淺析地勘單位的稅收籌劃思路

林再武

（福建省第二地質勘探大隊，三明 366000）

引 言

改革開放以來，我國社會經濟發展迅速，走出了一條中國特色社會主義市場經濟道路。在不斷實踐和摸索的過程中，我國稅收政策及制度逐步完善，有效發揮了宏觀調控價值。地勘單位是我國計劃經濟體制下重要的事業單位，在國土資源管理、空間規劃、工程建設等領域發揮了重要作用。在如今我國社會主義經濟發展進入新階段的背景下，地勘單位的經營服務模式呈現復雜化和多樣化趨勢，涉及的增值稅、資源稅、城市維護建設稅等稅種也越來越多樣，因此有必要針對地勘單位的稅收籌劃思路及策略進行深入探究。

一、地勘單位稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃的特征

稅收籌劃主要是指在當前稅收法律及政策體系下，主動利用會計、財務、內部控制及稅收的相關知識，在不違反法律及市場制度的基礎上，降低稅收成本的管理及控制過程。稅收籌劃的關鍵在于實現企業財務管理、內部控制目標、降低成本、提高效益。總體來講，稅收籌劃工作具有以下四方面特征。

其一，計劃性。稅收籌劃需要結合企業單位主營業務、經營狀況、財務狀況，以及相關行業制度、國家法律法規，對稅收繳納工作進行設計和安排。在實際的經濟環境下，稅收義務的執行是具有滯后性的，也就是說，在經營活動實際發生之后，相應的應納稅款已經確定，此時再進行稅收籌劃是沒有任何意義的。所以，稅收籌劃是一種需要基于前瞻意識，對經營、投資及理財活動進行設計、規劃、安排，并以此作為企業相關經濟活動的執行綱領或參考對象。

其二，合法性。和非法的偷稅漏稅活動有本質區別的是，稅收籌劃活動的開展需要建立在完全遵守相關法律制度的基礎之上，其籌劃思路和執行方式都需要符合稅法的立法意圖。唯有保證稅收籌劃的合法性，才能有效體現國家稅收的政策導向，充分保證納稅人及公共利益不受侵害。

其三，整體性和長遠性。對任何企業單位來說，稅收籌劃不僅要考慮眼前的利益，還要考慮長遠的利益。尤其是在社會經濟處于新形勢的背景下，稅收籌劃的整體性和長遠意識不可或缺。簡單來講，稅收籌劃不僅要考慮納稅人短期效益增加，還要考慮資產增值，以及降低經濟活動中的各項風險。

其四，目的性。稅收籌劃工作具有明顯的目的性，無論是短期的稅收優化，還是長期的稅務籌劃工作，都需要結合實際情況，在多種納稅方案中選擇稅負更低的方案。同時，應當在納稅總額差距不大的方案中，選擇納稅時間整體較晚的方案，讓企業在降低納稅壓力的同時，有效提升資本利用率。

（二）地勘單位做好稅收籌劃的必要性

地勘單位主要從事的是社會地勘工作，在提供地勘技術服務及轉讓地勘成果的過程中，產生相應的經營收入，并依法繳納增值稅、房產稅、所得稅及城市維護建設稅等稅種。地勘單位在我國屬于國營背景的事業單位，受傳統計劃經濟體制的影響，其稅收管理方面更多是注重合法性，而相對忽略了目的性、整體性和計劃性。尤其是地勘單位在和國有企業及私營企業進行經濟往來時，更忽略了稅收籌劃的重要性。對稅收籌劃的不重視，以及缺乏新形勢下對稅收籌劃價值的科學認知，導致地勘單位承擔較大的稅負。尤其是目前部分地勘單位缺乏科學的經濟管理及內部控制意識，導致其在降本增效方面的規劃意識不足，影響資金利用率。在社會相關地勘服務要求越來越高、市場競爭越來越激烈的情況下，地勘單位在稅收籌劃方面的不足，不僅影響了其市場競爭力，也不利于長遠發展。而通過做好稅收籌劃，不僅有助于幫助地勘單位降低稅負、提升效益，還有助于優化經濟管理及內部控制體系，為可持續健康發展打下可靠基礎。從國家層面來看，地勘單位作為重要的國營事業單位，有效開展稅收籌劃工作也是響應國家稅收法規、政策導向的重要體現，在市場經濟環境下能夠發揮良好的帶頭作用，對促進我國市場經濟環境的優化有積極意義。

二、地勘單位兼營不同稅率項目行為的稅收籌劃思路

在地勘單位的日常經濟活動中，主要的技術服務工作包括地質鉆探、巖土工程勘察、地質災害評估、地質災害防治、地質勘探技術服務等。從國家增值稅稅目中可以了解到，地質鉆探、地質災害防治屬于建筑業下的“工程服務”，適用9%的增值稅稅率。而除該經營活動以外的其他勘探業務，則屬于現代服務業下的“研發和技術服務”，適用6%的增值稅稅率。由此可以發現，地勘單位的經營服務活動屬于典型的增值稅兼營行為。據稅法相關條目規定可以了解到，地勘單位存在兼營行為，應當分別核算，如果沒有進行分別核算，將適用較高的稅率計算應納稅額。顯然，地勘單位涉及的增值稅兼營行為，不同稅目的稅率存在差異，增值稅稅額也會有所差異。所以，針對增值稅兼營行為的稅收籌劃，應當具體根據地勘單位的實際經營活動，按照不同稅目計算相關銷售額的應納稅額，達到減少納稅的目的。

例如，A地勘單位2021年的主營業務中，包括地質鉆井（打井）勘探和巖土工程勘察活動。該年10月，該地勘單位地質鉆井（打井）勘探和巖土工程勘察收入分別為130萬元和100萬元。如果不進行分別核算，則該單位兩項經營活動共計230萬元需要按照建筑業9%的稅率進行計稅，即20.70萬元。如果按照適用的稅目類型進行分別計算，即地質鉆井（打井）勘探收入的130萬元按照9%稅率計稅，巖土工程勘察活動100萬元按照6%稅率計稅，應納總稅額為130×9%+100×6%=17.70萬元，總共減少納稅3萬元。

可見，在地勘單位的增值稅兼營情況下，通過分別計算的方式，可以有效減少納稅總額。值得一提的是，地勘單位在單獨核算免稅及減稅項目時，也可以通過分別計算的方式進行稅收籌劃，降低稅負。

三、“營改增”下地勘單位工程業務的稅收籌劃思路

在地勘單位的日常經營活動中，項目金額往往較大，一般不滿足小規模納稅人的標準，作為一般納稅人而存在。“營改增”是國家為了有效減輕企業稅負和完善稅制而做出的一項重大改革，實行全面“營改增”后，地勘單位的地質鉆勘、地災治理業務的稅率由營業稅3%變為了增值稅9%，其余的地勘、巖土工程勘察的稅率由營業稅5%變為了增值稅6%，同時取得了抵扣進項稅的權利。但在實際工作中，由于地勘行業的特殊性，主要是在野外運用各種工作手段對地質進行調查研究，地方偏遠、交通不便，涉及的道路平整費、青苗補償費、房屋租賃費等支出往往取不到可抵扣的增值稅專用發票，該類支出在項目總成本中所占的比重又很大，導致地勘單位并沒有享受到“營改增”所帶來的降低稅負的好處，反而加重了稅負。為了合理降低稅負，如果對地勘單位中符合建筑業清包工、甲供、老項目（“營改增”前動工的項目）的業務單獨劃分出來，采用簡易計稅方式，按征收率3%納稅，可以節省一大筆費用。

例如，B企業是一般納稅人，在地質鉆井（打井）勘探工程中涉及清包工項目，鉆井工程中用到的柴油等所有材料都由業主自行購買，B企業提供技術人員和設備并進行施工，如果業主自行購買所有材料，找裝飾公司或裝修隊伍來施工，假設該項目總工程款為500萬元，可抵扣進項稅為1萬元，如果采用一般計稅方式，應納稅額為500×9%-1=44萬元，而采用簡易計稅方式，應納稅額為500×3%=15萬元，節省的稅額為29萬元。

在該案例中可以發現，地勘單位利用簡易計稅的方式，可以有效減少稅負。在該稅收籌劃思路下，將清包工業務剝離出來單獨核算，只要可抵扣的增值稅進項稅額小于工程總價款的6%，都會達到合理避稅的目的，規避了地勘行業遭遇的可抵扣進項稅過少的風險。

四、地勘單位設立從屬機構時的稅收籌劃思路

隨著社會主義市場經濟的不斷發展，地勘單位的經營規模也逐步擴大，為了滿足更大的市場服務需求，其需要在多個地區設立分公司、子公司或辦事處。在該情境下，地勘單位的所得稅籌劃工作尤為重要。目前，我國地勘單位設立的從屬機構基本上以分公司、子公司及辦事處為主，而從屬機構性質的不同，在設立程序、財務核算及納稅方式方面都存在差異。

首先，分公司、辦事處的設立程序相對簡單，且在財務核算方面的工作由總公司負責，不用進行單獨核算，也無須單獨繳納所得稅。但是，這種形式意味著地方性的分公司及辦事處無法享受國家相關稅收優惠政策。

其次，子公司作為獨立法人，在設立程序方面相對復雜，且要獨立進行財務核算并繳納所得稅，但是子公司可以享受地方稅收優惠政策。

可見，地勘單位在設立從屬機構時，也需要結合企業的實際經營情況和相關地區稅收政策，對稅收進行科學籌劃。

例如，E地勘單位分別在成都和長沙設置子公司A1和A2。在2021年，E地勘單位利潤為1000萬元，而子公司A1利潤為200萬元，A2虧損300萬元，那么E地勘單位本部該年度應納稅額為1000×25%=250萬元，子公司A1應按稅額為200×25%=50萬元。而子公司A2因為當年存在虧損，按照相關法規，其無須繳納所得稅。在該案例中，如果E地勘單位在設置從屬機構之前，充分進行了稅收籌劃，決定在成都和長沙設立分公司B1、B2，按照25%的所得稅稅率進行計算，E地勘單位2021年度的應納所得稅額為（1000+200-300）×25%=225萬元。可見，從屬機構性質的變化，讓E地勘單位該年度的應納所得稅稅額節省了75萬元。

五、地勘單位做好稅務籌劃的建議

（一）強化籌劃思維，建立可持續發展機制

新形勢背景下，地勘單位應當積極改變傳統、單一的財務管理理念，將稅收籌劃納入單位經營管理改革的重點環節。基于此，由領導層和財務部門牽頭，強化籌劃思維，根據企業自身業務現狀、市場發展趨勢，建立可持續發展的管理機制。在該基礎上，應當細化對地勘技術服務項目類型、業務所適用稅目的分析，通過計算評估減稅方案。同時，應當將稅收籌劃納入企業的經營決策活動中，對重大經營活動的決策具有更大影響力。

（二）重視人才培養，提升團隊素質

事實上，地勘單位的稅收籌劃工作不僅僅是財務部門的工作，也需得到其他部門的通力配合。為此，應當在組建高素質財務管理隊伍的基礎上，對其他部門、從屬機構人員進行培訓，提升其稅務籌劃及內部控制的意識。在提升團隊素質的基礎上，通過多部門、多單位協作，為稅收籌劃工作提供更為完善、細致、準確的業務數據，便于提升稅收籌劃水平。當然，在稅收籌劃的基礎上，應當持續推進地勘單位內部控制改革，提升企業資源利用率和抗風險能力。

結 語

綜上所述，在如今社會經濟發展進入新形勢的背景下，地勘單位的經營管理面臨著諸多挑戰。針對其傳統單一的經濟管理、內部控制理念，應當積極將先進的稅收籌劃思路納入企業經營管理改革之中。在具體執行中，通過對具體業務類型、適用稅目的深入分析，選擇更為合適的業務模式。同時，要保持對國家相關稅收政策的持續關注和分析，探索出一條適合地勘單位長遠發展的稅收籌劃機制，為提升單位市場競爭力、促進行業健康發展做出重要貢獻。