論任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的異同

●王戰(zhàn)峰

一、前言

審計(jì)工作是確保經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)正確完成的重要手段，在新時(shí)代的審計(jì)領(lǐng)域中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是兩項(xiàng)重要組成部分，二者之間既有相同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，且共同為單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的正確性與合規(guī)性提供有力保障。審計(jì)人員需要在自身工作中梳理二者之間的異同點(diǎn)，以此進(jìn)一步了解兩種不同的審計(jì)模式，使自身工作更具嚴(yán)謹(jǐn)性與準(zhǔn)確性。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相同點(diǎn)

（一）審計(jì)實(shí)施主體相同

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)工作主要在于對(duì)單位經(jīng)營(yíng)人員或管理人員在任期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行考核，以此確認(rèn)其任期內(nèi)各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況[1]，同時(shí)了解其經(jīng)營(yíng)管理工作對(duì)法律法規(guī)的遵守情況，并判定其中涉及的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)是否具備合法性，同時(shí)也需要判定其合規(guī)性。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)活動(dòng)也應(yīng)當(dāng)充分掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況[2]，尋找其中的不足。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也需要對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)內(nèi)容做出綜合評(píng)定。而財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作可視為與之相同的審計(jì)實(shí)施主體，但側(cè)重點(diǎn)存在細(xì)微判別。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作重心在于對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出核查，以確保其合規(guī)性與合法性，此外也需要核查被審計(jì)單位的各項(xiàng)收支情況，并以此明確相關(guān)財(cái)政資金的動(dòng)向。兩項(xiàng)審計(jì)工作的實(shí)施主體都可歸納為國(guó)家審計(jì)部門，國(guó)家審計(jì)部門也是審計(jì)活動(dòng)的組織者，審計(jì)部門則需要依據(jù)政府提出的計(jì)劃完成審計(jì)工作，對(duì)政府機(jī)構(gòu)與國(guó)有企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)人員與管理人員實(shí)施審計(jì)[3]。

（二）審計(jì)基礎(chǔ)資料相同

無(wú)論任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，都需要面對(duì)同樣的審計(jì)基礎(chǔ)資料，二者雖在組織目的與審查內(nèi)容方面存在不同，但審計(jì)基礎(chǔ)資料都是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，需要對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中對(duì)各項(xiàng)法律條例的遵守情況進(jìn)行審查。在兩項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)中，都需要核驗(yàn)會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范程度，了解會(huì)計(jì)原始憑證的完整程度與合法程度，并確認(rèn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的完整程度，以此確認(rèn)審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息具備較高的可信度與準(zhǔn)確度。審計(jì)人員在此基礎(chǔ)上仍需進(jìn)一步依照會(huì)計(jì)信息對(duì)單位經(jīng)營(yíng)人員與管理人員的經(jīng)濟(jì)管理情況做出評(píng)價(jià)，以此確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都與規(guī)章制度相契合[4]。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的不同點(diǎn)

（一）審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)不同

在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)是各個(gè)組織部門、人事部門、紀(jì)檢部門的委托與提請(qǐng)，審計(jì)服務(wù)對(duì)象一般情況下是干部管理監(jiān)督部門。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)在一般情況下的審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)則更為靈活，不僅有審計(jì)法規(guī)，也可能出于審計(jì)機(jī)關(guān)的判斷，以此對(duì)審計(jì)項(xiàng)目做出最終確認(rèn)[5]。

（二）審計(jì)對(duì)象不同

由《審計(jì)法》可知，審計(jì)工作是對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)憑證、賬簿、報(bào)表等的核驗(yàn)，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作作為其中的重要組成部分，其審計(jì)對(duì)象為單位，審計(jì)工作主要在于對(duì)單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)做出審查。而任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的審計(jì)對(duì)象為單位經(jīng)營(yíng)人員與管理人員，審計(jì)工作主要在于對(duì)相關(guān)人員在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出審查，以確認(rèn)相關(guān)人員從事的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)符合各項(xiàng)規(guī)定。

（三）審計(jì)目的不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要審計(jì)目的是對(duì)家底進(jìn)行核實(shí)與清查，以此明確各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題與責(zé)任，強(qiáng)化被審計(jì)單位的行政監(jiān)督力度與權(quán)力監(jiān)督力度。此項(xiàng)審計(jì)的主要目標(biāo)是由對(duì)被審計(jì)對(duì)象在任期間的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)入手，判斷其經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中各項(xiàng)重大決策的科學(xué)性與效益性，最終對(duì)被審計(jì)單位管理人員在任期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以明確，衡量管理人員對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的駕馭能力，考量管理人員自身的廉潔程度。此項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)的主要作用在于督促被審計(jì)單位管理人員在任期間依法行使自身權(quán)力，正確規(guī)范完成行政工作，使其為區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出有效貢獻(xiàn)，同時(shí)也為組織部門與人事部門的考核工作與評(píng)價(jià)工作提供有力的參考依據(jù)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)的主要審計(jì)目的則在于由對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)入手，考察其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的不足，并進(jìn)一步促進(jìn)單位強(qiáng)化自身經(jīng)營(yíng)管理環(huán)節(jié)，提升自身經(jīng)濟(jì)效益。

（四）工作重點(diǎn)不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的重點(diǎn)在于對(duì)人的審計(jì)，其工作重點(diǎn)在于監(jiān)督被審計(jì)單位的相關(guān)經(jīng)營(yíng)人員與管理人員，以此促進(jìn)被審計(jì)單位中的相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能有效完成。與此同時(shí)，審計(jì)工作重點(diǎn)在于核驗(yàn)被審計(jì)單位相關(guān)指標(biāo)完成程度，以此判定其經(jīng)營(yíng)管理效果，以明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更為真實(shí)且合規(guī)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)于被審計(jì)單位中的國(guó)有資產(chǎn)管理情況與使用情況等問(wèn)題也需要進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于各項(xiàng)惠民工程建設(shè)工作與專項(xiàng)資金使用情況的審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)納入任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的重點(diǎn)則在于對(duì)事的審計(jì)，需要在審計(jì)活動(dòng)中了解被審計(jì)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作情況與財(cái)務(wù)工作情況，明確其中存在的問(wèn)題，在確定問(wèn)題后再對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人員與相關(guān)人員進(jìn)行追責(zé)。

（五）工作方式方法不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的主要方式是“聽(tīng)”與“查”的組合，需要與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)人員與管理人員充分交流，也需要與被審計(jì)單位中的群眾進(jìn)行交流，以此方式聽(tīng)取各項(xiàng)相關(guān)匯報(bào)與群眾反映，再對(duì)各項(xiàng)結(jié)果進(jìn)行匯總，以核驗(yàn)其中存在的各項(xiàng)問(wèn)題的相關(guān)線索，最后構(gòu)建出相關(guān)審計(jì)報(bào)告。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作則與之不同，其方式主要為“看”，需要在審計(jì)活動(dòng)中調(diào)閱各類相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，并對(duì)其進(jìn)行合理的延伸調(diào)查，最終形成審計(jì)報(bào)告。

（六）工作報(bào)告風(fēng)格不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的報(bào)告需要對(duì)相應(yīng)的派出機(jī)構(gòu)作工作報(bào)告，工作報(bào)告可由內(nèi)部語(yǔ)氣完成，通常情況下較為緩和，報(bào)告主要內(nèi)容在于注重實(shí)效與注重完善管理機(jī)制等各方面內(nèi)容。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作報(bào)告中，提出的問(wèn)題在普遍情況下都存在一定商訂，例如對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不足與尚待強(qiáng)化的部分，提出的相關(guān)建議也更為謙和，一般用語(yǔ)有“如下幾點(diǎn)意見(jiàn)與建議，僅供參考”等。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作報(bào)告則屬于一種對(duì)外公文模式，此工作報(bào)告需要立足于執(zhí)法者的第三視角進(jìn)行陳述，工作報(bào)告不僅需要面對(duì)被審計(jì)單位，也需要面對(duì)社會(huì)大眾，因此在工作報(bào)告用語(yǔ)中也相對(duì)更為直接。

（七）審計(jì)評(píng)價(jià)不同

由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作來(lái)看，主要的審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容在于掌握被審單位的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合法性，明確財(cái)務(wù)收支工作的真實(shí)程度。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作則有所不同，審計(jì)評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于對(duì)被審計(jì)單位的管理人員各項(xiàng)相關(guān)責(zé)任做出評(píng)價(jià)。換言之，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作需要判斷各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的合規(guī)性，同時(shí)需要對(duì)各項(xiàng)相關(guān)資料進(jìn)行分析，以此對(duì)不同地區(qū)、部門與單位的責(zé)任人進(jìn)行評(píng)定。

（八）審計(jì)成果的作用不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，主要的工作成果在于提供參考依據(jù)，其提供依據(jù)的對(duì)象為各級(jí)黨委與政府部門、相關(guān)組織部門、人事部門等，使各個(gè)部門都能充分了解被審計(jì)單位的整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作的成果在于對(duì)被審單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)與財(cái)政合作做出規(guī)范，使被審計(jì)單位向更好趨勢(shì)發(fā)展，為其后續(xù)管理工作進(jìn)行宏觀調(diào)控。

（九）對(duì)工作的評(píng)價(jià)面不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，評(píng)價(jià)面相對(duì)更為寬泛，不僅涉及被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)人員與管理人員，也涉及各項(xiàng)管理工作對(duì)方針政策的落實(shí)情況，明確其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的政治正確性，使被審計(jì)單位處于良好的黨風(fēng)廉政建設(shè)狀態(tài)。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)中的工作評(píng)價(jià)面則為被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)行為，其中涉及各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)情況，需要對(duì)被審單位各項(xiàng)財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況做出真實(shí)性核驗(yàn)，以明確其效益情況。此環(huán)節(jié)也涉及了相關(guān)管理工作與業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)工作評(píng)價(jià)。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)普遍僅與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)相關(guān)，僅在面臨重大問(wèn)題的情況下才涵蓋被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)人員與管理人員的問(wèn)題，因而整體評(píng)價(jià)面較窄。

（十）責(zé)任認(rèn)定不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中，責(zé)任認(rèn)定內(nèi)容需要建立在全面了解問(wèn)題與原因的基礎(chǔ)上,也需要進(jìn)一步劃分相關(guān)責(zé)任，明確導(dǎo)致問(wèn)題的因素為主觀或客觀、集體責(zé)任或個(gè)人責(zé)任、直接責(zé)任或間接責(zé)任等。在各方面責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)后，審計(jì)人員才能更為精準(zhǔn)地找出被審計(jì)單位中存在的各項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而為黨委政府相關(guān)部門提供參考。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作一般情況下不涉及判定責(zé)任的環(huán)節(jié)。

（十一）指出成績(jī)和問(wèn)題側(cè)重不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)的評(píng)價(jià)以個(gè)人整體工作或單位整體工作為基準(zhǔn)，可視作一種“全面體檢”，在此項(xiàng)審計(jì)中，成績(jī)與問(wèn)題基本處于相同的重要地位，針對(duì)其中執(zhí)行效果較為理想的內(nèi)容，需要審計(jì)人員予以肯定，而其中的問(wèn)題則需要做出相關(guān)提醒。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)則旨在尋找其中存在的問(wèn)題，因而對(duì)于執(zhí)行效果相對(duì)理想的內(nèi)容一般情況下也不予評(píng)論，更側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)相關(guān)不足做出評(píng)述。

（十二）最終處理方式不同

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)結(jié)束后，審計(jì)人員需要向接受委托的各級(jí)組織與政府部門提供相關(guān)審計(jì)結(jié)果報(bào)告，此報(bào)告僅涵蓋相關(guān)建議與意見(jiàn)等內(nèi)容，而不提出處理方法。但財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)則需要提出明確處理策略。例如財(cái)政財(cái)務(wù)收支方面的處理方法等，其中業(yè)務(wù)問(wèn)題可交由監(jiān)管部門進(jìn)行處理，違規(guī)違紀(jì)人員可交由上級(jí)機(jī)關(guān)部門或監(jiān)察機(jī)關(guān)處理。

（十三）解決爭(zhēng)議途徑不同

按照規(guī)定，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告有異議的，可以在收到審計(jì)報(bào)告之日起30日內(nèi)向出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)機(jī)關(guān)申訴，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申訴之日起30日內(nèi)作出復(fù)查決定；被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部仍有異議的，可以自收到復(fù)查決定之日起30日內(nèi)向上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)核，上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到復(fù)核申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出復(fù)核決定（為最終決定）。由于審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)結(jié)果報(bào)告屬組織作為，是上行文，不送達(dá)被審計(jì)對(duì)象，僅供組織部門、干部監(jiān)督部門和黨政主要領(lǐng)導(dǎo)參考使用，不存在爭(zhēng)議和司法救濟(jì)問(wèn)題。財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是對(duì)所在單位的審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定，所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，可依據(jù)《審計(jì)法實(shí)施條例》第五十二條、五十三條之規(guī)定提請(qǐng)政府裁決和申請(qǐng)行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

（十四）審計(jì)的任務(wù)來(lái)源不同

財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)活動(dòng)的任務(wù)來(lái)源在于被審計(jì)單位各項(xiàng)計(jì)劃，如年度審計(jì)項(xiàng)目等，此項(xiàng)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)以計(jì)劃為依據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)不同的審計(jì)內(nèi)容。但任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)來(lái)源在于各級(jí)組織部門或黨委、政府的委托，以此確立自身審計(jì)工作。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)是一種重要的監(jiān)督機(jī)制，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)是其中的重要構(gòu)成，二者之間不僅彼此關(guān)聯(lián)，也存在差異，其中審計(jì)立項(xiàng)依據(jù)、監(jiān)督性質(zhì)、工作重點(diǎn)等各方面雖各有不同，但審計(jì)實(shí)施主體與審計(jì)基礎(chǔ)資料等方面都相同。為更好地完成審計(jì)工作，相關(guān)從業(yè)人員需要進(jìn)一步深入了解兩種審計(jì)手段之間的異同點(diǎn)，以此完善自身工作，提升審計(jì)整體質(zhì)量。