高速公路工程項目全過程跟蹤審計中發現的問題及對策

摘要：“十四五”時期是加快建設“交通強國”開局和起步的重要階段，高速公路施工企業緊緊圍繞“能通全通”“互聯互通”的戰略任務，充分發揮公路建設主力軍的作用。為不斷增強高速公路施工企業經濟競爭力、創新力、控制力、影響力和抗風險能力，有必要對高速公路工程項目進行全過程跟蹤審計。通過分析高速公路工程項目全過程跟蹤審計中發現的問題并提出整改措施，有效推動高速公路施工企業高質、高效、健康、可持續發展。

關鍵詞：高速公路；工程項目；施工企業；全過程跟蹤審計

0引言

當前，我國經濟發展和綜合交通大趨勢向好，但受復雜因素影響，仍存在經濟增速放緩、交通基礎設施行業債務高、項目投資回報下探的趨勢，競爭態勢進一步加劇。為實現可持續發展，高速公路施工企業要努力提升精細管理能力，通過全過程跟蹤審計發現高速公路工程項目中存在的問題，不斷增強抗風險能力，提升綜合競爭力。

1高速公路工程項目全過程跟蹤審計情況

一般情況下，高速公路施工企業通過聘請第三方機構對項目開展全過程跟蹤審計。項目審計組根據《工程造價咨詢單位執業行為準則》《造價工程師職業道德行為準則》《企業會計準則》《中國注冊會計師審計準則》《內部審計基本準則》《內部審計人員職業道德規范》及其應用指南等采取就地審計方式，進駐高速公路工程項目施工現場，通過查閱工程資料、結算清單、對上及對下結算臺賬、相關合同，采用全面審查與抽查相結合的方法對高速公路工程項目組織機構建設、內部控制制度建設和執行、項目合同簽訂及執行、項目成本管控、設備物資管理、質量管理、安全生產管理、財務管理等項目管理行為進行全過程跟蹤審計，對承建項目從獲取到竣工交付使用階段項目管理的真實性、合法合規性、經濟效益等情況進行全面審查和分析評價[1]。

2高速公路工程項目全過程跟蹤審計中發現的問題

2.1內部控制制度不健全，內部控制執行不到位

高速公路施工企業雖然建立了相關管理辦法和規章制度，但沒有形成一套完整的體系，部分規章制度設計不健全，導致公路工程管理工作缺乏明確、清晰的依據，未根據內外部環境、內部機構及管理要求的改變適時調整相關規章制度，未充分發揮內部控制制度的指導作用。同時，在實際操作中常有不規范的行為存在，主要表現在相關權限審批不到位，相關規章制度執行不力、落實不嚴，內部控制執行上還存在諸多問題等。

2.2項目合同簽訂審核不嚴格，合同執行流于形式

在全過程跟蹤審計過程中，高速公路工程項目存在合同簽訂審核不嚴格、合同執行流于形式的問題。其一，競價文件中選擇的勞務分包商不能滿足施工需要，對項目成本增加及工期延長帶來不確定性;其二，招募中各競價單位間存在人員串標問題，人員證件存在無法在學信網等相關網站進行查詢的情況，競價單位的相關資質證書、人員身份證和資格證書存在過期問題;其三，競價單位存在未響應競價邀請文件最低要求或未實質性響應競價邀請文件等問題，如競價單位人員、主要機械設備、施工業績等未滿足最低要求。

2.3項目管理不到位，業務管控不規范

（1）物資管理方面。部分甲供材料未及時扣回款項，或者扣款不規范，物資倒賣和“跑冒滴漏”現象時有發生，存在緩扣或不同種類物資相互核銷抵扣等情況。

（2）計量結算管理方面。收方單計算錯誤，變更資料不及時，計量支付不規范，存在由計算錯誤、圖樣錯誤、未認真現場收方等因素導致的多計量工程價款情況。

（3）質量管理方面。施工混凝土標號與設計不一致、橋梁T梁預制質量不過關導致梁體開裂報廢等，增加了施工成本，公路工程試驗檢測力度不夠，缺乏相應的技術支持。

（4）安全管理方面。未嚴格落實安全生產、職業健康和消防工作企業主體責任，各類安全生產、消防責任事故時有發生，部分高速公路施工項目未依法設置和配備安全管理機構和人員，存在“平安工地”考核不達標的情況。

（5）財務管理方面。未嚴格按照合同關系、核算主體、核算范圍進行財務核算，存在財務核算不規范、核算錯誤、無附件或附件不全等情況。

（6）資金管理方面。未加強對現金和銀行存款的管理，挪用資金、貪污、設立“小金庫”、公款私存等違法違規行為時有發生，未嚴格落實資金內控牽制、多級復核等規定，資金統籌調度不合理，資金回籠不理想。

3高速公路工程項目全過程跟蹤審計整改措施

3.1完善審計體制，強化內部控制

一是高速公路施工企業應進一步完善全過程跟蹤審計體制機制，強化公司對審計工作的統一管控，切實加強黨組織對審計工作的組織領導，定期召開審計工作推進會和專題研究會。在項目建設階段，以國家政策及相關法規、技術規范、招標文件、合同約定、公司的相關管理制度及管理辦法等為依據，以全過程跟蹤審計的方式強化管理，加強項目合同簽訂、項目成本管控、施工工期和工程質量等方面的控制，促進施工組織管理、規范項目建設管理秩序、維護公路建設經濟秩序，推動建設項目的管理制度改進和運行機制完善，使工程建設項目的管理水平向較高層次發展。

二是高速公路施工企業應強化內部控制管理，完善公司治理體系，從管理流程、制度建設、風險控制等方面入手，系統梳理和查找管理漏洞和制度缺陷，充分依據合同和相關法律法規[2]，通過建章立制、強化過程管控等手段來提高內部管理的規范性、程序性和科學性，有效實現“向管理要效益、以管理促發展”的目標，有效發揮內部控制防范功能、糾偏功能和促進功能，實現高質量發展。

3.2規范項目管理行為，重視過程管控

（1）物資管理方面。高速公路施工企業要加強核查物資收貨記錄、調撥記錄、貨款支付、材料款扣回等事項，對因特殊情況暫時無法扣回的款項進行管理，加強緩扣物資款項專項文件的形成、存檔管理、執行，核實材料統供價的合理性，建立應供及實供臺賬，對材料采供價格及扣款情況進行審查，做好材料的現場管理。對于物資采購招標方案和控制價必須要認真研究，合理測算，綜合考慮單價、數量、運距等因素，仔細做好物資成本核算分析。

（2）計量結算管理方面。高速公路施工企業至少要做到兩點：第一，加強核查計量收方情況，嚴格對計量數量、金額、新增單價批復的核查，嚴格審核各項結算的真實性、合規性和全面性，建立預警機制，實現量價雙控，杜絕對下的超計超支。第二，加強與業主的溝通交流，爭取應計盡計；加快對下結算進度，盡早鎖定對下結算成本。

（3）質量管理方面。在高速公路項目施工過程中，高速公路施工企業要根據實際條件變化，及時優化調整施工組織設計，強化綜合設計深度和質量，強化技術審核、控制價編制，杜絕無用無效工程，科學統籌建設時序進度，及時引用先進技術和裝備材料，加強方案優化、工藝標準化，重視科研創新，實現高速公路工程項目建設質量的全面提升。

（4）安全管理方面。高速公路施工企業要以安全為底線，規范高速公路工程建設前、中、后各環節安全管理監督機制，系統地提升安全管理能力。在建設前，夯實體系建設，規范安全管理；在建設中，推進“機械換人”，降低建設風險；在建設后，落實獎懲管控，增強安全意識。

（5）財務管理方面。高速公路施工企業要不斷健全財務管理體系，加強財務管理制度的執行管理，提高財務核算質量，深入學習會計基礎工作規范，從嚴落實會計基礎工作，通過以查促學、以審促改、組織培訓等方式，提升會計人員綜合素質和會計基礎工作水平，持續筑牢公司“防火墻”，不斷提升財務管理的科學化、規范化水平。

（6）資金管理方面。高速公路施工企業要加強資金籌措及管理，保障項目生產經營。第一，夯實在資金預算報送、對照已審批的資金計劃提單付款、支付附件完整性、簽批齊全性等方面的審核職責；第二，籌集資金保障項目生產，滿足新建、在建項目資金需求，開展供應鏈保理融資業務，通過與保理公司開展應收賬款保理的方式獲取資金，緩解各項目部因業主資金不到位、對下結算支付壓力較大而面臨的階段性資金壓力，推進高速公路項目工程的實施及工人工資的有序發放，進一步保障年度生產目標的實現；第三，以保函方式繳納質量保證金、工人工資保證金等，減少對流動資金的占用，保障公司資金流動性。

3.3加強溝通、協調，統籌推進全過程跟蹤審計工作

高速公路施工企業應當加強與審計單位的溝通協調，積極、主動地與審計單位對接，認真配合審計單位開展全過程跟蹤審計工作，利用好審計單位幫助企業發現問題、解決問題和對全過程進行管理的咨詢服務，以及幫助企業履行內部監督管理職責的能力。同時，高速公路施工企業內部業務部門也應當加強溝通協調，建立有效的溝通協調機制[3]，做好業務歸口管理和審計整改監督工作，充分利用公司審計和法律資源預防風險，配合審計單位統籌推進項目全過程跟蹤審計工作。

3.4強化審計監督，落實全過程跟蹤審計整改

一是高速公路施工企業應強化高速公路工程項目全過程跟蹤審計監督，從源頭上實現有效監督，促進領導干部履職盡責，認真落實黨風廉政建設主體責任，持續強化跟蹤督辦，堵塞管理漏洞，降低貪污舞弊風險[4]。

二是高速公路施工企業應嚴格按中央“八項規定”精神、相關法律法規及公司的規章制度開展高速公路工程項目全過程跟蹤審計工作，對項目管理行為進行規范性審查，費用開支合理、合規性審查，實現勞務隊招募的公開、公正、公平，對新增單價嚴格執行公司定價程序。從源頭上把關，在勞務招募時就及時開展跟蹤審計，對控制價的執行、定價情況予以審查，確保過程中量價雙控。

三是高速公路施工企業應切實落實高速公路工程項目全過程跟蹤審計整改，重視審計中發現的問題，認真落實整改工作，對審計整改工作實行“清單式”管理，建立審計發現問題銷號制度，舉一反三，科學制定整改措施，細化責任，明確時限，切實提高抓好整改的行動自覺和思想自覺，進一步實現以審促改、以改促建，確保整改取得實效，增強企業的可持續發展力[5]，為高速公路施工企業高質量發展保駕護航。

3.5加強黨的建設，夯實組織保障和紀律保障

高速公路施工企業應堅持黨建引領中心工作，全面加強黨的建設，促進黨建工作與中心工作深度融合。深入貫徹領會黨的二十大精神，綜合運用黨委會“第一議題”、黨委理論學習中心組學習、支部“三會一課”等方式，強化政治理論學習和思想政治建設，發揮黨委“把方向、管大局、保落實”的作用，落實“三重一大”決策機制和黨委會前置研究事項清單，提高內部決策的規范性與科學性。在日常工作中，高速公路施工企業要加強對關鍵崗位和關鍵人員的監督，發現苗頭性、傾向性問題應及時糾偏、提醒，把全面從嚴治黨的要求貫穿公司治理的各個環節，營造風清氣正的政治生態，為實現高質量發展提供強有力的組織保障和紀律保障。

4結語

高速公路施工企業應當堅持以公司“十四五”規劃及中長期戰略規劃為指引和遵循，重視項目全過程跟蹤審計，通過全過程跟蹤審計及時發現問題，自我揭示、自我整改，不斷完善內部控制制度，健全現代企業制度，規范項目施工過程中不同階段的經濟活動及與之相關聯的各項管理工作，充分運用審計結果，做好高速公路項目全過程跟蹤審計工作的“后半篇文章”，真正做到事前或事中的風險防范，保障資金安全，構建“不敢腐、不能腐、不想腐”的機制，實現健康、可持續發展。

參考文獻

[1]趙玲.工程項目全過程跟蹤審計應用分析[J].財會通訊，2018（25）：76-79.

[2]龐文群.對當前公路建設項目內部審計幾個業務問題的思考[J].交通財會，2019（8）：60-65.

[3]章凱燕.SD中小建筑施工企業內部控制研究[D].北京：中國財政科學研究院，2021.

[4]吳文慧.A高速公路建設項目內部跟蹤審計問題研究[D].南昌：江西財經大學，2021.

[5]楊霞.Y建筑施工企業財務風險管理研究[D].南昌：江西財經大學，2020.

收稿日期：2022-11-22

作者簡介：

熊飛，女，1991年生，碩士研究生，會計師、經濟師、稅務師，主要研究方向：企業管理、企業財務、內部控制、內部審計。