第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算業(yè)務(wù)的思考

摘要：將第三方代理服務(wù)引入高校財務(wù)核算是改善高校財務(wù)管理重要且時新的財務(wù)改革舉措。這一舉措一經(jīng)推出就備受關(guān)注，部分高校已經(jīng)試點應(yīng)用，從而奠定了時下理論聯(lián)系實際分析并克服其風(fēng)險的基礎(chǔ)。在此背景下，從第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算的可行性和現(xiàn)實需求入手進行分析，探索該舉措存在的風(fēng)險點，并從高校內(nèi)部控制建設(shè)、高校財務(wù)人才培育和第三方評價機制構(gòu)建3個角度提出優(yōu)化第三方代理服務(wù)的措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)核算；第三方代理服務(wù)；內(nèi)部控制；高校

0引言

為貫徹中央關(guān)于科技領(lǐng)域“放管服”改革精神，2018年9月，江蘇省財政廳針對高校、科研院所召開科研經(jīng)費使用管理改革（第三方服務(wù)）試點工作布置會，選取3所高校和1所科研研究院作為試點對象，實施科研財務(wù)助理制度和第三方代理服務(wù)制度。2018年12月，為引導(dǎo)和規(guī)范第三方服務(wù)機構(gòu)更好地服務(wù)高校和科研院所，江蘇省注冊會計師協(xié)會出臺《會計師事務(wù)所代理高校、科研院所科研經(jīng)費財務(wù)管理規(guī)范指引（試行）》[1]。至此，江蘇高校拉開了第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算的序幕。

第三方代理服務(wù)通俗講就是財務(wù)外包，即高校將財務(wù)實務(wù)中的全部或部分業(yè)務(wù)委托給第三方機構(gòu)代為處理，目的是解決高校財務(wù)實務(wù)工作中人少活多的困難，使高校財務(wù)人員集中精力處理核心業(yè)務(wù)。總結(jié)當(dāng)前高校的做法，第三方代理服務(wù)機構(gòu)參與高校財務(wù)工作主要有代理科研經(jīng)費報銷業(yè)務(wù)、代理全校財務(wù)核算業(yè)務(wù)、代理全校財務(wù)核算和復(fù)核業(yè)務(wù)[2]。本文所討論的僅為第三方代理服務(wù)參與高校的財務(wù)核算業(yè)務(wù)。

1第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算業(yè)務(wù)的可行性

1.1高校財務(wù)核算內(nèi)容相對單一，可重復(fù)性強

相較企業(yè)，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較固定，主要是收入和費用核算、預(yù)決算編制、工資發(fā)放和基建管理。高校的財務(wù)部門主要分為會計核算科、預(yù)算管理科、綜合科和收費管理科。在各科室中，會計核算科負責(zé)全校各部門行政經(jīng)費和科研經(jīng)費的報銷，總體而言核算工作內(nèi)容較單一，可重復(fù)性強，雖然在政府會計制度背景下也涉及成本核算，但是不如企業(yè)復(fù)雜。

1.2高校財務(wù)制度健全，內(nèi)控建設(shè)已步入正軌

在高校內(nèi)部，會計核算科負責(zé)處理全校行政經(jīng)費、科研經(jīng)費等各類經(jīng)費的財務(wù)報銷工作。針對經(jīng)費報銷，各高校已經(jīng)根據(jù)自身財務(wù)核算的重點和業(yè)務(wù)大類出臺了相應(yīng)的報銷指南。報銷指南從財務(wù)報銷的源頭粘貼發(fā)票起，詳細介紹了報銷流程、每類業(yè)務(wù)具體報銷所需提供的資料和注意事項，使報銷的師生和財務(wù)人員都能做到報銷業(yè)務(wù)有據(jù)可依。

從財務(wù)環(huán)境看，2017年，江蘇省教育廳發(fā)布《江蘇省省屬院校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制實施指南（試行）》，明確了各高校內(nèi)部控制的操作方式，具體到財務(wù)崗位設(shè)置，要求不相容崗位相互分離控制，高校財務(wù)核算科設(shè)有核算崗、稽核崗2個不同崗位，經(jīng)由核算崗處理的憑證，只有經(jīng)過稽核崗復(fù)核后方可進入支付手續(xù)。這樣能夠有效降低審核人員失誤造成的風(fēng)險，也能降低審核人員和經(jīng)費報銷人員舞弊風(fēng)險。

無論從財務(wù)核算內(nèi)容看，還是從財務(wù)核算手續(xù)、流程看，規(guī)范的報銷指南和較單一的核算內(nèi)容都使得第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算業(yè)務(wù)成為可能。

2第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算業(yè)務(wù)的現(xiàn)實需求2.1高校日益增長的業(yè)務(wù)量與有限的財務(wù)人員的矛盾

隨著高校內(nèi)外部環(huán)境的變化，重核算的財務(wù)核算方式限制了高校財務(wù)水平的進一步提高，而高校的內(nèi)涵式發(fā)展離不開對財務(wù)數(shù)據(jù)的挖掘、分析和服務(wù)效益的提升，這勢必需要投入一定的人力來保障滿足其發(fā)展要求。然而，受薪酬政策和人員編制的制約，高校財務(wù)部門不能按照市場價招聘會計人員；財務(wù)工作需要一定的會計專業(yè)背景，校內(nèi)崗位流動也不具備現(xiàn)實性，這兩方面嚴重制約了財務(wù)工作的長遠發(fā)展。面對這種局面，高校財務(wù)部門雖然已采取信息化手段來提高工作效率，降低財務(wù)人員的工作壓力，但是高校日益增長的各項經(jīng)費致使憑證審核量逐年增加，成為壓在審核人員身上的“大山”，直接導(dǎo)致財務(wù)前臺的工作人員不得不忙于處理積壓的會計憑證。這嚴重占用了財務(wù)人員的休息與自我提升時間，使他們無暇思考如何高效開展工作，無法提升“單兵作戰(zhàn)”能力，相應(yīng)的高校財務(wù)部門政策也往往面臨實施無力的窘境。據(jù)此，將第三方代理服務(wù)引進高校財務(wù)，承擔(dān)高校核算業(yè)務(wù)，消化憑證審核和編制工作，可減輕校編財務(wù)人員工作負擔(dān)，使其從煩冗的重復(fù)性工作中抽身出來，將精力集中在更核心的財務(wù)業(yè)務(wù)中。這一轉(zhuǎn)變有利于提升高校財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，改善高校財務(wù)的服務(wù)質(zhì)量。

2.2外部環(huán)境變化對高校財務(wù)提出新要求

2017年，教育部等發(fā)布《關(guān)于深化高等教育領(lǐng)域簡政放權(quán)放管結(jié)合優(yōu)化服務(wù)改革的若干意見》，要求高校財務(wù)部門能夠解決經(jīng)費自主權(quán)、統(tǒng)籌使用權(quán)、資金支付效率低、資產(chǎn)處置和收益使用權(quán)及稅收優(yōu)惠落實問題。這需要高校財務(wù)部門重新配置現(xiàn)有財務(wù)人員。財務(wù)人員不能僅把重心放在發(fā)票審核上，而要更多地做好管理和服務(wù)工作。

自2019年起，全國各級各類行政事業(yè)單位開始實施《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，高校需同時編制政府財務(wù)報告和決算報告。為此，高校財務(wù)部門不僅需要在管理政策上與時俱進，還需要對財務(wù)人員處理相應(yīng)業(yè)務(wù)進行培養(yǎng)，這對高校財務(wù)工作提出了新要求。與此同時，隨著國家對優(yōu)化政治生態(tài)越發(fā)重視，中央及地方對高校巡視的力度也在加強，高校財務(wù)部門作為配合高校巡視工作的重要部門之一，無疑在巡視期間要承擔(dān)相應(yīng)的工作。另外，面對巡視檢查提出的整改意見及各項“回頭看”，高校財務(wù)部門需協(xié)同其他部門進行政策制度的更新與規(guī)范。因此，如何合理分配財務(wù)人員，使之能夠靈活勝任高校巡視期和巡視窗口期內(nèi)的工作，實現(xiàn)以最低的人力和物力成本承擔(dān)高校財務(wù)各項業(yè)務(wù)，梳理高校財務(wù)流程，分析各流程的風(fēng)險點和控制方法，進而優(yōu)化內(nèi)部控制制度，成為高校財務(wù)人員配置的重要內(nèi)容。

綜上所述，傳統(tǒng)的以高校招聘財務(wù)人員承擔(dān)全部工作的財務(wù)部門人員配置，已經(jīng)無法滿足當(dāng)下財務(wù)部門面臨的日新月異的工作要求。第三方代理服務(wù)的引入將極大地減少高校財務(wù)人員的重復(fù)性工作，為其將精力投入財務(wù)核心內(nèi)容和個人能力提升方面創(chuàng)造了時間保障[3]。這使得第三方代理服務(wù)引入財務(wù)核算成為高校財務(wù)發(fā)展的必然要求。

3第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算業(yè)務(wù)存在的問題3.1第三方代理服務(wù)質(zhì)量良莠不齊

采用第三方服務(wù)方式，服務(wù)質(zhì)量、水平依賴于第三方代理服務(wù)機構(gòu)的資質(zhì)、信譽及服務(wù)者個人素質(zhì)。在國外，有埃森哲、惠普和GE等專業(yè)的財務(wù)外包服務(wù)商，經(jīng)過多年競爭和發(fā)展，形成了一系列的行業(yè)標準，使得財務(wù)外包市場較為成熟，財務(wù)外包業(yè)務(wù)的服務(wù)質(zhì)量也有所保障。而作為試點的江蘇省高校財務(wù)第三方外包業(yè)務(wù)，當(dāng)前第三方代理服務(wù)機構(gòu)通常是當(dāng)?shù)氐男⌒蜁嫀熓聞?wù)所[4]，它們有具備專業(yè)會計、審計知識的人員，但是用于新興的第三方代理服務(wù)模式上的人力和時間都有限。通過走訪江蘇省提供第三方代理服務(wù)的會計師事務(wù)所了解到，其派往高校提供服務(wù)的第三方人員都是專門為高校臨時培養(yǎng)的，并不是專業(yè)的注冊會計師。這些人員在會計、審計背景等高校財務(wù)相關(guān)方面的知識不夠全面，影響了第三方代理服務(wù)的質(zhì)量。

3.2高校財務(wù)信息安全難以保障

高校財務(wù)信息反映高校運行情況及其科研經(jīng)費的使用情況。通常僅由高校財務(wù)內(nèi)部人員所掌握的財務(wù)信息，在第三方代理服務(wù)機構(gòu)介入后，會被第三方代理服務(wù)人員所知曉，而一旦信息外泄，就將影響高校的聲譽。高校和第三方代理服務(wù)機構(gòu)是委托與被委托的關(guān)系，雖然在服務(wù)合同中明確規(guī)定了第三方代理服務(wù)機構(gòu)有保密義務(wù)，但是實際工作中涉及具體的工作人員，這時就完全取決于服務(wù)提供者個人的道德水平了。萬一服務(wù)提供者道德水平低，在工作中遇到了不滿之處，有意無意地透露了高校的內(nèi)部財務(wù)信息，就會給高校帶來較大的損失。

3.3第三方代理服務(wù)機構(gòu)退出機制不健全

第三方代理服務(wù)機構(gòu)退出機制相關(guān)法律規(guī)定不完善也是高校財務(wù)外包面臨的一大風(fēng)險[5]。第三方代理服務(wù)機構(gòu)掌握高校一定的財務(wù)信息，當(dāng)服務(wù)期滿或考核未完成終止服務(wù)的情況下，卻缺乏相應(yīng)法律規(guī)定高校和第三方代理服務(wù)機構(gòu)在合同終止后如何保障雙方權(quán)益。在此情況下，任何一方都可能發(fā)表對對方不利的言論，這也是引入第三方代理服務(wù)機構(gòu)的潛在風(fēng)險點。

3.4高校財務(wù)部門自有員工的職業(yè)水平受影響

高校財務(wù)審核工作雖然簡單、重復(fù)，看似只是執(zhí)行各項政策而已，但是作為審核人員，既要理解各項政策的內(nèi)涵，又要熟記各項政策的內(nèi)容，如此才能針對各類業(yè)務(wù)在第一時間做出可否予以報銷的判斷。這都離不開財務(wù)審核人員在業(yè)務(wù)之余多翻閱政策文件，多與同事溝通，理解政策具體執(zhí)行的細節(jié)。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，高校引入第三方代理服務(wù)機構(gòu)以后，財務(wù)部門自有員工在財務(wù)核算方面開始懈怠，表現(xiàn)為財務(wù)人員對高校科研經(jīng)費使用政策、校內(nèi)預(yù)算開支范圍變化不關(guān)注，平時缺乏與一線審核人員的溝通，缺乏政策變動的敏銳性，長此以往就失去了職業(yè)勝任能力。過度依賴第三方代理服務(wù)機構(gòu)人員的服務(wù)模式降低了高校財務(wù)人員的服務(wù)能力，一旦第三方代理服務(wù)機構(gòu)退出，將極大地降低師生對所獲取服務(wù)的滿意度。

4第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算業(yè)務(wù)的優(yōu)化舉措4.1加強高校財務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

現(xiàn)有關(guān)于財務(wù)外包的研究集中反映了外包機構(gòu)對財務(wù)數(shù)據(jù)的泄露是財務(wù)外包的風(fēng)險點。但利用第三方代理服務(wù)機構(gòu)是高校財務(wù)發(fā)展的趨勢，所以高校財務(wù)部門要加強內(nèi)控制度建設(shè)，事前有效降低第三方代理服務(wù)潛在的風(fēng)險。為防止財務(wù)信息外漏，高校在與第三方代理服務(wù)機構(gòu)簽訂服務(wù)合同時，要強調(diào)財務(wù)信息的安全性和保密性，并明確違約責(zé)任；同時，在財務(wù)系統(tǒng)權(quán)限設(shè)置方面，由高校財務(wù)系統(tǒng)管理員給予第三方代理服務(wù)者不同的權(quán)限，并做好相應(yīng)的記錄。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有些高校只給予第三方代理服務(wù)機構(gòu)人員憑證錄入的權(quán)限，有些高校給予憑證錄入和查詢權(quán)限，還有些高校給予憑證錄入、憑證查詢及導(dǎo)出權(quán)限，更有甚者將財務(wù)部門自有人員的全部權(quán)限向第三方代理服務(wù)機構(gòu)人員開放。從實際案例看，部分高校的做法不符合內(nèi)部控制風(fēng)險點防范原則，針對第三方代理服務(wù)機構(gòu)人員，應(yīng)在非完成工作的必要性上相應(yīng)控制財務(wù)權(quán)限的分配，并嚴格記錄數(shù)據(jù)的傳輸，從源頭上控制財務(wù)信息外泄。

4.2搭建第三方評價機制及反饋機制

第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算在整個江蘇省高校中處于試點階段，也反映出一些問題。為了提升第三方代理服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)水平，社會、高校和第三方代理服務(wù)機構(gòu)之間要加強溝通，建立反饋機制，及時交流業(yè)務(wù)上的分歧并爭取達成一致意見。對高校來說，要規(guī)范學(xué)校財務(wù)報銷指南及相關(guān)規(guī)定，定期對第三方代理服務(wù)機構(gòu)進行財務(wù)核算方面的培訓(xùn)，建立財務(wù)復(fù)核人員反饋機制，根據(jù)復(fù)核人員的問題反饋，對第三方代理服務(wù)機構(gòu)人員進行績效考核，并向第三方代理服務(wù)機構(gòu)負責(zé)人反饋情況；對第三方代理服務(wù)機構(gòu)來說，要嚴格把關(guān)派出的每一位工作人員，選拔能夠勝任高校財務(wù)工作和擁有較高道德水平的財務(wù)工作者。第三方代理服務(wù)機構(gòu)負責(zé)人要加強與派出員工及高校負責(zé)人的溝通，及時了解所派出員工在高校的工作情況，并計入年終考核。高校及會計師事務(wù)所的上級主管部門應(yīng)定期對第三方代理服務(wù)機構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督，抽查其服務(wù)質(zhì)量，進行績效評價；根據(jù)考評結(jié)果，實行第三方代理服務(wù)機構(gòu)動態(tài)準入機制，并向社會公開各機構(gòu)工作情況。同時，上級機構(gòu)要出臺第三方代理服務(wù)機構(gòu)退出管理文件，有效規(guī)范第三方代理服務(wù)機構(gòu)和高校的行為。

4.3加強財務(wù)人才培育，避免過度依賴，做到靈活轉(zhuǎn)位

目前，高校財務(wù)核算外包主要是將原始憑證的審核及制單工作交由第三方代理服務(wù)機構(gòu)協(xié)助，讓其配合高校財務(wù)部門自有員工進行復(fù)核，完成財務(wù)核算工作。財務(wù)核算工作外包不代表核算工作不重要，采用第三方代理服務(wù)后，高校財務(wù)部門更應(yīng)加強對原有財務(wù)人員關(guān)于核算業(yè)務(wù)的內(nèi)外部培訓(xùn)，讓他們及時了解最新的財務(wù)管理方法，更新高校財務(wù)核算方面的細則，提高自身財務(wù)核算及財務(wù)核算之外的專業(yè)水平，成為單位內(nèi)部財務(wù)方面的專家，而不是過度依賴第三方代理服務(wù)機構(gòu)的專業(yè)技能。只有這樣，本單位的財務(wù)人員才能符合社會的期許，在提高自身財務(wù)水平的同時，實現(xiàn)高校財務(wù)管理從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

5結(jié)語

第三方代理服務(wù)助力高校財務(wù)核算能提高財務(wù)工作效率，是改善高校財務(wù)管理切實可行的方法。作為財務(wù)改革的新舉措，通過調(diào)研試點高校發(fā)現(xiàn)，第三方代理服務(wù)存在一定的風(fēng)險。今后在引入第三方代理服務(wù)機構(gòu)時，高校要出臺相關(guān)措施，加強對第三方代理服務(wù)機構(gòu)的監(jiān)管。此外，讓高校招聘的財務(wù)人員多參與財務(wù)管理活動，提升財務(wù)人員各方面的能力，有助于提高高校財務(wù)管理效率，更好地服務(wù)高校發(fā)展。

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收稿日期：2022-09-20

作者簡介：

張蓮銀，女，1987年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：高校財務(wù)。

*基金項目：江蘇省教育廳2021年度高校哲學(xué)社會科學(xué)研究財務(wù)管理專題項目 “提升高校財務(wù)服務(wù)能力路徑研究”（2021SJB1353）。