行政事業單位財務收支審計工作的重點分析

王毓紅 山西省臨汾市經濟責任和政府投資項目審計服務中心

現階段行政事業單位在經營過程中容易出現影響范圍較大的財務收支問題，預算執行難以和往期決算編制計劃相匹配，無法有效執行預算計劃，難以壓縮支出項目，支出的合理性、準確性無法得到保障。財務工作人員必須重新制定審計標準，從不同渠道入手搜集財務信息，規避賬外賬、私自轉移資金、瞞報行政收費等潛在管理風險，要求申報支出項目人員提交內容完整的財務憑證文件，并對各部門經營收入、資產增值狀況進行評估，杜絕可能存在的工資虛高、經費支出未經審批等問題，針對財務部門各級職工的審批權限進行精確劃分，嚴格執行審計紀律，明確當前的審計重點，切實提升單位審計效率及質量，降低審計中暗藏的風險，以保證財務收支審計工作的真實性及準確性。

一、當代行政事業單位做好財務收支審計管理的現實意義分析

行政事業單位承擔著為社會大眾提供公益性服務的職責，可起到維系社會環境穩定的特殊作用，新時代環境下國民經濟快速發展，新型信息技術開始在多個行業獲得應用，行政事業單位經營環境發生重大變化，各部門每日會產生大量財務信息，現有財務審計制度存在較多漏洞，如費用申報與審批標準較為寬泛、部門經營收益審核頻率較低、罰款票款混合等，收入未能定時定額上繳，罰款缺乏行政法律依據。以上現象容易導致事業單位資產流失或資金損耗。為解決此類問題，保證財務收支處于穩定平衡狀態，管理人員應當主動優化財務審計制度，對專項資金使用狀況進行持續監督，精確計算各部門行政收費與經營收益的規模、來源與成本，保證資金實際用途和預算計劃一致，引導各級職工正確使用行政資源。財務收支審計的基本內容包括支出管理、行政收費管理、人員經費管理、資產交易管理等。通過開展高水平財務收支審計，可避免國有資產、集體資產因制度漏洞而流失，讓各部門負責人了解往期實際收益大小，對收支狀況進行監管與精確評測，及時發現曾經發生的職工私自挪用資金、侵占國有資產等不良現象，使得行政事業單位管理制度得到優化改良，達成制度改革目標。潛在的財務風險與制度運作漏洞會因較為精確的財務收支審計而消失，單位各部門在經營涉及較多資金項目時會受到審計機構的約束與監督，各級職工會按照國家法律規范使用稀缺財務資源，進而保證管理制度的有序運作[1]。

二、現階段財務收支審計工作的重點與核心內容研究

（一）評估專項資金使用、保存狀況

為維系行政事業單位的正常運作，國家財政機關向其下發了專項撥款，此類撥款多用于科研、基礎設施建設、職工工資等多個領域，相關審批核算流程較為復雜，容易在較長時間段內出現職工私自挪用資金、修改項目資金使用信息等問題，個別單位未能針對專項資金進行單獨核算，經常將其和單位經常性支出混合在一起核算，導致無法在賬面上真實體現專項資金使用情況。財務管理難度較高。因此財務收支審計工作的重點在于對專項資金保存、使用狀況進行評估，核算不同時期內資金數額差異與支出使用量大小，通過深入分析財務數據，發現曾經出現的濫用資金問題，重新核查資金支出手續與財務憑證文件的真實性，要求申請支出使用專項資金的職工或部門按照規則提交申請文書，基于法定程序完成資源調配。一旦發生資金支出項目缺乏合理性、入庫資金數額無端變化等問題時，必須對導致此類現象發生的實際原因進行深入分析，并基于預算計劃對不同階段資金使用狀況進行對比，找出可能出現的預算編制錯誤，保證專款專用。受到財務收支審計活動影響的職工可嚴格遵守管理規則，基于上級指示與財務管理規范，正確調撥專項資金并將其用在正確方向[2]。

（二）資產管理

行政事業單位下屬獨立審計機構應當定期對機關單位名下資產進行審核，評估各類不動產、動產的規模與經濟價值，及時發現未經過審批私自購置資產或轉賣國有資產等問題，基于國家現行法律法規，對資產進行系統性盤點并將其記錄到審計報告中，審計人員可對資產交易中保留下的文書與財務賬目進行校閱，分析事業單位現有的機械設備售賣、儀器租借、房屋產權轉讓等活動是否經過審批。高水平的財務收支審計活動可杜絕擅自集資投資、無限制利用國有資產等問題，保證資產交易信息及時入賬并轉交給機關負責人。行政事業單位持有大量實物資產，如地產、車輛、工程儀器等，此類資產的估價難度較高，經濟價值處于持續變化狀態，因資產折舊專賣與其他類型交易所產生的經濟收入難以精確評估，因此審計人員應當精確評估實物資產規模，搜集相關交易內部信息，掌握各部門資產使用狀況，嚴禁低價出售實物資產，在短時間內找出資產登記賬目中的錯漏與矛盾信息，對資產領用、資產經濟價值評估、資產產權轉讓等經濟活動的合法性進行研究，掌握所有類型資產的價值變動情況與實際數量。

（三）財務支出管理

財務收支管理工作的重點在于精確評估事業單位不同階段的經營性支出與行政支出，如人員費用、差旅費、設備采購費、勞務費等，評估三公經費的總額是否超過部門最大預算額，杜絕可能存在的向其他下屬單位攤派三公經費的現象，檢查被審計單位是否存在無計劃出差、使用虛假票證報銷違規資產交易等問題，對記錄相關信息的臺賬與財務憑證文件進行核查，評估此類文件的真實性與合法性。人員支出是行政事業單位主要的費用消耗項目，因此審計人員應當基于該單位事業發展目標，對人員支出項目規模與具體資金使用狀況進行核查，分析被審計單位對工資待遇政策、人員補貼政策的落實情況，找出往期私發補助、領取不合理報酬的問題。針對支出的財務審計工作應當以嚴格審查預算計劃執行狀況為基本路徑，發現如職工偽造虛假開支、申報過大開支數額、挪用用于固定項目的支出資金等違規違法行為，適當地控制開支規模，制定較為完善的財務開支審核標準，規定部分常見支出項目費用規模不得超過某一數額，一旦有項目支出超過限額，則可按照管理規則進行二次審核調查，找出導致超支的原因，降低會議費、招待費等支出費用的數額，督促各級職工正確使用稀缺財務資源[3]。

（四）收入管理

財務收支審計工作的重點包括針對收入或各項計劃外經濟收益的審計，行政事業單位主要收入渠道包含上級補助、經營性收入、下屬單位上繳收入、事業性收入等不同類型，而針對收入的財務審計核心內容涵蓋法定收入賬目核查、行政收入來源合法性審核、收入計量標準合理性評估等不同類型項目，其根本目標是杜絕不合理行政收費，精確核查收費項目的涉及范圍、費用計量標準，發現可能出現的少計算收入或多報收入等不良現象，杜絕下屬行政機關亂收費、攤派罰款等問題，以此保證各項經營性收入與經濟收益的合法性、合規性。審計人員可針對技術設備出租項目中產生的收入進行核算，并檢驗原始財務賬目是否被篡改，分析各大收入項目是否及時、足額地被上繳到指定賬戶。嚴肅機關單位內部財政紀律，加強對資金和財產物資的管理，提高其實際使用效益與分配合理性，避免下屬部門私自截留收入，保障事業單位經營活動的順利開展。針對財務收入的檢驗包括收入是否按照規定進行報備與記錄、收費標準是否符合行業規范等，必須做到票款明晰，收入資金應當及時轉入金庫或銀行賬戶中。此外，在日常審計工作中，審計人員應當對各項收支的實際效益、前期投入成本等信息進行精確核對，消除賬外賬、私自轉移資金等潛在違規操作風險，保證財務收入管理的有效性與可靠性。

三、行政事業單位財務收支審計制度的內在缺陷

（一）審計機構缺乏獨立性，權限不足

個別行政事業單位未能及時組建專業化審計團隊，制度改革進程較為緩慢，沒有獨立于財務部門的財務收支審計機構，僅能在有需求情況下臨時調用會計部門職工參與專項審計活動。由于審計機構自身缺乏獨立于其他行政部門的地位，其實際權限不足，難以獲得各部門負責人的配合與支持，可用審計資源較少，信息獲取渠道單一，審計活動的可靠性、規范性無法得到保障。在審計活動開展過程中，審計人員容易受到制度因素、環境因素影響，工作職責不明確，無法及時獲得記錄一線業務部門支出項目信息的財務憑證文件，資金支出票據與原始臺賬的查閱頻率較低，審計內容不全面，審計工作容易受到人為干預，缺乏持續性與透明性，使得審計工作失去了監督作用。

（二）收支管理制度漏洞較多

多數行政事業單位經營業務涉及多個領域，監管難度較高，經營項目執行周期較長，預算編制計劃容易在執行過程中受到市場環境、管理制度、人事變動等因素的影響。部分行政事業單位下屬機關在獲取非財政撥款收入后，將稅務獎勵收入、前期壞賬回收資金轉由某一社會機構進行核算，未能針對事業單位對外租賃資產的價格進行集體協商，資產出租行為缺乏透明性，普遍存在以低于市場均價的形式出租不動產并私自挪用租金的現象。個別單位職工使用未經審批的支出票據向所在部門申請報銷高額費用與額外支出，將大額項目費用下沉到下屬二級單位，以此規避上級機關的監督，以會議費、外聘人員雇傭費等特殊項目名義隱藏真實支出，間接導致國有資產流失。因虛列支出、挪用擠占經費的問題較為嚴重，可用資金被大量浪費，行政事業單位內部審計機構權限不足，無法對此類違規行為進行干涉。部分部門的負責人采取違規的臨時改賬、掛賬措施，將行政服務費用計入部門經營收入中，導致收入審核的精確性下降，賬目中申報的用于技術開發、設備采購的資金多用于日常辦公。負責財務審計工作的職工不了解相關業務處理方式，難以對各部門經營活動進行有效監督，無法識別有價值的財務收支信息。

四、優化財務收支審計模式、規范財務工作的合理措施

（一）優化審計機構職能，推動制度變革

為保證財務收支審計工作的獨立性與穩定性，行政事業單位管理者應當賦予審計機構更多權力，使之根據需求調用各部門原始財務數據與收支憑證文件，并對具體經營業務的收費標準、預算支出金額進行評估。審計人員應當前往作為審計對象的下屬機關，了解相關情況，前往開戶行申請調用銀行賬戶信息，了解各單位、部門使用預算外資金、上報非財政收入時的情況，明確審計工作要點與重點，突出財務收支審計工作的規范性與全面性。審計人員應基于所需原始材料與財務數據，從資金入手，檢查經費使用狀況與開支項目真實性。負責人應當優化機構核心職能，精確計算各部門日常開支與辦公費用數額，對經費支出的途徑、使用方式、最大數額做出規定，定期計量庫存現金數量，基于國家頒行的《現金管理規定》檢查財務、核對銀行賬戶中的存款余額。審計人員可對已發現違規行為與制度漏洞進行研究，提出可行解決措施，保證賬目信息和實際情況完全一致。通過優化審計機構基本職能，可推動財務資源配置格局的變化，可起到間接加強各部門之間聯系的作用，降低審計成本，減少審計人員工作負擔[4]。

（二）建立完善管理機制，做好監管工作

管理人員必須基于實際情況，規范財務收支審計工作的執行方式、核心準則、審計標準，讓審計工作獲得制度層面的引導，對資產數據、財務信息進行系統性審核，避免出現內部財務信息泄露、職工私自修改收支賬目數據的問題。必須簡化審計工作實施流程與運行機制，及時發現可能出現的職務犯罪與不按手續申報支出費用的違規行為，明確核心審計目標，對行政事業單位下屬各部門工作狀況、收支情況進行評估，讓負責處理一線行政業務的職工參與到審計工作中。審計機構應當將內部核算與外部審計融為一體，保證審計工作的實效性，在做好內部控制、擴大審計監督范圍的同時，監督行政事業單位各部門的經濟行為，保證其使用專項資金方式、行政收入獲取渠道的合規性。例如審計人員可針對有著不同來源的業務收入，編制收入預算，分析單位內部是否存在未經審批私自轉包資產、違規挪用專項資金等違規行為，及時清理陳舊資產申報信息，統計資產交易憑證中的數據[5]。

審計人員可建立負面清單，記錄部分部門長期存在的擅自使用經營收入的不良現象，要求各部門每隔一到兩周向審計機構申報一次收支狀況，督促業務部門對收入申報遲緩、費用項目報銷規模較大等問題進行整改，如無限制使用公車費用、基于虛假委托回籠資金等問題，細化公用經費評估標準，將通信費、差旅費等難以計量的費用合并到同一類項中，限制其最大數額，超過固定數額則由職工自理。還可重新規定各級職工所擁有的收支項目審批權限，建立完善財務問責機制，避免出現職工私自挪用行政收入、隱匿大額資金收入等不良現象，保證不存在少計量或多算收入的問題，及時發現部分部門違規調用收入的違規行為。

五、結語

為有效利用專項財政資金，提升財務工作合法性與合理性，財務人員應當主動擴大財務收支審計工作的涉及范圍，對預算編制計劃執行情況進行審核，把握不同時期下發各部門的撥款在經營過程中的具體用途、調撥渠道，并對部分經常出現的公用費用項目進行調查與追蹤審計，基于市場環境推出較為合理的審計標準，制定可調整的費用限額。