全電發票改革：再造企業財稅流程和管理能力

摘要：電子發票改革是數智時代的產物，也是大勢所趨，目前全國36地已被納入全電發票的受票方試點，但不同省市的企業對電子發票的接受度和應用程度差異較大。從電子發票改革歷程著手，分析全電發票的特點，并重點探討全電發票改革對企業財務管理流程的再造，指出企業應提升思想意識、加強員工培訓、努力建設信息系統等，以積極擁抱全電發票時代。

關鍵詞：全電發票改革；財務管理；電子發票；流程再造

0引言

發票作為經濟活動的憑證，是企業會計核算不可缺少的要素之一，是審計、監督檢查的基礎對象，也是國家稅收的載體和工具。隨著電子商務的迅猛發展和大數據等現代技術的變革，我國稅務監管也逐漸向“放管服”轉變。2021年3月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》指出，“2025年基本實現發票全領域、全環節、全要素電子化”。此次指導文件描繪出了“以數治稅”的征稅監管藍圖，有助于推進我國電子發票從節點電子化到全局數字化的升級。

1發票電子化改革歷程

1.1增值稅普通發票的電子化改革

自2012年上海開展“營改增”試點至2016年5月全面推廣“營改增”，我國完成了生活服務業、交通運輸業、建筑業、房地產業和金融業等行業流轉稅制的改革。該項改革將全社會全行業納入增值稅這一流轉稅制度，為電子發票改革打下了基礎。大多數學者認為，電子發票改革開始時間是2012年，當年八部委聯合印發《關于促進電子商務健康快速發展有關工作的通知》，標志著我國電子發票改革由理論研究階段進入試點實踐階段。2015年8月，我國在北京、上海、浙江、深圳4省市開始增值稅普通發票電子化試點，試點區納稅人可以選擇開具增值稅電子普通發票或紙質發票；2015年12月，增值稅普通發票電子化推廣至全國，至此發票電子化改革初見成效[1]。

1.2增值稅專用發票的電子化改革

增值稅專用發票的電子化改革較普通發票的改革滯后，主要是因為增值稅專用發票用于抵減企業繳納稅款或退稅，是真金白銀的現金節省，其管理要求更為嚴格，一直以來受票方紙質增值稅專用發票一票兩聯，用于滿足會計記賬和進項稅抵扣的需要。2020年9月，新辦納稅人在寧波、石家莊和杭州開展增值稅專用發票電子化試點；2020年12月，《國家稅務總局關于在新辦納稅人中實行增值稅專用發票電子化有關事項的公告》規定進一步擴大試點范圍至天津等11地，自2021年1月起在北京等25地試點，并將受票方試點推廣至全國。至此，發票電子化改革進入快速推進階段。

1.3全面數字化電子發票的改革

2021年12月，上海、廣東、內蒙古3地發布《關于開展全面數字化的電子發票試點工作的公告》。該公告指出，試點地區的納稅人可以通過電子發票服務平臺在線免費開具、交付、查驗電子發票，并且全天24小時不間斷，實現發票全領域、全環節、全要素電子化[2]。2022年5月，國家稅務總局四川省稅務局發布《關于開展全面數字化的電子發票受票試點工作的公告》，試點地區的納稅人僅作為受票方接收試點納稅人通過電子發票服務平臺開具的發票，包括“全電”發票模式下的增值稅專用發票和普通發票，以及現行的增值稅紙質專用發票和增值稅紙質普通發票[3]。2022年8月，受票試點進一步推廣至天津、吉林等15個省市。至此，全面數字化的電子發票（以下簡稱“全電發票”）試點開票方包括廣東（不含深圳）、上海和內蒙古3地，受票方累計達36地，全電發票受票試點全面鋪開。

2全電發票的特點

2.1發票樣式更簡潔

全電發票是以過去的電子發票為基礎升級的發票，其法律效力、基本用途等與現有發票相同。全電發票重新設計了票面要素：一是簡化了購買方、銷售方信息，僅需要填寫納稅人識別號和納稅人名稱，取消了納稅人地址、電話信息和開戶行賬戶信息，減少了開票信息錄入的時間和發票核對的要素：二是取消了發票代碼、校驗碼、機器編號及收款人和復核人，簡化了發票信息，新增了動態二維碼；三是取消了增值稅專用發票抵扣聯，全部電子發票均無聯次；四是滿足個性化發票版式需求，可以將不同業務展示在票面左上角，如旅客運輸、不動產銷售等。

2.2發票使用更方便

一是領票流程更便捷。全電發票無須使用稅控專用設備，發票領用前無須辦理發票核定和清卡，通過網絡可信身份等技術手段，系統自動賦予納稅人唯一的發票號碼，實現“認人不認盤”，再結合納稅人生產經驗、開票和申報行為，自動為納稅人賦予開具金額總額度且開票額度動態調整，取消發票票面限制額，減少開票前置工作。二是開票渠道多元化。納稅人可以通過網頁、客戶端或手機App登錄電子發票服務平臺，隨時隨地開具發票，達到有網即可開票，為企業開票提供更為便捷的環境。三是平臺自動交付發票。電子發票服務平臺集成了發票的開具、交付、查驗及用途勾選，實現“一站式”服務。納稅人開具電子發票后，可以通過平臺稅務數字賬戶自動交付全電發票，或者通過電子郵件、二維碼自行交付[4]，破除PDF、OFD版式要求，以數據電文形式交付。四是紅字發票處理流程簡化。未入賬的全電發票可以直接全額紅沖，已入賬的全電發票開票方和受票方均可提出紅字申請。

3全電發票改革再造企業財務管理流程

3.1開票方發票管理的流程再造

傳統紙質增值稅發票使用前需要向稅務局申領，審核通過后可以領取空白紙質發票；專用發票還需要在開票限額內申領，如果當月達到開票限額就無法繼續申領。開票時，需要插入稅控盤，手工錄入受票方名稱、稅號、銀行開戶行、地址電話等，并進行人工核對，開票信息無法聯網查詢；開票后，紙質發票進入流轉環節，對于異地受票企業一般采用郵寄方式，存在郵寄過程丟失發票的風險，從開票到受票環節多、時間長，往往導致報銷時效不及時。

全電發票改革后，不再使用稅控設備，取消了向稅務局申請票種和金額的步驟，待稅務局根據企業納稅信用、風險程度、經營狀況等因素確定開具額度后，企業即可在額度內自由開票，做到開戶即可開票，極大地減少了開票的前置程序；同時可以依賴電子發票服務平臺，通過稅務數字賬戶自動交接發票，對于大批量的異地受票企業來說，能夠縮短發票傳遞時間，降低傳輸風險。集團企業還可以搭建開票協同平臺，將開票操作部署在財務共享服務中心辦理，通過與ERP（企業資源計劃）系統聯通，提升協同水平。

3.2受票方發票管理的流程再造

傳統的受票方發票管理重點體現在3個方面：一是對發票真偽進行查驗，個人可以通過網絡平臺或企業通過代理服務商掃描發票影像，通過OCR（光學字符識別）技術識別票面關鍵信息，在稅務系統通道批量驗真；二是對電子發票進行查重校驗，借助系統數據庫管理，將每次報銷的發票登記在冊，在后臺登記的同時反饋校驗結果；三是增值稅專用發票認證抵扣，每月記賬處理后，稅務管理人員需要逐筆勾選待認證的發票，完成匹配、排序和編號整理。

全電發票改革后，納稅人可以通過增值稅發票綜合服務平臺進入稅務數字賬戶，查詢自動歸集接收到的全電發票及發票真偽和入賬標識，直觀地發現發票重復問題。對于歸集得到的發票，通過ERP系統與采購系統的訂單、驗收單匹配，極大地提高業務周轉時效，之后再與財務報銷系統關聯，待審批完成、生成憑證后同步發票信息，由稅務管理人在電子發票服務平臺上批量處理入賬標識，完成發票管理全流程。

3.3納稅申報環節的流程再造

在傳統紙質發票模式下，發票管理模式粗糙，發票信息未得到系統化整理，需要人工從財務賬套中摘取申報表中相關數據進行申報，且依靠大量人工復核，以保證數據準確，納稅調整事項或納稅減免也都需人工判斷，存在漏算錯算風險，同時一些非常規的稅種申報也存在漏報風險。

全電發票時代，企業涉稅發票信息逐筆由系統記錄，形成電子化留存和管理，管理模式精細化，不僅銷項端統一采集匯總，進項端也可以由發票池匯總，企業涉稅發票數量、狀態及業務內容形成大數據網，為自動化申報創建了良好的數據基礎。企業可以通過納稅申報系統與企業ERP系統高度集成，自動生成申報表數據，再由人工校驗和補充，極大地減少了人工整理數據的工作量，通過稅務日歷等提示避免逾期申報造成損失。

3.4會計檔案管理的流程再造

目前，紙質發票的歸檔仍需耗費大量人力、物力，在工作任務繁多的情況下，會計檔案不能按時整理，存在檔案管理不及時且存在丟失原始憑證的風險，歸檔后的會計憑證也存在借閱管理難、搬運費事、查詢效率低的問題。

2020年3月，財政部和國家檔案局聯合發布《關于規范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》，明確“以電子會計憑證的紙質打印件作為報銷入賬歸檔依據的，必須同時保存打印該紙質件的電子會計憑證”要求。隨著電子發票使用數量的增大，其勢必會推進企業電子會計檔案的建設，最終實現無紙化歸檔。企業可以搭建自己的電子檔案系統，既滿足存儲電子發票原文件、電子發票與電子檔案一一匹配的管理要求，又節約紙質存儲成本，同時通過檢索可以更便捷地查閱會計檔案信息，提高檔案使用效率。

4全電發票改革助力企業提升管理能力

4.1提高涉稅風險識別能力

發票內容和狀態關系到企業能否合理稅前扣除，是稅務監督的重點。由于電子發票服務平臺實現了從申領、開具、交付、查驗、抵扣到入賬的發票全生命周期的跟蹤記錄，海量發票信息存儲于系統內，勢必會推動稅務稽查能力的升級改造。一方面，稅務稽查能力增強，更容易識別電子發票重復報銷、開具發票內容與企業經營范圍不符、以找票報銷代替工資收入等問題；另一方面，企業也可以建立自己的涉稅信息池，通過信息池篩選出不符合公司制度和規定的發票，建立風險預警機制。例如，將違法違規、不符合中央“八項規定”的“煙”“酒”等內容的發票篩選出來不予報銷，或者預設規則，將連號發票重點標識出來，進一步進行人工審核，提升報銷審核效率。通過涉稅信息池建立實時監控預警，促進涉稅風險識別前置化，最大限度地降低風險，樹立規矩正派的經營作風。

4.2建立上下游產業關系“畫像”

借助大數據技術對發票信息進行挖掘，可以精準描繪企業客戶和供應商的商業“畫像”。一方面，通過對銷項發票數據的整理，建立客戶信息管理庫；通過客戶基本信息、行業屬性及交易頻率、金額等行為分析，為深度挖掘客戶潛在商業價值提供數據支持；從銷項發票開具的品種類別、單價中精細化區分客戶喜好、定位客戶群體類別，為市場部門更好地維護客戶群體提供支持；同時，與收款流水信息關聯后，聯動分析客戶收款周期，進一步劃分優質客戶，建立更加科學、合理的收款優惠政策。另一方面，通過對進項發票數據的整理，建立供應商信息管理庫，記錄供應商屬地、采購類別、時間、種類、價格等信息，建立供應商多維度“畫像”；通過比對歷史采購單價，為成本控制、區分優質供應商提供底層數據支持；通過對退票信息的整理，建立產品不合格、退貨率較高的供應商黑名單，識別供應商潛在風險，精準篩選合作對象。

4.3支持員工報銷行為分析

發票是員工報銷最重要的憑據，得益于全電發票的數字化、信息化處理能力，可以完整記錄員工報銷的發票金額、發票類型等原始數據，為企業分析員工報銷行為提供底層數據支持。首先，從發票池采集到的報銷數據信息可以直觀、生動地反映企業費用支出現狀，通過對員工差旅、住宿、業務招待等支出數據的統計，幫助企業了解業務招待對象所在地、員工出差城市分布、住宿酒店消費水平等情況，通過多維度對比建立相關支出行為結構，為精細化費用執行情況提供數據來源，實現企業對數據的一手掌握。其次，通過細化統計的支出行為結構，及時了解員工行為和市場動態，進一步科學、合理地制定差旅費、業務招待費等制度的實施細則，用實踐經驗優化制度方案。最后，基于報銷審核和發票歸集的對比，反映員工報銷的及時性是否符合要求、報銷業務的真實性及對報銷制度的遵守性，建立員工行為習慣結構，促進報銷行為規范化。

5積極應對全電發票變革，提升管理水平

5.1提升思想觀念，積極擁抱數字時代

全電發票在全國范圍內的應用已是大勢所趨。在信息化浪潮下，企業應積極應對全電發票改革對財務管理流程的再造，借助改革浪潮完成數字化轉型升級。一方面，積極培訓和宣傳全電發票應用的優勢，消除公司高層管理人員對全電發票改革的顧慮，提升中層管理人員的認識，從公司整體和戰略的高度為適應改革創造有利條件；另一方面，做好員工報銷培訓和會計從業人員繼續教育。業務人員需要及時掌握發票形式的變化，熟悉新的報銷要求及流程變化；財務人員需要積極、主動地掌握全電發票對開票、受票流程的再造，補充新知識，降低操作風險。

5.2推進信息系統建設

目前，用友、金蝶已經推出了自己的“稅務云”，可以幫助企業建立從“電子發票開具、傳輸、報銷、查驗、審核、歸檔、預抵扣、申報”全過程的自動化系統架構[5]，無論是業務人員還是財務人員，都可以共享發票狀態。以用友稅務云為例，企業發票池可以自動歸集電子發票，并通過OCR技術完成對發票的查重和檢驗，之后業務人員在報銷系統選中票夾中需要報銷的發票，提交審核，發票歸集至進項發票池中。待報銷審核、付款完成后，自動生成憑證，再由會計人員進行憑證確認，進項發票池中的發票進入預勾選平臺，最終由稅務人員確認無誤后，對接稅務平臺，自動完成進項發票勾選確認。整個過程由系統自動識別，極大地提升了發票識別、篩選及確認效率。企業用好稅務云系統，就可以重塑稅務流程，打破業務、財務、稅務的壁壘，減輕業務人員和財務人員的發票處理壓力，助力管理優化。

6結語

隨著全電發票在全國范圍內的推廣和“以數治稅”管理要求的提出，企業提升信息化、數字化管理能力已是大勢所趨。如何科學、高效地利用全電發票，提升管理能力，是企業當前應認真思考并著手破解的重點課題。目前，用友、金蝶已經推出了各自的電子發票管理系統。企業財務人員不僅要加強自身的學習，以適應未來稅務的變更，更要在公司內部積極宣傳和倡導全電發票，引起公司管理層的重視，利用信息技術手段創新工作思路和方法，提升公司風險預警能力，建立企業上下游關系網絡，更好地分析員工報銷行為，促進企業健康發展。

參考文獻[1]周志波，馬京偉，周世麒.增值稅專用發票電子化改革：背景、挑戰與對策.[J]稅務與經濟，2022（4）：43-48.

[2]王諾，郝福錦.高校數智化財務轉型策略研究.[J].教育財會研究，2022，33（1）：43-48.

[3]國家稅務總局四川省稅務局.關于開展全面數字化的電子發票受票試點工作的公告[A/OL].（2022-05-06）[2022-08-26]. https：//sichuan.chinatax.gov.cn/art/2022/5/6/art_1502_699398. html.

[4]徐德連.智能時代電子發票對企業財務的影響 [J] .商業會計，2022（3）：110-112.

[5]陳健.電子發票：助力財務管理創新實踐[J].財務與會計，2022（10）：45-48.

收稿日期：2022-09-27

作者簡介：

李穎，女，1989年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：全電發票、公司財務。