煤礦企業內部財會控制措施研究

賈慧 太原煤氣化股份有限公司爐峪口煤礦

如今我國煤礦資源面臨著日益短缺的問題，同時煤礦行業的競爭也越來越激烈，這從側面上導致了煤礦企業的資金控制也面臨著較為嚴重的風險。雖然很多煤礦企業都建設了內部財會控制機制，但內部財會控制的實際效果卻不太理想。為推動煤礦企業的健康發展，必須提高其內部管理與財會控制水平，但我國煤礦企業和西方國家相比弱化了財務管控，內部資金較為分散，這也給企業的經營與管理帶來了一定的財務風險，內部財會控制也暴露出了各種問題，不利于煤礦企業的長遠發展。

一、煤礦企業內部財會控制的重要意義

對于煤礦企業來說，通常需要結合市場變化和市場需求來改革內部管理模式，在這一基礎上進行主輔分離，煤礦生產為主，后勤與其他經營內容為輔，所以構建內部財會控制體系能夠保證生產經營的安全性。煤礦企業涉及的工種較多，部門分類也較為全面，所有制也具有多樣化特征。經營規模并不是很大，內部組織結構也不復雜，針對一些經濟效益不足或缺乏競爭能力的企業來說，財務管理混亂與內部財會控制薄弱往往是造成企業競爭能力匱乏甚至是破產的原因之一，因此加強內部財會控制至關重要，其作用主要表現在以下幾點：

（一）為財會法律規章制度的落實奠定基礎

關于企業財務會計的法律法規以及有關制度通常都是從全國整體的角度來制定。而煤礦企業通過內部財會控制工作可以在經營管理的各個環節來落實財會控制，降低企業的經營風險，為法律規范的落實提供更具體的形式，對現行的法律體系進行補充。所以煤礦企業應當對內部財會控制具有正確的了解，在實踐中探索內部財會控制的創新。

（二）與企業經營管理需求相符

在企業內部財會管理中，財會控制是其中的重難點，具有一定的綜合性特點，企業內部財會控制的有效落實可以為經營管理提供可靠的輔助作用。在企業日常審計中，內部財會控制可以起到風險檢測與控制的效果，最大程度上降低風險的影響，為企業的經營管理工作提供支持。如果內部財會控制缺失，很容易造成財會核算混亂，收支平衡難以維系，很容易損害企業的經濟利益。

（三）與財會管理制度體系建設要求相符

從目前的財會管理體系來看，通常包含了會計法律、會計行政規范、會計規章、企業相關法律制度等方面，在新會計管理制度中，企業內部財會管理是最關鍵的內容，是決定財會控制能否實現的核心[1]。

二、煤礦企業內部財會控制存在的問題

（一）排斥性較強

受傳統思維和傳統管理模式影響，不少煤礦企業的內部財會控制較為簡單，層次劃分方面非常單一，層級跨度較大且服從性較強。在傳統思維的影響下，領導層未能意識到內部財會控制的重要意義，甚至將內部財會控制與內部審計當成一種工作，因此在權責劃分方面也十分模糊。同時內部財會控制的目標與內容皆由領導人員決定，很容易出現排斥權力的情況，難以發揮內部財會控制的真正價值。此外財務風險意識和風險管控機制的缺失也讓企業前期受市場管控較小，財務風險意識的缺乏使得風控機制存在很大的缺失，一旦遭受風險則難以在第一時間去解決，無法保證資金的有效流轉。

（二）經濟效益影響較為嚴重

一般來說，煤礦企業需要保證預估損失和控制成本的一致性，但如果兩者失衡，那么很多問題都會難以控制，甚至帶來更加嚴重的經濟損失。若損失小于成本，也可能造成內部財務杠桿不平衡的問題。因此內部財會控制的關系十分重要，能夠對財會控制制度產生影響，如果財會管理體系不健全、方法不科學，那么監督職能則無法發揮。

（三）財會項目管理水平較差

目前我國煤礦行業的市場競爭十分激烈，很多煤礦企業在競爭中都處于劣勢，缺少自由的市場競爭，沒有制定合理可行的財會制度，會計核算質量難以保證。同時也缺乏專業人員對財會法律進行有效把控，未能形成有效的競爭與經營管理機制，企業對于財務管理的重視程度也是一項影響因素。

三、煤礦企業內部財會控制的建設原則

（一）相互制約性原則

在相互督促相互制約的情況下才能保證煤礦企業內部財務控制的有效落實，單個部門無權對企業的經濟活動做到全方位掌控，必須對有關的權利和責任進行明確劃分，讓不同部門及人員都能行使監督權，從而讓內部財會控制變得更加公平透明。

（二）完整性與系統性原則

為了將內部財會控制充分落實到企業的經濟活動全過程，就需要不斷完善制度體系，涉及企業各項業務活動和各個部門、崗位等，內部財會控制制度的制定需要具有科學性與系統性特征，只有這樣才能更好地把控各部門及各崗位之間的關系。

（三）成本效益原則

煤礦企業的經營需要將成本效益作為中心，因此在構建內部財會控制制度時也要遵照這一原則，通過合理可行的方式方法對各部門及人員進行組織和管理，讓內部有序化運作，最終實現內部財會控制職能。

（四）反饋性與預見性原則

如今煤礦企業所處的內外環境較為復雜，內部財會控制制度也不能一成不變，需要結合所處環境的變化而進行變化，所以內部財會控制也需要具備動態反饋與預見性的特征，不斷調整不斷完善，為實現企業發展目標而轉變，更能適應時代發展要求和企業發展要求[2]。

四、煤礦企業內部財會控制的有關措施

（一）建立煤礦企業內部財會控制制度

煤礦企業需要根據自身的發展需求與內部經營現狀構建對應的管理制度，目前越來越多的煤礦企業開始著手于財會控制的改革，而尚未進行改革或改革效果不佳的企業可以采取以下措施：董事會通常是企業中地位最高的職位，為促進煤礦企業的良性發展，需要進一步強化內部各組織的運作效能，這就需要進行組織的職權分離，確保組織之間處于相互獨立的關系，特別是董事長和總經理更需要權責分離，實現關鍵職務不交叉的目的。之后還要明確內部股東大會和監事會、董事會之間的責任與權限，組織的權利與責任應當對等，在日常經營中處于穩定運作的狀態。還要將國家對于股東大會、董事會、監事會的有關規定進行整合，每個組織的責任與權利范圍，以及工作流程都要進行仔細劃分，確保內部規章制度的完善以及制度的順利落實。此外還需要建立完善的內部監督機制，通過制度體系建設來保證運營的穩定性與安全性。從目前的情況來看，不少煤礦企業的內控機制未能對其他部門及員工起到很好的監督與約束效果，所以需要借助監事會制度的監督作用來實現，除監事會外，董事會高度集權的問題也要予以重視，可以通過建立審查小組的方式進行制衡，并且審查小組的成員構成不能來源于董事會成員，審查組織能夠對董事會的運行進行監督，也具有一定權利可以制約董事會的裁決[3]。

（二）強化風險管控意識

煤礦企業應當提高自身的風險管理意識，通常情況下煤礦企業的領導人對于風險問題是否重視往往會對企業內部產生整體性影響，若領導層若重視風險管理，那么管理人員與基層人員才能將其視為重點工作。同時管理人員與基層人員的風險意識培訓也是一項重要工作，強調內部財會控制的重要性，以及風險問題的成因與預防措施等。加強內部人員對于風險管理的認知，不能將風險管理與財務管理或一般管理畫等號，也不能單純為了應對上級檢查而展開，應當了解風險管控的意義與價值。企業內控可以從目標任務和落實手段、實施對象等方面著手，將內控的實質性內容歸結為風險管理，并建立風險辨識、風險評價、風險反應機制，利用風險的辨別與評價、分析等措施來找到企業經營管理活動中可能存在的風險問題，針對發現的風險問題及時確定解決對策，確保煤礦企業的健康運行。

（三）強化內部會計層面控制

從煤礦企業內部財會控制的角度來看，會計層面的控制至關重要，目前很多企業在內部會計控制方面大多從經營的層次展開分析，而針對管理層面的控制卻相對薄弱，不少企業都會將會計部門和審計部門作為會計控制的研究組織，目的在于提高煤礦企業財務審計的開展效率與開展質量，并梳理內控審計人員的權職與責任，針對其工作結果進行評價。從整體控制的角度來看，煤礦企業的基層員工和中層管理人員都是內部控制的主要目標，但企業高層卻并不再內部控制的范疇之中，因此企業需要重點關注這一問題，在內控機制改革方面拓展內部控制的覆蓋面積。煤礦企業高層人員需要關注內部控制環境的建設，為員工提供更多的發展機會，如果在高層人員眼中企業是自己的發展平臺，那么在運營管理和控制方面很容易出現急功近利的問題，對企業的經濟效益帶來不利影響。因此在煤礦企業的經營角度來看，傳統模式下的內部會計控制是相對于生產與經營過程而言的，而在現代煤礦企業中，企業經營者和所有者相互分離，企業所有者在內部會計控制中也會更加關注經濟效益與管理效能。在煤礦企業的治理方面，內部會計控制需要補充高層控制這一短板問題，利用內部會計控制制度的落實對現有的經營管理模式進行改革，在各個管理層次中滲透會計控制，助推煤礦企業的長遠發展[4]。

（四）強化貨幣資金控制

對于煤礦企業來說，內部財會控制的改革還需要充分落實貨幣資金控制，根據煤礦企業當前的經營與管理情況建立資金結算中心，將外部銀行開戶逐步撤銷，利用結算中心來實施外部銀行資金開戶等業務，確保收支賬戶都建立在資金結算中心之內，確保貨幣資金控制的統一性與系統性。將結算中心為依據，可以幫助煤礦企業充分掌握資金的流動情況，讓資金管理更加全面化、動態化，在進行調度與調劑之后，提高閑置資金的利用率，讓資金的循環效率進一步提高，確保集中管理與監控網絡體系的作用可以充分發揮，加強煤礦企業的內部財會控制效能。在財務管理制度的改革與創新過程中，財會控制的信息化建設也能獲得助力。貨幣資金控制的強化可以結合市場規律建設煤礦企業內部資金管理體系，將貨幣資金的控制進一步整合，有助于控制資金違規行為，針對資金的體外循環等問題進行解決，改善內部財會控制體系等，借此實現動態化的資金控制，讓資金配置進一步優化，可以根據煤礦企業的經營與發展需求來控制資金的有效流動[5]。

（五）與內部審計有效結合

煤礦企業應探索內部財會控制與內部審計的結合路徑，內部審計指的是企業根據有關委托，以科學評估財產、財務報告、經濟效益的方式確保評估有效性。從煤礦企業的角度來看，在內部審計過程中如果出現監督力度不足的問題，那么內部審核的最終結果也會受到影響，難以保證決策的正確性，嚴重時還可能造成一定的經濟損失。董事會的審計權力最大，如果審計過程中存在的漏洞被利用，那么很容易造成一些違法違規的現象。對此煤礦企業內部財會控制需要重視與內部審計的有效結合，并提高審計人員的綜合素質，將審計制度作為支持，提高監督管理效能，確保財務審核的規范性與完整性，針對煤礦企業可能面臨的風險問題進行防控，在實現內部審計獨立運行的基礎上，審計人員可以將財務信息提供給董事會，避免其他部門對財務報告進行更改，降低對審計工作帶來的干擾。煤礦企業在內部財會控制期間，審計工作應當作為一項基礎性工作，利用科學有效的內部審計制度來支持企業成本控制，保證企業經營活動的經濟效益，提高財務風險防控水平，更有利于提高企業的綜合競爭能力。

（六）提高工作人員綜合素質

健全的內部財會控制制度能夠推動煤礦企業財務工作的有效運行，但這一制度本身就超越了一般的財務范圍，甚至也超出了很多財務人員的知識范疇，如關于市場、關于法律法規制度、關于資料管理等內容，若財務人員的綜合業務能力和知識水平無法達到內部財會控制要求，則無法確定財會控制制度，也難以實現財會控制的真正價值。對此煤礦企業還需要提高財會人員的準入標準，不局限于財務專業人才，還需要做好崗位調整，提高財會人員與崗位的適配性，讓人才價值充分發揮。此外還需要做好職業道德培訓工作，讓財會人員能夠按照崗位職責標準來提高自身的自我管理意識，建立終身學習觀念，在日常工作中不斷學習新知識，不斷提高自我，提升自身的專業水平，避免人為失誤問題的出現。企業還可以利用一些賞罰措施來激發人員的積極性，通過責任的劃分與賞罰措施的實施輔助財會控制的有效開展，協調各部門之間的關系，避免各自獨立問題的出現[6]。

五、結語

為有效加強煤礦企業的綜合競爭能力，推動煤礦企業的改革與創新，就需要了解內部財會控制的關鍵意義。內部財會控制能夠幫助企業分配內部資源，提高資金流轉與經營效益。對此企業應當進一步提高財會人員的綜合素質，建立完善的控制體系與制度，為煤礦企業的內部管理建設新的環境。