國有企業(yè)改革形勢下的財務風險與規(guī)避研究

■朱胤承

（中交疏浚（集團）股份有限公司）

引 言

對國有企業(yè)實施體制改革是中央擴大國有企業(yè)，增強市場競爭能力的重大戰(zhàn)略舉措。國有企業(yè)的改革包含多個方面的內容，包括轉變系統(tǒng)思維、建立科學的評價機制、完善組織結構、優(yōu)化治理體系、建設有利于創(chuàng)新的文化氛圍等。但是在改革的過程中必然會發(fā)生利益團體的沖突，這就加劇了國有企業(yè)出現財務會計風險的概率。因此，在這種背景下，開展針對國有企業(yè)改制背景下財務會計風險識別和防范機制的研究就顯得尤為重要。

1 相關概念介紹

1.1 國有企業(yè)的內涵和特征

很多學者對國有企業(yè)的概念進行了研究，但是由于研究視角的不同，目前還沒有形成關于國有企業(yè)概念的統(tǒng)一認識。但是關于國有企業(yè)內涵的研究是基本一致的。有學者認為國有企業(yè)指的是國有資本占據控股或主導地位的企業(yè)，由國家來行使管理行為[1]。而且根據國有資本出資比例的差異，國有企業(yè)可以分為國有獨資、控股、參股三種企業(yè)類型。有學者認為國有企業(yè)是政府代表出資人履行管理職責的企業(yè)類型，包括中央和地方國有資產監(jiān)督管理機構監(jiān)管的企業(yè)[2]。

從國有企業(yè)的概念出發(fā)，筆者認為國有企業(yè)主要包含以下幾個方面的特點。第一，國有資本具有控制權。國有企業(yè)的出資人通常為國資委而，私營企業(yè)的出資人通常不具備國家背景。第二，國有企業(yè)承擔了更為廣泛的政治和社會責任。國有企業(yè)在國民經濟中占據主導地位，是保證社會主義發(fā)展方向的重要組織。而且，國有企業(yè)往往涉及國家發(fā)展的重要能源領域，承擔了更為廣泛的社會責任，其發(fā)展既追求經濟效益又追求社會效益。第三，國有企業(yè)的崗位機制具有穩(wěn)定性。一方面，國有企業(yè)會吸納大量的就業(yè)人員，尤其是會優(yōu)先解決應屆生的就業(yè)。而且國有企業(yè)所吸納的就業(yè)人員往往具有一定的企業(yè)編制，其就業(yè)崗位具有很強的穩(wěn)定性。除此之外，國有企業(yè)基本會嚴格地遵守勞動法。除非發(fā)生國有企業(yè)的改制，其往往并不會因為經濟原因而進行大規(guī)模的裁員。

1.2 國有企業(yè)財務會計風險的內涵和特征

隨著社會環(huán)境的日益復雜，國有企業(yè)會面臨各種各樣的風險。其中財務會計風險是國有企業(yè)面臨所有風險類型的重要一種。從目前學者的研究來看，財務會計風險有廣義和狹義之分。廣義的財務會計風險指的是企業(yè)資金鏈運作全過程出現的風險，而風險發(fā)生的具體環(huán)節(jié)不僅包括國有企業(yè)融資、籌資等環(huán)節(jié)，而且還包括國有企業(yè)決策的環(huán)節(jié)[3]。而狹義的財務會計風險指的是國有企業(yè)在財務會計工作方面的失效而引發(fā)的財務會計風險[4]。

由于國有企業(yè)的具體特征，相對于非國有企業(yè)，其在經營過程中更容易受到國家政策、政府管制、市場環(huán)境等多方面的影響。因此，國有企業(yè)運營中的每一個環(huán)節(jié)都可能會產生風險[5]，所以，文章中研究國有企業(yè)財務會計風險指的是廣義層面的財務會計風險。基于國有企業(yè)和其財務會計風險的概念，文章認為其財務會計風險具有以下幾個方面的特征。

第一，國有企業(yè)的財務會計風險具有客觀性。其財務會計風險客觀存在，并不會因為人的主觀意志而轉移。只要國有企業(yè)存在資金運動，就必然會出現財務會計風險。第二，國有企業(yè)的財務會計風險具有不確定性。國有企業(yè)的財務會計風險受到多種因素的影響，比如，內在環(huán)境和外在環(huán)境的影響。而且其風險的大小和類型處在不斷地變化當中。第三，國有企業(yè)財務會計風險具有綜合性。很多國有企業(yè)的業(yè)務范圍非常廣泛，涉及不同的行業(yè)。而各種行業(yè)財務會計風險的特征具有很強的差異性。所以，國有企業(yè)財務會計風險具有綜合性特征。

1.3 國有企業(yè)財務會計風險的類型

技術風險。國有企業(yè)的財務會計工作涉及企業(yè)運營的方方面面，從企業(yè)的籌資活動、投資活動、運營活動，再到企業(yè)的利潤分配活動。這些環(huán)節(jié)都需要財務會計進行核算、計量、確認和報告等工作。而這些環(huán)節(jié)所涉及的會計工作具有一定的復雜性，不僅要求財務人員具備較好的專業(yè)能力和風險識別能力，而且還要具備高水平的風險管理和應對能力。如果財務人員在政策的解讀和賬務的處理方面存在偏差，那么就非常容易導致國有企業(yè)財務會計數據出現失誤，從而導致財務會計風險的出現，進而影響到國有企業(yè)的發(fā)展。

職業(yè)道德風險。任何一個行業(yè)都存在行業(yè)的職業(yè)道德。對于會計人員而言，會計人員在工作的過程中必須嚴格地遵守會計職業(yè)道德。比如，會計人員要樹立會計職業(yè)的理想、良好的工作態(tài)度、承擔起會計的職業(yè)責任、努力提高自身的職業(yè)技能、遵守會計工作的紀律、保持仔細認真、一絲不茍的工作作風。但是，一旦會計人員違背自己的職業(yè)道德，在會計工作中搞人情化的操作或者虛構會計憑證套取國家企業(yè)資金，就會讓企業(yè)處于發(fā)生風險的境地。

環(huán)境風險。國有企業(yè)在發(fā)展的過程中面臨會計的環(huán)境風險。首先，財務會計政策具有一定的變化性。一旦國家的稅收政策出現變化，就要求會計人員迅速學習國家最新的稅務文件，研究會計的處理方式和稅款的計算方式。如果會計人員對政策變動的風險不夠敏感，那么就很可能會給企業(yè)帶來稅務方面的風險。其次，國有企業(yè)還面臨著內部控制環(huán)境的風險。內部控制環(huán)境是國有企業(yè)內部控制制度是否有效的一個重要因素。如果國有企業(yè)管理層和治理層沒有樹立針對內部控制制度良好的態(tài)度、認識和措施，那么國有企業(yè)的內部控制就很可能處于無效的狀態(tài)。這樣就不能夠建立起有效的風險識別和應對機制。

2 國有企業(yè)出現財務會計風險的原因

2.1 國有企業(yè)風險管理意識薄弱

首先，很多國有企業(yè)的領導者對風險的管理還存在一定的誤解，認為風險管理并不會對國有企業(yè)的效益產生直接的刺激作用。而且會讓國有企業(yè)分散一部分時間和精力。不得不說這種認識是非常膚淺的。只有提高風險管理的意識，才能夠完善風險應對的機制。除此以外，很多國有企業(yè)的財務部門也沒有認識到財務會計風險管理的重要性。很多國有企業(yè)的財務部門比較重視會計的基礎工作。重視會計的基礎工作可以提高數據的準確性和完整性，能夠提高部門的財務會計水平。

2.2 缺乏完善的風險識別和評估機制

很多國有企業(yè)的管理層已經認識到了控制財務會計風險的重要性。但是還沒有建立完善的風險識別和評估機制。一些國有企業(yè)在對風險的識別方面主要憑借主觀上的判斷，但是卻不能對財務會計工作的流程進行梳理，也無法找到存在風險的關鍵點。導致其無法進行針對性的優(yōu)化。更為重要的是，很多國有企業(yè)的財務部門無法對財務會計的風險進行量化，也就是說對風險識別的方法還不夠科學，這就導致國有企業(yè)長期無法建立有效的風險識別和評估機制。

2.3 內部監(jiān)督的力度不足

完善的內部監(jiān)督制度是對國有企業(yè)財務會計工作的一種有效制約。即使部分國有企業(yè)存在一定的會計風險，比如財務報表存在大量的錯報，如果國有企業(yè)的內部審計機構能夠真正地發(fā)揮作用，那么就可以及時地發(fā)現這些錯報，并督促國有企業(yè)財務部門進行改進。但是從實際情況來看，很多國有企業(yè)的內部審計部門缺乏專業(yè)性和獨立性。在審計的過程中還存在人性化的操作。除此之外，很多國有企業(yè)還沒有建立針對財務會計工作人員風險責任的考核制度。

2.4 信息系統(tǒng)水平滯后

有效的財務會計信息系統(tǒng)不僅能夠大大降低會計工作人員的工作量，同時還能夠提高工作人員的工作效率。但是從實際情況來看，很多國有企業(yè)并不重視信息系統(tǒng)的建設。部分國有企業(yè)的領導人認為國有企業(yè)會計的主要責任是提升其合規(guī)性和合理性，從而忽視了會計工作的效率性。即使部分國有企業(yè)已經實現了會計信息系統(tǒng)的建設，但是會計信息系統(tǒng)的信息化水平和智能化水平都比較低。部分財務會計工作還是需要會計人員通過手工方式完成。國有企業(yè)并沒有建立信息化的風險預警模型。如果能夠在信息系統(tǒng)中建立風險預警模型，那么就可以通過預警模型對錄入的數據進行有效分析，這樣就能夠實現對財務工作和會計工作的雙重預警。

3 國有企業(yè)規(guī)避財務會計風險的路徑

3.1 提升國有企業(yè)的風險管理意識

只有讓國有企業(yè)樹立風險管理的意識，才能夠發(fā)揮企業(yè)主觀能動性，從而建立有效的風險識別和應對機制。因此，風險管理意識是規(guī)避財務會計風險的必要前提。首先，有關部門應該加強關于財務會計風險管理的宣傳工作，提高領導人對財務會計工作的重視程度，消除其認識誤區(qū)。其次，國有企業(yè)還應該提升財務部門關于會計工作風險管理的意識。一方面，國有企業(yè)應該嚴格把控招聘的質量關，招錄那些具備良好專業(yè)素質的財務人員。而另外一方面，應該對現有的財務人員進行培訓，做好風險管理知識的講解，努力提升其風險管理意識。最后，國有企業(yè)應該提高財務部門工作人員的職業(yè)道德，提高其職業(yè)素養(yǎng)，杜絕人情化會計操作的行為。

3.2 建立有效的風險識別和防范機制

國有企業(yè)必須建立關于財務會計風險的識別和防范機制。首先，有關人員應該對國有企業(yè)面臨的內外部環(huán)境因素進行分析，比如政策的變動、市場的發(fā)展變化情況等。其次，國有企業(yè)應該建立風險的識別機制。矩陣圖的風險識別機制能夠從多個維度衡量企業(yè)發(fā)展過程中的風險點，從而確定財務會計風險的類型。因此企業(yè)可以利用矩陣圖的風險識別方法。最后，國有企業(yè)應該針對常見的財務會計風險類型設計相應的應對方案，建立風險應對預案，做到防患于未然。除此之外，國有企業(yè)應該嚴格內部控制制度的運行，在會計工作中落實費用審批制度和崗位輪換制度，比如，在崗位的任命上應該嚴格貫徹“回避”制度。

3.3 加強內部監(jiān)督

有效的內部監(jiān)督能夠約束國有企業(yè)權力的運行，可以提高國有企業(yè)財務會計工作的規(guī)范性和準確性。首先，國有企業(yè)應該提升內部審計機構的地位，加強其獨立性和專業(yè)性，確保審計機構能夠按照正常的審計標準開展審計工作。同時，要引導國有企業(yè)領導者樹立健康的權力觀，減少對審計部門工作的干預。其次，國有企業(yè)應該建立針對財務會計風險管理的責任機制，明確第一責任人，為每一個崗位設計風險管理的考核指標。只有這樣，才能夠給員工帶來一定的壓力，讓員工真正地貫徹和落實企業(yè)的風險防范制度。最后，國有企業(yè)還應該對員工履行風險管理的責任進行考核，并且以考核的結果為依據對員工進行獎懲，比如可以和員工的績效工資掛鉤，進而實現良好的激勵作用。

3.4 提高信息系統(tǒng)的智能化水平

有效的會計信息系統(tǒng)不僅能節(jié)省會計人員的工作量，讓會計人員將更多的精力放在風險管理方面，同時還能夠降低會計工作出現錯誤的概率，提升數據的準確性，為管理者依據數據信息進行風險決策提供支持。首先，國有企業(yè)可以和第三方機構合作，根據國有企業(yè)的特點建立針對性的信息系統(tǒng)。其次，國有企業(yè)還應該注意風險預警模型和信息系統(tǒng)的銜接，讓預警模型能通過信息系統(tǒng)進行風險的識別、評估和測算。最后，國有企業(yè)還要注意提升工作人員的信息化水平。只有具備信息化水平的員工，才能夠有效和熟練地應用信息系統(tǒng)，從而實現信息系統(tǒng)的真正價值。

4 結 語

在國有企業(yè)改制的背景下，國有企業(yè)必須樹立面對改革的積極意識，加強對風險的管理。只有重視風險，才能夠有效地抵御市場環(huán)境對業(yè)務運營和財務運營的沖擊，才能夠釋放國有企業(yè)的制度活力，把握住市場的良好機遇，實現國有企業(yè)的質變。文章闡述了國有企業(yè)和財務會計風險的概念、特征，并且總結了國有企業(yè)財務會計風險的表現形式，最后從多個角度提出了國有企業(yè)規(guī)避財務會計風險的路徑。只有做好上述幾點，國有企業(yè)才能將風險控制在可接受范圍。期望文章的研究能為國有企業(yè)規(guī)避財務會計風險提供一定的參考和借鑒。