全面預算管理在國有企業應用的困境及對策分析

■田亞倩

（北京北投城市運營管理有限公司）

1 引 言

全面預算管理是以企業的戰略目標為指導，綜合分析未來一段時期內的業務和財務活動，并加以有效實施和監控而制定的資源配置計劃。近年來，全面預算管理體系已經從最初的計劃、協調和生產發展的功能，通過不斷的理論充實，演變成具有戰略目標的包括控制、評價和激勵等功能的運行機制。全面預算管理體系不是簡單的費用預算，還包括財務預算、經營預算、資金預算等，綜合的預算體系才能滿足業務發展的需要。全面預算可以對國有企業的日常運營產生積極影響，為國有企業規避業務風險，有效的控制成本費用，是管控企業經營業務全過程、設定目標全員參與、實現企業戰略目標的重要管理手段。

2 加強全面預算管理對國有企業的重要性

2.1 有助于加強國有資產管理和調控

首先，國有企業監管部門通過全面預算管理，可以了解國有資產的狀況，分析其運行情況，監管國有資產的經營及財務過程，加強國有資產保值增值的管理效果。其次，通過對國有企業的全面預算報表內容的分析，國資委可以在宏觀上調整把握投資方向，調控產業布局。

2.2 有助于實現國有企業戰略目標

作為現代企業管理的重要工具，加強全面預算可促使國有企業目標的實現。有效編制實施全面預算，為員工確定具體可行的任務指標，明確行為規范，共同遵守制度，可促進戰略目標達成。編制科學合理的預算，既是企業實現長遠目標的保障，也是企業績效評價的標準，可以看出，編制和實施全面預算管理的過程，就是將企業戰略目標分解、實施、控制和實現的過程。

2.3 有助于降低國有企業內部風險

全面預算管理是科學的預測和決策體系，它能夠全面覆蓋企業生產經營過程。對全面預算的有效實施，可以加強國有企業對內部的控制和風險管理。編制預算后通過對預算執行過程的監控，及時對企業內各個部門的經濟活動進行差異分析，通過偏差發現企業經營存在的問題，進而讓企業管理層采取適當的措施降低風險，以適應競爭激烈的外部市場，通過加強預算管理，不斷提高企業自身管理水平，提升國有企業的抗風險能力。

3 企業預算管理面臨的困境

3.1 全面預算的意識不強

我國大多數國有企業已經認識到預算管理對企業發展的重要性，并將全面預算納入到企業綜合管理體系中，但實際工作中的執行效果卻并不明顯。究其原因，國有企業往往過于關注企業經濟效益的提高而忽視了企業全面預算管理工作，對全面預算管理工作的認識停留在表面，缺乏全面預算管理體系的理念和知識，對預算管理工作僅局限于對財務預算的管理，甚至認為預算是財務部門的事，其他部門參與度不高。企業沒有從全局角度出發，忽視了對其他資源的管理，不能按照實現戰略目標的方向給各部門分配最佳資源，因預算管理的缺陷造成企業資源浪費。

3.2 缺少健全的預算管理組織體系

很多國有企業對于全面預算都缺少有效的組織保障，沒有形成專業的預算管理隊伍，也缺乏科學合理的預算制度。實際工作中，有些國有企業在編制預算時，將任務分配給財務，由財務部門牽頭編制預算，雖然財務對公司的歷史數據比較了解，但預算不是短期的財務安排，財務人員的認知和權限范圍有限，預算缺乏全面性。如，業務發展趨勢預測、整體預算目標制定等，顯然財務做出的預算不夠準確和全面。又如戰略部門不參與，由此產生的預算往往側重于短期利益而忽視長期目標；績效薪酬部門不參與，人員數量和薪酬難以調整，容易導致員工積極性不足。這種不設置專門的預算管理機構，缺少部門間上下反復溝通，必然影響預算編制的全面性和指導性。缺少預算管理制度的約束，預算編制往往簡單隨意，各項指標無法客觀公正。

3.3 預算編制方法不當

在預算編制時，因為缺乏對業務的梳理，往往會選擇不恰當的編制方法。主要表現在以下兩個方面：一是預算編制有遺漏不完善，沒有應統盡統。預算統計企業未來發生的成本，如果在預算編制時不進行業務的系統梳理，編制預算時成本費用沒有考慮全面，就會導致預算超支，后期調整預算，增加工作量并影響企業整體預算編制質量，使企業的預算管理從一開始就出現偏差，經不起市場的考驗。二是預算編制方法不完善。預算編制需要從企業實際生產經營情況出發，根據企業經營和資金占用情況，廣泛運用彈性預算、滾動預算、零基預算等以編制合理的預算。然而，國有企業在實際預算編制中，由于各方面原因，預算編制方法比較單一，為了省事往往會采用增量預算法，導致各部門為了部門利益而損害整個企業的利益，使企業成本費用逐年增長。

3.4 預算執行不到位，考評機制不健全

預算編制只是全面預算管理的第一步，要確保企業業務按預算進行預算執行才是關鍵。但在實際工作中，預算執行不力的情況在國有企業中屢見不鮮。一方面，出現期初嚴格認真，期中靈活寬松，企業不嚴格遵守預算標準，甚至無視預算的存在，沒有預算或超預算的活動照樣開展，期末對預算調整權管理松散，隨意調整預算，執行結果不了了之，預算執行沒有了制約和剛性，預算分析更是一紙空文，大大降低了預算管理的有效性。另一方面，企業考評制度不夠完善，國有企業的考核重心大部分放在經濟指標的考評上，對預算的考核機制不予重視，預算執行與個人薪酬不掛鉤，使企業人員難免忽視經濟效益之外的其他工作，無法提高企業人員參與預算管理的積極性。預算管理缺乏有效的監控和評估，這些都需要在預算執行過程中持續優化。

3.5 預算管理信息化水平較低

從目前的信息化發展來看，推動信息化管理已經成為大多數企業的常態，很多國有企業都在逐步推進信息化建設，構建業財一體化平臺。但實際上，信息化管理往往側重于企業的業務，業財還未充分融合，很多環節的數據還需要財務人員支持。并且各部門之間信息不對稱，傳遞存在困難，信息不能及時公開，導致預算執行與分析需要財務人員花費大量時間搜集信息，耗費人力物力，降低數據分析準確性，造成結果偏差影響預算的調整。這些都使預算管理工作無法及時展開，十分低效。目前，很多國有企業的信息化管理水平還比較欠缺，沒有建立全方面的預算管理信息化模型。

4 突破國有企業預算管理困境的有效對策

4.1 提高全面預算管理意識

國有企業要發揮全面預算管理的真正作用，需要提高國企人員對全面預算管理的認識，了解預算管理的重要性，更正預算是財務一個部門事項的陳舊觀念。要從企業管理者開始，重視此項工作，創造全員從上到下都充分參與的企業氛圍。在此基礎上企業管理者明確各部門的預算目標值，下發到各部門，通過制定科學、合理的預算管理辦法，使各部門人員意識到自己部門在預算管理中的重要性，激發各部門人員參與的熱情，把企業目標和自己的行為結合起來，充分認識預算執行效果的優劣與企業每個人息息相關的理念，為全面預算的順利實行打下良好的認識基礎。

4.2 健全預算組織結構，科學制定預算管理制度

為順利有效的開展全面預算管理工作，國有企業需要有一套完整的預算管理體系，包括健全的組織結構和科學的預算管理制度。首先，強大的組織架構是預算工作順利開展的有力保障?？梢栽O置全面預算管理委員會，負責預算管理的各方面工作，樹立預算工作的權威性。全面預算管理委員會是預算管理工作的組織保障和決策機構。該機構一般由董事長、總經理、財務總監、以及各部門負責人等成員組成。企業編制預算的起點是戰略，預算委員會設定預算目標時，要加強與戰略委員會的溝通，使預算有效的嵌入企業戰略目標。預算管理委員會參與預算的部署，提出符合企業戰略目標的戰略方針，使預算內容符合企業的戰略目標，履行最后對預算的審批責任，為預算管理制定的有關流程把關。財務總監從業務上為全面預算管理工作提供專業支持。預算管理辦公室由部門負責人或業務管理骨干組成，是預算管理委員會的下設機構，負責全面預算的日常工作，是預算評估和向下連接的重要機構。其次，科學的預算管理制度是預算執行落地的有效保障。制度中要對預算的編制、執行、分析、調整和考評全過程制定具體的實施細則，通過制度使每個預算步驟有據可依、每位員工行為有度可量，科學的考評辦法可以使員工自覺約束調整自己的行為，避免因制度不明規范不清造成的各種管理問題，提高預算工作的管理效果。

4.3 合理選擇編制方法，提高基礎數據質量

要做好全面預算，前期的編制和方法至關重要。目前很多國有企業編制預算時，采用比較簡單的固定預算、增減量預算方法在歷史的數據上編制。這些方法雖然簡單，但是不夠準確缺少適用性，需要改進。

首先，要確保預算編制的合理性和完整性，避免僵化和遺漏。編制預算時，要依據企業業務發展規劃逐項列出預算項目，結合國家政策指導方針，分析因技術發展、市場變化等因素對生產經營的影響來編制項目預算，使預算數據有一定的浮動空間，增加預算彈性，科學編制預算。按項目編制預算可全面梳理業務線條，平衡真實預算與目標預算的差距，查漏補缺，做到應統盡統，避免遺漏。

另外，要了解預算的編制方法及特點，根據企業自身業務性質選擇適合的方法編制預算，使預算編制合理。比如，當生產過程隨著市場有較大變化，企業可使用滾動預算指引公司的發展。在編制材料消耗預算時，材料價格隨消耗量變化而變化，可采用彈性預算法。對于不常發生的經濟業務，最好使用零基預算法。

4.4 精細管理，切實執行落實預算管理工作

預算管理工作的重點是抓住預算的執行和控制環節。加強預算執行情況的分析與監測評估，在執行預算的過程中和完成預算后要對預算管理執行情況和影響進行預算差異分析，在分析時要肯定成績、找出問題、分析原因、改進以后的工作。建立提示與督導等工作機制，若實際執行情況與預算有偏差，必須及時糾正，防止出現進一步的超預算行為。如果遇到環境改變、市場調整等重大變化，要及時反饋信息，根據新情況新問題合理調整預算，發揮預算引導性。預算完成后要進行差異分析，總結預算完成情況，評價預算管理工作過程，為業績考評和激勵提供依據。

另外，為保證全面預算管理的持續有效運行，制定科學合理的考評制度非常重要。明確的考評標準，可以讓企業員工在預算還未執行時就能確認預算執行效果與結果之間的關系，讓員工個人目標和預算的整體目標相結合，使員工自覺遵守制度，約束自己的經濟行為，提高工作效率，為完成預算目標而努力，促使企業實現整體目標。

4.5 提高國有企業信息化水平

企業預算管理如果積極利用信息技術會使預算的創建、執行和分析事半功倍。通過加強信息系統的架構和與經濟金融系統的對接，使用數字化信息技術，搭建信息數據平臺，可以實現數據的共享，推進業財一體化數據平臺建設。在實踐中，可利用大數據、區塊鏈等信息技術對企業內部龐大的數據進行分析處理，實現對數據的整理與監督，避免人為的錯誤與偏差。例如在編制預算過程中分析預算整體方案，設置合適的預算指標，分析預算的哪些方面與預算方案不符，找出問題及時調整。再比如，可以應用區塊鏈技術，在此技術的基礎上，構建預算管理區塊鏈，實現整體管理一體化。另外還要加強信息的傳遞與公開，使數據及時反饋到各部門，通過反饋的信息做出準確的分析，制定最適合的發展策略，并做好企業信息傳遞的安全保障，避免造成相關的經濟損失。

5 結 語

全面預算管理是加強企業內部管控的有效方法，對實現企業戰略目標至關重要。從當前發展趨勢來看，全面預算管理對提高國有企業管理水平、提升市場競爭力都起著不可忽視的作用。全面預算可以使資源配置得到優化，能提高國有企業的資源利用率，促使國有企業更好的應對市場經濟所帶來的危機與挑戰。任何管理工作都需要與時俱進，隨著經濟的多元化發展，要廣泛研究和討論更全面的多學科預算管理，不斷更新管理方法，為國有企業在激烈的市場環境中長久發展提供內在動力。