遠程審計存在的問題及對策

●黨旭晉

一、引言

北京注冊會計師協會2020年4月在中國會計報發布《疫情防控期采用遠程審計方式需特別注意三大方面》提出遠程審計方式。遠程審計，是指注冊會計師受特殊情況和不可抗力（例如突發公共衛生等全國性或區域性重大公共事件）影響，無法按照既定審計計劃赴被審計單位主要辦公場所、生產經營場所實施現場審計工作的情況下，在辦公室或審計人員居住場所中采用通過網絡通信渠道和信息化工具，包括電話、電子郵件、數據交換平臺、語音和視頻工具、內部視頻和電話會議平臺、具有同步和遠程審核功能的審計軟件等，獲取被審計單位電子化財務資料和其他與審計相關的信息資料，以及與被審計單位、涉及審計取證的單位（例如交易對手或第三方服務機構等）、監管部門等相關人員進行遠程交流等方式，實施部分審計工作形成相關工作底稿，并與后期追加現場審計工作的審計方式。

二、遠程審計需具備的條件

（一）遠程審計工作指引的建立

會計師事務所要建立遠程審計相關工作指引，彌補審計準則及其指南對遠程審計工作規定的空白，充分考慮遠程審計的固有風險，最大程度上保證審計質量。

（二）遠程審計硬軟件基礎設施的支持

會計師事務所除提供筆記本電腦硬件設備外，需具備專門審計軟件公司開發的審計軟件，特別是遠程審計有針對性的在線共享審計平臺，以及能更大容量獲取被審計單位財務和業務數據的取數軟件。

（三）被審計單位審計數據的及時提供

實施遠程審計，被審計單位除了需提供報表、余額表、序時賬、明細賬、總賬以及財務備份數據庫等常規審計資料外，還需要各部門配合獲取業務數據及資料電子版或掃描件，比如銷售合同臺賬電子版、線下線下銷售流水、大額合同掃描件、送貨單以及簽收單等通常需要現場提供的資料清單。這些資料的提供不單單是財務部門的工作，需要公司銷售部、采購部、倉儲部等多個部門的配合。

在資料提供上，被審計單位應按照會計師事務所與其共同制定的具體審計計劃時間來按時提供，做好前期準備工作，提供的電子版應是真實的、完整的，且掃描清晰有序的。

三、遠程審計存在的問題

（一）尚未出臺遠程審計理論指導

除上述北京注冊會計師協會發布遠程審計方式特別注意三大方面外，北京審計局2020年4月份發布了《北京市審計局非現場審計管理辦法(試行)》，除此之外目前尚無其他與遠程審計相關的準則、理論指導。

（二）獲取會計資料效率低

項目現場審計時，與企業面對面溝通一般是能夠保證會計資料及時獲取和補充，而遠程審計資料難免會有拖延推諉，未能及時提供的現象，不能實現現場審計的效率和對管理層配合審計工作的督促作用。

（三）必要現場審計環節如何替代

以往審計模式的實質性測試和內控測試都必須依靠現場審計，而遠程審計可以通過網絡數據傳輸取得電子審計證據，在事務所或居家解決大部分工作。然而，大多數制造業公司存在有形資產需要盤點，以及內控測試訪談和溝通。特別針對公司存在的復雜重大問題，遠程溝通難以取得有效解決方案，需要項目組主要人員與被審計單位相關人員面對面溝通，這也是全面實施遠程審計的難點[1]。

（四）審計數據缺乏安全保護

遠程審計是一種全新的模式，項目組需要利用網絡獲取原始數據進行審計經濟活動。因此，網絡的可靠性、安全性和準確性非常重要。目前，審計軟件開發還處于初級階段，軟件公司對遠程審計的研究尚不夠透徹，開發的軟件不夠成熟，其功能性和穩定性有待提高和完善。此外，由于計算機硬件資源和網絡通信技術存在固有風險，審計過程中可能出現個別意外。例如，軟件和硬件故障導致數據錯誤或丟失，黑客和病毒入侵破壞軟件等。因此，遠程審計應建立安全控制，不僅包括內部信息系統的程序控制，還包括控制外部網絡的安全。

（五）審計觀念滯后以及成本過高

現場審計模式下，審計團隊在同一場所進行審計，項目組負責人可以現場考察團隊的工作進度，項目組成員可以相互溝通交流找出審計疑惑和問題。而遠程審計，審計人員在事務所或居家辦公，獲取審計證據、復核檢查方式、組內溝通方式以及思維習慣均發生變化，如果審計員缺乏經驗，可能存在獲取審計證據不足，應發現的問題未發現，對審計質量產生一定影響。在遠程審計實施時所面臨的風險無法被準確評估，再加上很多軟件以及程序開發和培訓時所耗費的成本相對較高，因此其實施存在很大困難。另外遠程審計需要被審計單位主動配合方能完成，所以很多客戶如果不合作，那么同樣會阻礙遠程審計的實施。

（六）審計軟件與會計軟件脫節

當前在我國可應用的會計軟件數不勝數，定點開發的會計軟件更多。但問題在于，很多軟件的數據庫和數據結構存在很大的差異性。在開發審計軟件時，如果要適應各種會計軟件，便需要對不同會計軟件的結構數據加以分析，并對不同會計軟件的數據含義加以確定。在這種模式下，開發審計軟件會付出高昂的技術和成本。所以當下較為可行的便是建立公用數據交換制度，將所有的通用軟件進行標準化和規范化的開發；與此同時，也需要對現有的會計軟件進行統一完善，這樣能夠實現兩者皆匹配，否則這一問題無法解決，遠程審計的發展必然受到極大制約。

（七）遠程審計人員操作權限受限

在實施遠程審計時，審計人員應當被準許隨時進入審計單位的信息系統獲取原始資料，并對其業務活動加強監督，審計人員個人權限的問題也不容忽視。不過考慮到安全等因素，很多審計人員并不能完全無限制的入網。

四、解決對策

（一）加快遠程審計理論指導建設

2020年9月財政部明確表示，重視遠程審計理論研究和方法應用，與時俱進加強對包括信息系統審計或與遠程審計有關的審計理論、準則、技術的研究與指導[2]。

（二）與被審計單位形成良好溝通模式

多數被審計單位對遠程審計模式還比較陌生，項目組應與管理層充分溝通，制定具體審計方案，從項目合伙人、項目負責人、項目經理對管理層對接，以及審計人員對各業務循環負責人點對點對接，取得管理層和業務對接人支撐、理解、配合，建立工作溝通群，對每項工作計劃人員安排、時間要求等明確。并在底稿中書面記錄溝通事項，保證被審計單位能提供真實、完整、準確的審計資料[3]。

另外事務所可建議被審計單位日常對憑證、合同等資料電子版歸檔并定制相關制度來規范電子化管理，從而為來年的遠程審計打下基礎，以此來應對突發情況。

（三）改進項目管理模式

遠程審計，審計人員在事務所或居家辦公，審計效率和效果遠不如現場審計。一是利用事務所內部erp系統或釘釘軟件進行工時打卡，避免出現拖沓現象；二是項目各層級復核人及時查閱下一層級的底稿，加強對項目組的管理和監督，與時保質督促項目組完成任務；三是具備現場審計條件，與企業對接人及時溝通進行現場盤點、訪談、原件檢查等事宜，與前期遠程獲取的資料進行核對，保證審計質量，將審計風險將至最低。項目組遠程審計通過電話訪談、視頻查閱有形資產的工作內容應完整地保存在電子工作底稿中。

另外，會計師事務所逐步應用大數據、云計算、區塊鏈、無人機等新技術進行遠程審計[2]。

（四）做好審計數據保護措施

遠程審計獲取被審計單位審計資料時，項目組應做好審計數據保護措施。一是資料傳輸盡量使用加密安全網絡，避免使用公共網絡出現泄露、被竊取等情況；二是重要資料或保密資料應進行加密處理，通過工作郵箱發送,避免使用社交媒體傳輸；三是項目組強調保密意識，公司資料不能發送給項目組以外的同事以及其他人員；四是建立監督和獎懲措施，定期監督，形成數據保護意識及習慣。

另外，會計師事務所不斷加強升級在線共享審計軟件，可引入軟件公司研發升級審計信息系統，比如如何與被審計單位財務系統安全對接，如何異地安全取數，如何實現異地協同審計等。

（五）加強培養綜合型人才

審計質量的好壞，最關鍵的是審計員在審計過程發現問題的能力。一是招聘具有審計和計算機專業知識的人才，加強團隊技術水平；二是加強對項目組各層級的培訓，包括常規的審計理論培訓、計算機應用培訓、網路安全培訓，組內溝通以及與客戶溝通培訓；三是淡季時多模擬審計項目，項目組成員多換崗練習，特別是10月到來年4月份年報階段項目多，時間要求緊，加之遠程審計不同于以往審計模式，除了項目組要做到分工明確，責任到位外，也需考慮因疫情等原因帶來的分工調整，因此需要淡季多模擬多培訓；四是多鼓勵和引導審計員“學會不同的東西”，遠程審計諸多理念具有前瞻性，需要更加注重全局性和安全性，深入對遠程審計的了解認知，以適應審計發展的需要[4]。

另外，審計人員對信息技術的掌握，是遠程審計能否得以實施的關鍵。目前，審計人員面臨的最大問題是缺乏既掌握計算機技術又熟悉審計工作的復合型人才。這就需要在將來的CPA資格考試中適當增加有關信息技術的相關內容，同時要有計劃、分層次地在全員培訓基礎上著力培養復合型專家。

（六）開發審計信息系統

針對遠程審計的實施要求，可以開發一個可實現審計計劃和審計報告全過程的系統，這一系統務必突出實用性以及先進性。首先，需要開發通用式的審計軟件，可以自主完成，也可以交由軟件開發公司完成。而開發的前提便需要制定會計軟件數據接口的標準，實現遠程審計軟件與會計軟件的兼容，確保審計軟件可以實施。其次，建立審計程序管理功能，根據審計準則制定合適的程序庫，這樣有利于指導審計人員工作的開展，也有利于事務所審計工作的規范化。

五、結語

隨著社會經濟的快速發展，信息技術的快速發展和會計師事務所審計信息系統的普遍應用，為遠程審計提供了廣泛的技術支持。會計師事務所正逐步從傳統的現場審計方式轉變為遠程審計。會計師事務所在遠程審計工作開展中，只要能夯實遠程審計所需具備的基礎條件，以風險導向為原則，把控好審計重點注意事項，審計風險降低在可接受范圍內，不孤立和割裂與現場審計的應對關系，在審計執行程序上始終保持與現場審計的有效融合，一定能推動遠程審計的可持續發展。