稅收政策改革對榆林市經濟增長的影響研究

曹瑞耘

(1.榆林學院,陜西 榆林 719000；2.韓國又松大學，韓國 大田廣域 34606)

稅收是我國財政收入最重要的組成部分，在有效的資源配置、收入分配調節等方面發揮著非常重要的作用，同時，稅收和經濟增長之間有著密切的相互影響的關系，稅率、稅收政策、稅收總量、稅收結構等因素都會影響經濟活動，經濟的增長與稅收總額之間存在著雙向促進的關系。

榆林市的發展主動力一直是依靠于傳統的能源開發，巨大的發展潛力和優良的投資前景吸引了大量的投資人，但目前企業所面對的稅收環境建設上仍存在一定不足，面臨的問題主要有對外部投資的吸引力缺乏，當地企業在發展過程中阻力重重，對當地經濟帶來了不利的影響。因此，如何把握利用財政稅收制度來提升榆林市營商環境，進而推動當地經濟的持續穩定發展是當前急需解決的問題。

1 榆林市經濟發展與財政稅收的現狀

1.1 榆林市經濟發展情況分析

榆林市在“十三五”期間實現了地區生產總值年均增長6.9%，“十三五”期間地方財政收入年均增長6.6%。通過對15年間GDP的增長趨勢進行分析，可以看出，2005年—2019年，不管是榆林市GDP總量還是全國的GDP總量都保持著基本上逐年上升的態勢。榆林市GDP總量從2005年的447.63億元一躍到2019年的4 136.28億元，增加了3 688.65億元，年均增長率為18.27%；而在這一期間，全國GDP總量由2005年的187 318.9億元增加到2019年的990 865.1億元，年均增長率為12.94%,榆林市GDP年均增速顯著高于全國平均增速。

從圖1可以看出，兩條GDP增長率趨勢線的走向基本一致，2008年是一個非常顯著的分界點，GDP增長率由2008年前的波動上升態勢直接斷崖式下降(受全球次貸危機引發的經濟危機影響)，之后GDP增長率迅速回升，但是2011年再次出現急速下降的態勢，至2015年出現負增長率，主要原因是2012年—2014年煤炭市場的持續低迷，受大量進口低價煤的擠壓和國內煤炭產能過剩嚴重的雙重影響，煤炭價格急驟下跌，在2014年底，煤炭價格降至了幾乎最低的極值，而榆林市經濟對煤炭資源的經濟依賴過大，因此地區生產總值也隨著急降。2016年后呈現放緩的增長趨勢。但是，榆林市經濟增長率變化的整體幅度大于全國水平，受外界經濟危機的沖擊較大，這是由于榆林市是資源富集型城市，產業結構較為單一，制約著本市經濟發展，整體經濟水平波動較大。

圖1 2005年—2019年榆林市與全國的GDP增長率變化趨勢

1.2 榆林市財政稅收現狀分析

近幾年來，加快深入推進全面改革是我國的重要工作之一，稅收體制也隨著全面改革的步伐逐步進行完善，財政稅收問題也被大眾所關注。

筆者通過對稅收的總量、結構等的深入探索，對榆林市的整體稅收發展狀況進行分析。

1.2.1 榆林市稅收總量分析。在2005年—2019年期間,榆林市稅收的總體規模基本上呈現出上升的趨勢，由2005年的17.34億元增加到2014年的185.91億元，在2014年從峰點轉升為降,2017年時再次開始爬升，稅收收入有了大幅度的攀升，近年來，增速放緩。總體來看，榆林市稅收收入總量在這15年間處于整體增長的狀態，稅收總量的年均增長率高于GDP的年均增長率，為26.70%。同時，通過分析數據可以得出，經濟增長的速度加快，可以擴大稅源，增加稅收收入，有力地促進了稅收收入的增長，進而稅收收入總量的增加保證了政府的部分財政收入，為政府提供公務物品及服務提供了保障。

1.2.2 榆林市稅收分稅種結構分析。不同稅種所帶來的稅收收入與其在總稅收收入中的比重變化可以幫助政府部門進行合理的稅種結構設置，進一步完善稅收政策。同時，榆林市作為資源大市，資源稅在稅收總收入的影響比重較大，在保證財政稅收收入的應收盡收的同時也要緊跟國家高質量發展戰略，在礦產資源合理開采的同時也要加大對生態環境的保護力度。

圖2 2005年—2019年榆林市三大稅種收入及在總稅收中的比重

2 榆林市稅收對經濟增長影響的關系分析

2.1 稅收彈性分析

稅收彈性(Et)過高或過低都不利于經濟的健康發展，它通過收入增長率和國民生產總值增長率二者之間的比例關系，來描述稅收收入在經濟增長變化之下的變動幅度。根據學者的研究，我國現階段較為適合的稅收彈性保持在0.8～1.2之間小范圍波動是較為合理的，大于1.2則表明納稅人的稅收負擔水平較高，對經濟的可持續發展帶來不利影響；小于0.8則表明要重視稅收收入的結構，存在不合理的現象，收入分配職能不能充分體現。

根據圖3榆林市稅收彈性系數的變動情況，數據顯示，榆林市僅2013年和2015年的稅收彈性處于0.8～1.2的合理范圍內，其他年份的系數值受到多方面因素的影響，波動較大。2008年、2014年和2016年稅收收入彈性均小于0.8,說明這幾年的稅收收入對收入分配的調節功能沒有很好的實現。其中，2016年的稅收彈性的系數值小于0，原因是當年的GDP增長率為負，因此稅收彈性也為負數。其余9年的地區生產總值的增長速度均小于稅收收入的增長速度，且稅收彈性均大于1.2,稅收收入富有彈性，這說明榆林市的經濟增長速度相對于榆林市稅收收入增長幅度來說較慢，具體原因是榆林市經濟增長對煤炭資源的依賴度高，特別是當煤炭等原材料市場價格大幅上漲時，第二產業的稅源規模迅速擴張。

圖3 2005年—2019年榆林市稅收彈性系數變動情況

2.2 宏觀稅負與經濟增長率分析

為了反應稅收與經濟增長的具體關系，經采用宏觀稅負與經濟增長率的相關關系來分析，本研究選用狹義的宏觀稅負進行統計，即稅收收入在GDP中的比重，同時筆者對GDP進行了處理，將名義GDP轉換為實際GDP，實際GDP消除了價格波動的影響，這樣進行統計分析的實際參考價值較高。

圖4描繪了實際GDP增長率和宏觀稅負的變化形勢，觀察二者的趨勢線可以得出：①2008年前，宏觀稅負的增長促進了經濟增長率的增長。2009年，在經濟危機帶來的持續影響的情況下，GDP增長率呈現出猛然下降趨勢。②之后的5年時間，實際GDP增長速度慢慢減緩，2015年GDP增長率到達最低，這主要考慮煤炭價格的大幅下跌。宏觀稅負也是下降的趨勢，但是下降的幅度較GDP增長率較小，在2016年降至低點，這一波動的主要原因在于財政稅收制度的改革帶來的政策影響：2016年是“營改增”稅收政策的推行之年，這一個改革直接作用于稅收收入的總量，降低重復征收，2016年之后的宏觀稅負水平呈現出顯著的下降趨勢；2017年宏觀稅負轉降為升，主要考慮的原因為2016年資源稅的改革在全國推行，在將資源稅的征稅范圍擴大的同時，進一步改革了資源稅的計稅方式由從量計征變革為從價計征，榆林市有豐富的資源稟賦，資源稅增加明顯，同時由于資源稅占稅收總收入的比重較大，對宏觀稅負的影響顯著。2019年在國家大力實施減稅降費的政策背景之下，宏觀稅負進一步趨于平緩增長趨勢。

圖4 2005年—2019年榆林市實際GDP增長率與宏觀稅負

3 影響榆林市經濟增長的稅收問題及其成因分析

3.1 稅收制度

稅收制度是稅收工作開展的前提，也是整體稅收總量健康發展的基礎。不合理的稅收制度有可能帶來稅收的重復征收，不利于納稅主體的持續發展，表現出來就是稅收增長的變動幅度大于經濟增長的變動幅度；同時，在稅種的設定、稅率的制定、稅收優惠減免措施等方面也需要進行持續的改進更新。例如，通過“營改增”制度的推行，在避免稅收重復征繳的同時，也解決了營業稅征收過程中缺少優惠征收的短板，營業稅改革為增值稅后，由價內稅調整為價外稅，市場中商品的價格體系也隨之改變，這有利于企業內部結構和產業結構的調整。

3.2 稅收結構體系

稅制結構是指稅收制度中各項稅種的組成及不同稅種的占比分配。通過稅負轉嫁的難易程度，分為直接稅和間接稅。其中，直接稅主要的組成部分是：所得稅和財產稅。直接稅可以有效地調節納稅人的收入，一般通過調節直接稅來實現稅收分配公平的目標，實現稅收對國民收入分配的調節作用和自動穩定器的機制作用。間接稅包括增值稅、消費稅等，是在商品流轉過程中即經濟交易過程中征收的稅，稅負容易轉嫁給最終消費者，通常通過提高商品或服務的價格轉嫁給消費者，對生產者的影響較小，當間接稅的比重較大的時候，更有助于實現經濟效率目標。

雖然在深化稅收制度改革的大背景下，榆林市間接稅比重逐步下降，從2006年的82.33%逐步降低到2019年的76.25%，間接稅收入占稅收總收入的比重仍然比較大，表現在征管過程中企業的稅收負擔有著很強的轉嫁性。當企業的規模足夠大時，企業與供貨商進行價格談判的能力也就越高，大型企業會實現更低的原材料進貨價格(后轉)或提高商品的售價(前轉)的轉嫁方式將稅負進行轉移。而西部地區主要以原材料供應,在榆林市更多地表現為能源開采類型的企業，缺乏大規模的深加工企業，議價能力較弱。此外，要結合經濟發展要求，制定與經濟發展相適應的稅種體系，拓展思路，努力創新。觀察榆林市的經濟發展現狀，做到首先保障居民剛需住房之后，開展房產稅的征收，根據實際情況設置合理的稅率，遏制房地產經濟中的投機行為。

3.3 稅收征管

稅務部門的職責就是保障稅收征管工作的順利開展。隨著科學技術水平的飛速發展，各部門都開展了網絡服務的方式，稅務部門與時俱進，征管方式不斷轉變，便利程度與效率都得到了提升，不過仍然存在一些不足。在稅務風險的監控方面，可以多方面進行智能工具的利用，做到前期的稅源預測與分析，中期的征管方式多樣化，以及后期的稅收變動情況分析。全盤掌握才能全面提升應對能力。同時，轉變稅收征管理念和征管模式，前期多溝通，中期多指導，后期多表彰。針對不同類型、不同規模的納稅主體，主動調研，總結納稅人的問題、難題，從問題出發尋求征管工作的新路。另外，各政府部門應該加強溝通，協調共進，稅收征管的優質開展將為當地經濟發展提供更好的服務。

4 解讀財稅政策改革，推動榆林經濟發展

財稅制度作為調節宏觀經濟的重要手段，對地區間經濟發展差距過大進行多方面的平衡和調節。

4.1 細化稅收分成制度，保證榆林地方稅收

現行的中央地方共享稅分成比例是按照稅種不同劃分的，劃分分成比例的時候并沒有考慮區域間的經濟發展差異，因此不同區域中央地方的稅收分成比例是一致的。然而，現實的情況是西部區域的經濟相對落后，如基礎性的公共設施等都遠遠地落后于經濟騰飛多年的東部區域，這就意味著西部區域地方財政面臨的購買性財政支出壓力會更大。前面我們提到，西部地區因為基礎性的公共設施和服務落后而導致招商引資的吸引力有限，進而稅收收入難以提高，形成一個惡性循環，因此我們可以考慮再稅收分成的時候適當提高西部地區的稅收分成比例，降低東部地區的分成比例，做到稅收優惠政策上對西部地區的適當傾斜。既能實現財政收入再分配過程中的調節機制，也能通過增加西部區域的地方財政收入來提高當地的購買性支出水平，優化基礎性公共設施的供給，優化西部區域競爭力，吸引企業進駐，縮小區域經濟發展水平差異引起的區域稅負水平差異。

國務院出臺的《關于新時代推進西部大開發形成新格局的指導意見》中明確指出，在財政事權的劃分之上需要調動市縣積極性。榆林市政府應該向省級政府積極爭取稅收收入的分成劃分，調節財力增量分配格局，在保障各地既有財力的基礎上，促進新增財力在級次之間、地區之間合理配置，促進區域協調發展。榆林市由于自身的資源稟賦，稅收收入較高，但市內基礎設施、公共物品及服務卻并不完備，財政支出壓力較大，應該爭取較大比例的稅收分配以保證正常的財政支出，盡快實現資源優勢轉化為經濟優勢。

4.2 優化稅收制度結構，保障榆林地方財力

4.2.1 健全地方稅體系。消費稅征收環節后移，由原有的生產環節征收后移至消費環節進行征收，拓展地方稅源，對地方稅收收入來源有明顯的補充作用。榆林市的城鎮居民人均可支配收入為35 682元，較上年增長5.2%，榆林市的居民消費潛力巨大，但是缺少消費品生產企業，因此消費稅征收環節的后移，對地方財政收入帶來正向的提升作用，這是因為當地消費稅稅收收入的增加以及與之相應的附加稅費也同時增長，這樣一來，城市居住環境、基礎教育、城市公共設施等都得到相應的改善。

榆林市應該積極發展消費稅相關的行業，餐飲、零售、旅游等服務行業都是我們關注的重點。消費能力充足的情況下，榆林市急需大型的綜合體購物中心，為了能提升本地營商環境來產生吸引力，必須確保基礎設施的完善，營商環境的優化。同時消費環境得到保證之后也有助于當地大力發展旅游業，進而吸引具有消費能力的人群流入，最終形成消費稅收入增長和地方經濟良性發展的動態循環。

4.2.2 完善直接稅體系。在稅收體系構建中，通過合理的對直接稅占比進行提高來合理化稅制結構。確立財產類和所得類稅種在稅收體制中的主體地位，充分發揮稅收的再分配的調節效應，有助于增加居民可支配收入，推進收入分配改革，推動邁向共同富裕。

尤其是在房產稅制度方面，可以制定合適的房產稅稅率和免征額，譬如可以進行房產累進稅率和唯一住房免征的辦法來加大非剛需房產的征稅力度，來遏制不良的房產市場風氣，從而實現稅收對收入的條件作用，保障普通百姓的住房剛需，增加居民生活幸福指數。

4.2.3 落實稅收法定原則。榆林市作為一座資源型城市，為了可持續的健康穩步發展，必須重視資源的過度開發問題，要促進榆林市的資源開發及利用的質量與效率，必須通過立法的方式，適當的提高相應的稅率，實施從價與從量相結合的征收辦法來提高稅負限制過度開發，進而增強地方財力。

榆林市作為傳統的依靠礦產資源發展的城市，推動經濟增長的主要助力就是對自然資源的開發與利用，這一發展方式雖然在初期推動了經濟總量的迅速增加，但是由于技術的落后和生態環境意識的淡薄，對本市的生態產生了嚴重的破壞，不利于當地推動循環經濟、綠色經濟。因此我們可以通過企業在資源開采過程中的生態破壞與恢復程度、資源的深入利用率以及開采技術的學習提升等因素進行量化評分，通過得分來進行相應的稅收優惠和懲罰措施，從而來激勵和鞭策企業對資源進行合理的開發和利用，減少生態環境的破壞。

2019年，榆林市稅收收入總額355億元，其中資源稅收入111.28億元，比重高達31.35%，資源稅收入是榆林市稅收的重要組成部分，要確保足夠的重視。雖然從短期來看資源稅的改革加重了現有煤炭企業的稅收負擔，但是從長期利益來看，資源稅的改革有助于推動傳統煤炭企業的轉型升級，有助于提升資源的深度綜合利用率，有助于綠色循環經濟的持續發展。因此，榆林市應該借此契機，加大對傳統煤炭企業的引導力度，推動產業轉型升級，尋求長足發展。

4.3 精準把握國家政策，確保優惠切實落地

國務院的指導意見中指出西部地區所享有的稅收優惠政策繼續有效直到2030年底。即西部地區的國家鼓勵類產業企業減按15%稅率征收企業所得稅優惠政策繼續執行，同放寬了對鼓勵類企業的要求標準，將鼓勵類產業占營收比重從70%降至60%。

榆林市享有的企業所得稅稅收優惠政策，對現有投資者，對西部地區鼓勵類產業企業的投資意向及投資規模有繼續穩定的作用，同時，所得稅稅收優惠的申報條件的放寬，有利于更多的企業享受優惠，增強企業獲得感。我們應該通過這樣優厚的稅收優惠政策去吸引發達地區潛在投資者，擴展本地區地方政府稅源，增加地方政府稅收收入。

4.4 深化稅收征管改革，促進稅收治理效能

在稅收征管方面的改革過程中，我們要緊密聯合當前的發展現狀，利用人工智能科技手段，建設稅收大數據，全面推動稅收征管現代化、數字化、智能化，提升稅收征管效率。各稅務部門在征收各項稅費的過程中，應當確保征收力度，保證征收效率，建設智慧稅務，推動稅收征管現代化。

在數智時代，在個人所得稅App，電子稅務局等電子化稅收的廣泛推廣之余，稅務機關應充分運用現代信息技術，利用多重智能手段，做好稅源監控，實現對繳費人的風險分析及管理，對逃漏稅高發區域加強監控防范力度；對發票開具及使用進行全過程監控，將虛開騙稅等違法行為由事后懲處提前到事中精準防范。榆林市地方稅務部門應該收緊稅收征管力度，做到依法征稅、應收盡收，加強對管轄范圍內重點稅源的監控力度，避免稅款流失帶來的經濟損失。

財政稅收政策作為調節經濟發展的主要手段之一，對地區經濟的持續發展有著重要的影響，解讀實施好符合西部地區實際的財政稅收政策有利于促進當地經濟的健康穩定發展。榆林市的經濟發展現狀最需要的就是結構的優化升級，質量提升為主，榆林市縣級地區政府部門在經濟發展過程中應該積極爭取國家和省級政府的政策支持，爭取更多政策上的傾斜力度，綜合資源利用財政稅收優惠政策，通過合力打造出優質稅收環境，助力與經濟的可持續發展。稅管部門的主要發力點在于完善各項環節，在政策的實施過程中不斷改進規范，利用好大政方針，提升本部門管理水平，營造優質的稅收環境,為市場經濟主體煥發新的活力起到促進作用，最終實現榆林地區經濟的穩定發展。