價值鏈視角下的成本管理研究方法綜述

山東科技大學經濟管理學院 王夢瑤

價值鏈成本管理是在價值鏈理論、作業成本管理等理論基礎上建立起來的成本管理體系，是一種新的理論。國外從80年代開始研究，研究比較早、理論體系比較完善和成熟。然而相比西方發達國家，現階段國內對價值鏈成本管理的研究還處于起步階段，相關文獻還很少，從現有的文獻來看，主要是采用了案例分析研究方法、規范分析研究方法和實證分析研究方法。其中，價值鏈成本管理理論方面多采用規范分析的研究方法，而價值鏈成本管理應用方面則多采用案例分析的研究方法，相對實證分析的的研究方法用的較少。因此，本文對這三種研究方法在理論和應用兩方面的運用情況進行簡單歸納，以期對以后的研究能提供借鑒和參考。

一、規范研究方法

楊莉娟（2009）通過查閱大量文獻資料，分析了我國現有的企業成本管理理論弊端和價值鏈理論的優勢，探討將價值鏈理論應用到企業成本管理當中去，希望為企業成本管理提供新方法和新思路，提出企業價值鏈成本管理的理論框架，以期為企業成本管理提供強有力的理論支持。

陳潔（2006）經過深入研究，得出價值鏈理論對科學的分析價值動因、提升企業的核心競爭力有重要作用這一結論。主要研究了作業成本法應用于價值鏈成本管理的可能性，她認為作業會計與價值鏈理論的整合具有很高的現實意義，同時也符合現代企業成本管理發展的方向。

朱子焱（2005）在前人研究的基礎上，通過大量理論研究，把價值鏈分析和作業成本法結合在一起構建了戰略分析的整體框架。認為作業分析和成本動因分析把價值鏈分析和作業成本法結合在一起利于為企業或部門提供戰略分析數據。

在價值鏈成本管理的理論研究方面，往往都以期刊為主，碩博論文為輔。受到篇幅的限制往往是采用規范研究的分析方法，案例研究分析方法和實證研究分析方法只是在碩博論文中出現，對于價值鏈成本管理的理論研究也往往是在前人研究的基礎上加以改進或補充，創新性略顯欠缺。

二、實證研究方法

王奕麟（2013）運用價值鏈的戰略成本管理理論建立了基于價值鏈的施工企業戰略成木管理體系，將管理體系的主要指標應用于實例分析中，運用實證研究的分析方法，采用BSC將量化后的指標對已建成的戰略成本管理體系做出績效評價，分析出戰略管現體系的不足，以利于施工企業改進成本管理模式。

王金龍（2013）圍繞企業價值鏈成本管理，采用實證研究的分析方法，構建了汽車制造業價值鏈成本計算模型，用矩陣的算法對價值鏈--作業鏈的設定、計算、優化進行了分析，并對成本預測和決策、成本核算、成本核算、成本管理評價四個子系統進行詳細的研究，提出了成本管理系統的有效運行需要信息管理系統的支持。

孟然然（2013）用實證分析的研究方法以價值鏈的虛擬企業成本管理體系的構建為重點，在虛擬企業成本核算中引入作業基礎預算，基于作業分析和業務流程的改進，編制企業預算在每部門作業發生的成本基礎上，然后在運用作業成本法的基礎上進行虛擬企業價值鏈成本核算，最后據虛擬企業生命周期進行成本控制，對虛擬企業成本管理進行業績評價。

三、案例研究方法

張棟（2014）以鋼鐵廠為例，分析了鋼鐵企業價值鏈成本產量存在的問題、業務流程以及鋼鐵廠價值鏈成本構成，提出構建鋼鐵企業價值鏈成本管理體系，探討了價值鏈成本管理理論在我國鋼鐵企業應用的可行性問題。

劉雅嬌（2013）將價值鏈分析和成本管理相結合，以某公司為例通過案例分析的方法，對公司內部、橫向、縱向價值鏈成本管理進行了分析，提出了該公司成本管理存在的問題并提出了建議。證明了價值鏈成本管理的現實意義，為企業成本管理提供了新思路。

段慶茹（2011）以某糧食加工企業為例，對該糧食加工企業的內部價值鏈、行業價值鏈、競爭對手價值鏈進行了客觀的分析，基于該分析探討了企業內部價值鏈和行業價值鏈成本控制的方法、以計算某一產品成本為例說明了企業內部價值鏈成本核算的具體運用以及以計算供應商總成本為例說明了行業價值鏈成本核算的具體運用，最后對運用的結果進行了測評。

價值鏈成本管理的應用往往出現在碩博論文中，都是以案例研究為主，結合少量實證研究的分析方法，由于不受篇幅的限制，價值鏈成本管理的理論可以在文中得到大的應用，使案例研究的分析方法發揮其最大優勢，更加詳細準確的分析研究的問題。

四、結束語

綜上所述，就應用情況來看，規范分析研究方法在價值鏈成本管理研究中占主導地位，往往以期刊為主，其次是案例分析研究方法往往出現在碩博論文中，但是案例分析往往與實證分析相結合，可以看出，論文往往以某個企業或某行業為例應用其數據通過矩陣、層次分析等方法進行數據分析。

[1]楊莉娟.基于價值鏈理論的企業成本管理研究[D].西北農林科技大學,2009

[2]王金龍.基于價值鏈理論的汽車制造業成本管理系統研究[D].沈陽理工大學,2012

[3]孟然然.基于價值鏈的虛擬企業成本管理應用研究[D].貴州財經大學,2013

[4]葉婷婷.基于價值鏈成本管理模型設計[D].遼寧科技大學,2008.

[5]程征.基于價值鏈理論的企業戰略成本管理應用研究[D].北京林業大學,2007

[6]張棟.企業價值鏈成本管理研究[D].山東財經大學,2014