出口退稅對生產型企業的經濟效益的作用研究

■袁繼恩

（濟南廣盛源生物科技有限公司）

引 言

出口企業的經濟效益和外貿政策以及退稅政策有一定聯系，所以為了給出口的企業帶來經濟效益使其實現效益最大化，還應加強對出口退稅政策的分析，并全面的研究充分的應用，運用最佳的核算方式，其中可充分的應用出口退稅的核算方式并組織貨物出口。對于出口退稅的核算方式進行分析，通常情況下有兩種核算方式，一種為有貨物出口后的統一核算，另一種為貨物出口后的單獨核算。在這種兩種退稅核算方式背景下，根據現有的出口退稅政策，加強對生產型企業進行對比并全面的分析，其會產生不同經濟利益，而且在日后生產型企業對退稅效益的退稅方法選擇起著非常重要的作用。

1 出口退稅的概念和必要性

1.1 出口退稅的背景介紹

在國際貿易中，出口退稅是非常重要的國際慣例，而且在各國的稅收領域中所占據的領域業非常多，是各國為了將本國的貨物和不含國內稅收價格在國際市場上具有一定的影響力，使其能夠進入到國際市場中，進而在價格等方面，促使出口貨物具有競爭的優勢，同時在貨物進入國際市場等方面受到相應的刺激。每個國家的國際貿易具有一定的差異性，還具有各種的退稅方法，退稅程度不一樣會給出口企業的經濟效益帶來各種影響。從出口企業的財務部門的角度上來看在平常工作中，他們最主要的工作職責就是對中國出口退稅政策進行分析，并全面的研究，加強對各種貨物出口組織方式和出口退稅方法的應用，進而為企業帶來經濟效益，使其實現效益最大化。在進行出口貨物等方面，本文以貨物出口后的統一核算和貨物出口后的單獨核算為主，進行相應的對比進而找出企業利益實現的最佳方法。

1.2 出口退稅的概念

一般情況下，出口貨物退（免）稅還可稱之為出口退稅，主要指的是在國內生產和流通環節中，出口貨物退還具體繳納的增值稅和消費稅。在國家稅收等方面出口貨物退稅制度作為主要的組成部分。出口退稅能對國內產品稅收的負擔進行平衡，其中這主要就是以退還出口貨物的國內已納稅款，在不具備稅成本背景下，使得本國產品在國際市場中進入，在相同條件下和國外產品實施競爭，進而讓產品的核心競爭力不斷提高，實現對出口創匯的擴大。改革開放以來，我國實現對出口退稅政策的構建。隨著多年的經驗驗證，出口退稅進一步促進國際貿易的發展，而且還能起到起到帶動的作用，使得出口企業的經歷效益得到增強，讓出口貨物的競爭力得到提高，推動國民經濟的發展，與經濟發展的速度做到相吻合。

1.3 出口退稅的必要性

隨著我國對世貿組織的加入，在遵循世貿組織相關貿易規定的同時，從成員國貿易入手嚴格的按照相關的要求給予相應的待遇；出口企業的出口貨物當實現到進口國到達之后，需要實施退稅工作并落實，而且在具體實施的過程中還應結合進口國同類商品的稅率；對于出口國所有口的貨物而言如果沒有實施退稅，一定程度上會給出口企業帶來影響，還會出現重復交稅的這種現象，增加稅負的成本，進而給出口國出口經濟的發展帶來不利的影響。在我國出口經濟中為了促進生產企業的發展，其注重生產企業后勤等方面提供保障，在本國緩解生產企業出口貨物稅務壓力。在“一帶一路”背景下，與沿線國家實現新的經濟發展合作模式的建立，在全方位和多層次的視角下，實現對經濟發展模式的構建，進而與沿線各個國家的經濟保障良好的對接，實現經濟發展的共同利益體的打造，其進出口貿易等方面國家與國家之間有了一定研究，出現了更加完善出口退稅政策，所以只有加大執行力度，全面的執行出口退稅政策并積極的進行貫徹，進而促進貿易各國的發展，維護國家貿易合作關系。一般情況下出口退稅的形成主要通過國際貿易中的稅收管轄權，因為在消費低的原則下，促進出口退稅的誕生。其商品選擇環節等方面從消費者的視角上來看，進口國消費者其價格上不存在一定的差異性；尤其是稅負成本的差異至少不存在，最主要的問題與出口國通過退稅政策有關；總體來說，稅收權利充分的體現出國家權利行為，且在國內經濟流轉中，所形成的交易充分的表現出征稅的權利，但是在國家以外的地方不適用。

2 出口退稅給生產型企業帶來有利影響

按照當前的出口退稅政策，從生產型企業的角度上來看在進行核算的過程中通過統一核算方式，而且非各個部門之間實施核算納稅，并獨立的進行，一定程度上能夠有效的防止企業退稅風險的發生，獲得一定的退稅額，在企業稅收等方面將負擔降到最低，使得企業資金得到合理的使用，實現資金的周轉，這對于企業產品的出口起著非常重要的作用。對于生產型企業而言，在內部加強對出口公司的設立，全面的進行單獨核算和獨立納稅，這會讓企業的納稅的步驟變得更加繁瑣，使得納稅的流程得到增加，很容易發生納稅的風險，最重要的一點就是難以實現企業資金更好地周轉，還會影響到企業生產和貨物出口。基于此，隨著經濟不斷的發展，在當前國家的退稅政策下，生產型企業要想實現貨物的出口，在具體核算的過程中應以統一核算方式為主。

3 當前我國生產型企業的出口退稅政策

當前，國務院非常的注重生產型企業出口貨物，并提出免稅、抵稅、退稅的辦法全面的實施，對于此貨物進行分析主要包括兩個方面，一方面是進出口經營權的生產企業出口，另一方面是生產企業委托外貿公司出口的貨物。這也作為改革出口退稅主要的部分。免、抵、退”稅是出口退稅的一種方式。《財政部、國家稅務總局關于進一步推動出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》（財稅[2002]7號）規定，我國對生產企業自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物，除另有規定外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。 “免”稅，是指對生產企業出口的自產貨物，免征本企業生產銷售環節增值稅；“抵”稅，是指生產企業出口的自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。 生產企業出口自產的屬于應征消費稅的產品，實行免征消費稅辦法。對于免稅和抵稅以及退稅這種方式進行分析，一定程度上防止企業的資金發生占用，尤其是企業的稅收負擔。出口退稅的稅款在內銷產品等方面實現應納稅抵減，不計入庫能夠使得企業生產資金周轉得開，進而為企業帶來一定的經濟效益。生產型企業出口退稅核算就是不同的企業結合各個方面運用的各種退稅辦法，其中這主要結合的是管理方法和公司財務核算方式，而且企業統一納稅核算和企業非統一核算作為經常用的退稅辦法。

4 不同核算方式對于企業不同的經濟利益的影響

4.1 企業加強對進口公司設立，獨立核算獨立納稅

企業加強對進口公司的設立，獨立核算獨立納稅對于這種核算進行分析會占用企業的資金，進一步的增加退稅的流程，而且還會進行延長很容易發生退稅風險。這種情況從企業的角度上來看應注重增值稅并加強對這方面專用發票的開具，進而在具體銷售的過程中其增值稅金額等方面讓其進一步的增加，其中這不同于統一核算方式經過比較最主要的區別就是產生相應的銷售環節[1]。在企業內部層面上進行分析，進口公司貨款沒有及時的進行交付，這種銷售行為會給企業帶來不利的影響。在出口公司進行申請退稅的過程中，此流程作為主要的實施事項，其中收購過程、出口收匯、結轉成本等作為主要的事項。

對于這種獨立核算方式進行分析在以下幾個方面給企業帶來一定的影響；在銷售稅金等方面，企業內部進行虛增進而影響到企業資金的運轉，讓企業對資金的需求不斷的加大。在退稅成本和退稅等方面增加難以明確的因素，無形這種給退稅帶來風險，而且退稅貸款不能及時的獲取還會影響到企業的運營[2]。

4.2 企業實行統一納稅，統一核算

在統一納稅和統一核算背景下，企業加強對進出口公司的調拔，在具體實施的過程中并結合產品的調拔單，但是這無法作為銷售處理。基于此，在企業向出口公司銷售等方面讓此銷售的步驟逐漸的減少，企業內部不能實現對稅金的產生，防止稅務支出發生增加的現象，將資金占用的問題降到最低，實現資金周轉，有效的避免退稅風險的發生。

通過統一核算方式對企業起到的作用主要以下在以下幾個方面：企業從進出口公司入手在進行產品的調拔時，不主要以銷售產品為主，其開具增值稅等方面還能省略了對專用發票的開具，將稅金的風險降到最低。在當月的內銷稅額中，出口退稅實現預免預抵，企業獲取退稅在短時間使其實現退稅，還能夠預防退稅風險的發生[3]。其退稅等方面，以上就是生產型企業在對代理出口委托背景下具體情況，但是有的企業在進行退稅的過程中，通常情況下還會以自營出口方式為主。對于生產型企業而言通過自營出口方式退稅額與免抵退稅款和期末留抵稅額有直接的關系。如果出口金額比較多很容易給企業帶來一定影響。在期末當留抵稅額存在不足的情況，在當期即便有較多的免抵退額也難以實現對全額度的退稅款的獲取[4]。除此之外，在全額的退稅款等方面進行分析當不能及時的取得時，從企業的角度上來看還應加強對額外的稅費的繳納，尤其是城市維護建設稅和教育附加稅。基于此，這就需要全面的實施退稅申報前期的核算工作并有效的落實，其中在具體開展的過程中可圍繞著當期的期末留抵稅款和免抵退稅額來實施，并注重期末留抵稅額和免抵退稅額的問題，盡可能的實現讓前者大或者是等于因為這非常的關鍵。

4.3 兩種核算方式的退稅金不同

通常情況下，獨立納稅獨立核算的退稅金額與統一核算企業的退稅金額相比，前者的金額比較小。但是在不給予退稅等方面，獨立核算獨立納稅的企業要低于統一核算的企業。對于獨立獨算和獨立納稅企業而言，在具體核算的過程中以獨立核算方式為主，一般情況下有部分退稅損失。對于獨立核算這種核算方式進行分析在企業內部中通過對銷售收入的虛增，讓應交所得稅實現增加。在應交增值稅等方面獨立核算獨立繳稅還會讓企業實現增加，尤其是企業的城建稅[5]。

5 出口退稅給生產型企業帶來的啟示

在當前的出口退稅政策下，從生產型企業的角度上來看需要進行統一核算和統一納稅，而非各個部門之間要單獨的進行核算并納稅，由此將企業退稅風險降到最低，得到更多的退稅額，加快企業的資金周轉，最重要的一點就是在企業產品的出口等方面起著一定的作用。對于企業而言在內部如果實現對進出口公司的設立，其核算等方面并非統一實施，但是如果進行獨立納稅，企業現有的納稅流程出現增多的現象，還會增加納稅成本，從某種程度上來看很容易產生納稅的風險，還讓納稅流程進一步延長，加重了企業的納稅負擔，難以讓企業的資金周轉得開，且給企業生產的進行和貨物出口帶來一定的影響。基于此在當前經濟背景與國家的退稅政策下，其退稅核算等方面經過對比不同的方法，對于企業而言本文建議權衡利弊，通過統一核算方式實現企業貨物出口。

6 結 語

總而言之，在經濟全球化背景下，增加國際貿易往來，其退稅政策直接關系到企業的經濟效益，在國家貿易中明顯體現出退稅政策的重要性。所以從生產型企業的角度上來看要清楚這點并積極進行學習，加強對出口退稅政策的使用，結合實際情況應用最佳的貨物出口方式，防止企業資金發生大量占用的情況。