企業海外投資納稅籌劃探析

夏 宇

(云南師范大學 云南 昆明 650000)

企業海外投資納稅籌劃探析

夏 宇

(云南師范大學 云南 昆明 650000)

隨著全球經濟貿易不斷發展以及我國“走出去”戰略的深入，越來越多的中國企業，開始走上了海外投資的道路，但由于各國國情、稅收制度、稅收管轄權以及稅收征管方式和效率各不相同，企業海外投資存在一定的納稅籌劃空間。了解和研究國際稅收體制，對海外企業納稅進行一定的籌劃，可以避免不必要的成本，有助于提升中國企業在海外的市場競爭力，提高企業的投資收益。本文主要從稅收環境的選擇、企業組織形式的選擇、國際稅收協定條款的選擇三方面進行稅務籌劃，以助海外投資企業降低稅務成本，提高競爭力。

避稅港；組織形式；稅收協定

一、利用避稅港進行投資

由于全球或多或少存在一些資源短缺、經濟發展水平相對不高或者地理位置優越、交通便利、具有嚴格的銀行保密制度且資金匯出無限制的良好商業環境的國家或地區。有的國家或地區為了增加收入、促進經濟發展，在一定程度上實行不征收或少征收所得稅的政策，為有能力、有權利在各國法律許可范圍內選擇較低稅收負擔的跨國納稅人進行國際稅收籌劃提創造了條件。許多跨國公司都傾向于選擇在國際低稅國家或地區建立分公司以達到減輕稅負的目的，比如，國美電器就是在實行低稅率的避稅港——百慕大注冊并在香港上市的一家跨國企業；全球最大中文搜索引擎——百度，也在英屬維爾京群島等地設立有海外公司。

籌劃思路：跨國公司可以選擇在海外避稅港設立公司，通過避稅港所在地公司將產品銷售給其他海外需求者，從而達到降低企業稅收負擔的目的。

案例：位于我國江浙一帶的甲企業，其經營模式是通過本地的子公司A進行產品制造，銷售子公司B通過購買A公司的產品銷往美國、加拿大等地，而在我國境內實行的所得稅稅率為25%，在避稅港實行的低稅率僅為10%。2015年度，A、B公司實現的利潤分別為1500萬元和1200萬元。

一般方案：A企業需要繳納所得稅：1500×25%=375(萬元)。B公司需要繳納所得稅：1200×25%=300(萬元)。合計應繳納所得稅：375+300=675(萬元)。

籌劃方案：由于該企業的銷售對象均為海外消費者，企業可以考慮將銷售子公司B設立在離銷售對象較近的避稅港——開曼群島，海外新設立的子公司假設為C公司。A公司可以將其產品以較低的價格出售給C公司，C公司在將其銷往美國、加拿大等地，假設2015年A公司實現利潤降為800萬元，剩余的700萬元的利潤轉移給C公司，C公司實現1900萬元的利潤，則：A公司需要繳納所得稅為：800×25%=200(萬元)。C公司需要繳納所得稅為：1900×10%=190(萬元)。合計應繳納所得稅：200+190=390(萬元)。

兩個方案相比，可節稅：675-390=285(萬元)。當然，A公司的產品從國內轉至海外的C公司的過程中，會產生一定的費用以及稅收成本，如果該類費用總和低于節稅金額285萬元，則該籌劃方案可為企業帶來一定投資收益。

二、合理利用不同組織形式的稅收待遇

企業進行海外投資時，所設立的分支機構可以是分公司也可以是子公司，二者的區別在于，子公司具有法人資格，而分公司不具有法人資格，雖然二者在海外均需向所屬國繳納企業所得稅，但是不具有法人資格的分公司的虧損是可以由母公司的利潤進行彌補的，而子公司的虧損則不能由母公司的利潤予以彌補。這就使得海外投資企業可以作為一個法人實體在低稅國或地區地進行所得和財產的積累。如企業在海外的活動需要繼續增加投資，則這些利潤根本就無需匯回國內，直接用于投資新企業即可，從而避免將其匯回國內，承擔稅收負擔。

籌劃思路：我國企業進行海外投資，通過海外分支機構設立設立分公司，分公司的虧損可由海外母公司的利潤進行彌補，從而減輕企業整體的所得稅負擔。

案例：2017年，我國甲公司欲在德新建一家葡萄酒加工企業A，公司派專人前去調查，工作人員就設立分公司還是子公司向有關部門進行了咨詢。據預測，2017年甲公司應納稅所得額為6000萬歐元，我國企業所得稅稅率為25%；2017年A企業發生虧損500萬歐元；甲公司在法國有一家子公司B，2017年的應納稅所得額為1200萬歐元,法國的企業所得稅稅率為35%。

一般方案一：由甲公司或B公司在德設立子公司A,由于子公司的虧損不能由母公司的利潤予以彌補，所以甲公司和B公司的納稅總額為：6000×25%+1200×35%=1920(歐元)。

納稅籌劃方案：由B公司在德設立分公司A，由于不具有法人資格，其虧損可以由總公司的利潤予以彌補，所以A公司的虧損500萬歐元可由B公司的利潤予以彌補，所以甲公司和B公司的納稅總額為：6000×25%+(1200-500)×35%=1445(萬歐元)。

經納稅籌劃后，企業整體可實現節稅：1920-1445=475(萬元)，即利用不同組織形式的稅收待遇進行納稅籌劃，在一定程度上能夠減輕企業整體的所得稅負擔。

三、利用不同國家之間稅收協定的優惠政策

國際稅收分配關系需要通過締結國際稅收協定來協調，通過簽訂雙邊稅收協定，避免雙重征稅，為雙邊國家提供稅收優惠，但該優惠僅限于簽訂雙邊協定的國家的居民企業。如果第三國和其中一個國家簽訂了稅收協定并且規定了相關優惠政策,那么,第三國企業為了享受與另外一個國家的該稅收優惠政策必須首先在其中一個國家設立一個居民企業,由該居民企業從事相關活動，就可以享受該稅收協定所規定的優惠政策，實現國際稅務合作。

籌劃思路：第三國企業為了享受與其簽訂稅收協定的國家與其他國家的稅收優惠，則第三國企業必須在其中一個國家設立一個居民企業,由該居民企業從事相關活動。

籌劃案例：俄羅斯與巴基斯坦兩國簽訂了雙邊稅收協定，雙方均規定兩國居民從對方國家所取得的投資所得可以免征預提所得稅。中方與俄方簽訂了稅收協定，雙方居民從對方國家取得的投資所得均可免征預提所得稅。但是中方與巴方無稅收協定，規定的預提所得稅均為25%。中國的甲公司在巴投資設立乙子公司，該公司2015年度的凈利潤為2000萬元，公司決定將凈利潤的60%匯回母公司。

一般方案：該筆收入匯回中國需要繳納預提所得稅：2000×60%×25%=300(萬元)。

籌劃方案：甲公司可以考慮先在俄設立一家全資子公司丙，將甲公司在巴的乙公司中的股權轉移到在俄的丙公司，由丙公司控制乙公司。通過此種途徑，在巴的乙公司可將其利潤轉移至俄方的丙公司，丙公司再將該利潤轉移給甲公司，均不需要繳納預提所得稅。

經過納稅籌劃后，可以實現節稅300萬元。當然，甲公司在俄設立丙公司必定會產生一定的費用支出，如果該費用小于節稅收入的話，則該方案是可行的。

四、小結

上述案例僅針對單一事項對海外投資納稅問題進行簡單籌劃。在不同的國家或地區進行投資面臨的問題各不相同，在企業海外投資納稅籌劃過程中，籌劃者還應當綜合考慮多方面因素，并結合企業自身情況在合理、合法范圍內進行納稅籌劃，與此同時，籌劃者要密切關注相關國家稅制、政策等方面相關法律法規的變化，從全局角度，作出有利于企業長遠發展的納稅籌劃。

[1]翟繼光.新稅法下企業納稅籌劃[M].中國工信出版集團、電子工業出版社.2016

[2]石建雄.《淺談企業海外項目納稅籌劃》[J].中國總會計師月刊.2013(03)

夏宇(1994-)，男，漢族，福建南平人，碩士研究生在讀，云南師范大學，研究方向：會計。