結算審計管理提出完善意見，達到提高部門之間溝通效率、提升項目工程造價準確性和增加項目工程審計檔案價值的目的。

3解決思路——創新環“5o”法

3.1修訂制度（Formulate System）

零星修繕項目審計工作是醫院零星修繕項目結算管理工作的重要組成部分，是保證項目結算順暢進行的前提。對于醫院零星修繕項目審計管理工作，首先應從制度入手，從專業角度出發，對醫院零星修繕項目審計工作實施辦法、基建裝飾修繕安裝工程預結算審計管理辦法、檔案管理辦法進行完善和修訂，并對預結算管理流程進行優化；對于工程項目關鍵節點，制訂針對性的管理方案。比如，結合財政部發布的優化營商環境的相關文件，對業務科室送審的結算文件設置結算送審時點，小項目結束后3個月內要送審，大項目結束后6個月內要送審，超過1年的項目要報分管部門批準后再送審，以提高業務部門的工作效率。同時，對審計反饋節點提出了要求，如500萬元以下的項目30天內要反饋，500萬元以上的外省項目45天內要反饋，以提高審計部門的工作效率。在檔案管理方面，實施了動態管理，加強審計管理和檔案管理工作的科學性和嚴謹性。比如，500萬元以下的項目，檔案可以保管3年；500萬元以上的項目，檔案可以暫時由審計科室保管。結算項目送審、審核、反饋與保存時間見表1。

3.2關注市場價格（Focus the Market Price）

醫院工程項目管理科室和審計部門應制定科學、嚴謹的管理流程，對工程項目消耗量定額和材料價格進行有效控制。為了準確地了解施工材料的市場行情，醫院業務科室應采取市場調查形式，對零星維修項目材料的品牌和價格進行確認。在預算審核階段，對于項目所需材料，采取三方議價的形式，明確材料價格，實時更新議價表，從而有效控制項目材料成本；在結算審核階段，可以議價表為依據，也可參考大型商場的采購價格，為結算工作有效開展提供基礎。

因醫療專業具有特殊性，存在一些不常用但單價較高的材料，比如防輻射推拉門、防護涂料、防護窗等，市場較難詢價，這就需要業務部門在施工前對這些材料做好比選議價工作。

3.3現場確認（Confirm the Scene）

在工程量確認階段，可以發揮使用科室、業務科室和審計科室的三重監督作用。一是申請科室的具體維修項目，充分發揮使用科室的作用，在修繕過程中，使用科室應多關注維修材料的性能和質量，掌握施工單位的工時情況，有利于從最前端確定工程量；二是公共區域的維修項目，充分發揮業務科室的檢查作用，大型修繕項目由業務科室安排管理人員全程跟蹤，確保零星修繕項目高效、高質量地完成；三是充分發揮審計抽查的作用，審計人員勤看工程現場，可以通過抽樣檢查對施工質量進行核實，還可以在項目過程中抽看工程的工序是否與設計一致。在結算檢查階段，無論項目大小，審計人員都應嚴格按照審計制度進行全面抽樣檢查，從而為工程項目高質量完成提供重要保證。

在實踐過程中，因成本由醫院承擔，申請修繕的臨床和行政后勤使用科室更多地關注維修的質量和實用性能，對維修工程量與材料單價關注較少，偶爾存在拆改等浪費現象。為避免這種現場的發生，可以從醫院成本績效考核角度進行探討。比如，將維修費的5%～10%計入申請科室的成本，而科室的成本核算與獎金績效掛鉤，這樣既能增強科室人員的愛護意識，又能更有效地發揮修繕工程現場的監督作用。零星修繕工程全過程監督程序見圖1。

3.4不斷學習（Continuous learning）

為了更好地實施零星修繕項目管理監督工作，醫院工程項目管理科室和審計部門要積極開展各項專業培訓活動，通過對已完成的項目進行總結，從中找到問題并確定相應對策；在專業學習中要不斷地提升預結算審核能力和工程監督能力，力爭從專業視角開展各項審計工作；要熟練操作工程類軟件，學會靈活使用審計方法，提高審計效率和審計質量。

一是在實際工作中，通過不斷總結經驗，提升審計人員對工程項目的審計能力。在制定三方報價清單環節，要做好市場調研工作，識別施工方可能高報價格的地方。比如，用量多、單價便宜的窗簾，因材質不同，價格相差較大；而更新較快的電子產品，用量少，型號不同，價格差異也大。針對這些材料，要搜集相關品牌和定價數據，提升對施工方報價的審計能力。

二是要善于識別施工方可能虛報工程量的地方。最常見的就是將米換算成平方米。比如，某項目伸縮門信息報價中按照米來核算造價，但是施工方卻按平方米來申報，審減項通常達到50%。

三是要提高審計人員的業務能力，使其能夠識別出不符合流程的地方，比如是否超出合同價格、預算價格、變更簽證時間及資料是否吻合等。同時，針對審計過程中存在的細節問題，醫院科室和審計部門應定期展開交流活動，總結經驗教訓，就每個項目的關鍵節點進行充分溝通和交流，增強部門間的協調能力，更好地提高審計效率和審計質量。

3.5跟蹤信息化（Follow the Information）

為了有效開展零星修繕項目的管理和審計工作，提升管理效率和審計質量，醫院可借助信息化實現項目科學管理。首先，在項目管理系統中納入項目基本情況、項目負責人、工程名稱、預算號、合同金額、施工單位等基本信息，并明確對接人。這有助于提高項目負責人的管理意識。其次，在管理系統中納入關鍵時間節點，比如開工時間、完工時間、送審時間、反饋時間等。這有利于加快施工方、業務部門、內審部門之間的溝通，甚至避免因時間延誤而相互扯皮的現象。最后，通過信息化技術在項目管理系統中加入自動留痕功能。這有利于降低材料增補或退回概率，提高業務科室和審計科室的專業能力。

4結語

綜上所述，零星修繕項目審計是醫院項目管理中的一項重點工作，對于工程項目保質保量地完成具有重要意義。本文基于“一動力三循環”管理模式，以創新環“5o”法為核心，對零星修繕項目結算審計管理工作中遇到的問題進行梳理，并提出相應解決方法，希望能夠通過制度修訂提高部門溝通效率，通過多調查、多抽樣、多學習提高造價真實性和準確性，通過檔案動態管理提高檔案使用價值。醫院通過以上措施可切實提高零星修繕項目的審核效率和資金使用效益，實現利用檔案價值的目標。醫院項目管理部門和審計部門應建立“降低成本費用、狠抓重點項目、規范項目內控、提高資金效益”的觀念，為項目高效、高質量地完成提供有力支持。

參考文獻[1]余良仁，鄭海翔.關于醫院零星修繕工程規范化管理的探討[J].衛生軟科學， 2017，31（6）：50-52.

[2]黃發云，曹華，陳良萬.我院“一動力三循環”醫療質量管理模式的構建與實施[J].中華醫院管理雜志，2018，34（6）：469-473.

[3]李毅芬.醫院零星維修工程的內控管理探討[J].醫院管理論壇，2013，30（3）：25.

[4]黃發云，曹華，楊鳳娥.住院醫師規范化培訓“五位一體”管理模式構建與實施[J].中華醫院管理雜志，2016，32（12）：913-915.

收稿日期：2022-11-03

作者簡介：

李萍，女，1986年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：審計管理、公司財會。