論如何做好上市公司稅務會計規(guī)范化

賴欣儀 龍巖高嶺土股份有限公司

引言

實踐中隨著社會主義現(xiàn)代化建設的推進，很多會計人員開始加強自身綜合素質能力的提升，開始充分地注重自身綜合專業(yè)素養(yǎng)的培養(yǎng)，尤其是在現(xiàn)代化的發(fā)展經(jīng)濟社會環(huán)境下，上市公司要更好地關注財務管理內容，高度重視稅務會計核算模塊的運用，及時掌握最新的稅務會計信息，才能使得稅務更加的規(guī)范化，促使得稅務會計管理更加優(yōu)質化。

一、我國稅務會計發(fā)展現(xiàn)狀

自改革開放以來，實務上對財務會計也在進行不斷的改革和創(chuàng)新，特別是在稅制建設改革上取得了階段性的進步，尤其是加強絲路的改革朝著國際化趨勢邁進。實踐中，企業(yè)要站在稅制改革的基礎上研究稅收法律法規(guī)，因為稅制法規(guī)具有強制性和嚴肅性，特別是不同于傳統(tǒng)意義上的財務會計，所得稅法上針對納稅人的應納稅額計算往往會與會計核算的方法有著差距，財務和稅法存在一定的不一致，納稅人要嚴格地按照稅法的規(guī)定進行優(yōu)化調整，例如要按照會計準則的核算基礎計算出會計利潤，必要時針對會計利潤進行調整，遺失的納稅得到進一步的籌劃。從稅法的角度，很多財務會計過多地依賴于相關財務核算模式，一定程度上，實踐中，稅務會計和財務會計要嚴格地遵循新的會計準則的規(guī)定，讓我國會計準則制度更加地趨向于國際化，更加地符合國際會計準則的要求，如實踐中稅務會計和財務會計的分離，就加速了會計的改革。

實踐中從企業(yè)所得稅法的配套實施條例來看，我國2008年的企業(yè)所得稅法就嚴格要求了稅負，這些條例嚴重地影響了企業(yè)的稅負，使得企業(yè)逐漸地趨向于國際化的形式，如新“企業(yè)會計準則”也在理論和實踐相結合的基礎上，經(jīng)過了20年的實踐實現(xiàn)了在全國范圍內的推廣和實施，使得稅務會計在發(fā)展中面臨著全新的階段，逐步地在發(fā)展中已呈現(xiàn)出“獨立性”，因此企業(yè)在稅務會計的管理上，應逐步地趨向于規(guī)范化，才能讓企業(yè)在管理中逐步地實現(xiàn)經(jīng)濟利潤。

二、稅務會計基本理論概述

（一）稅務會計的概念

實踐中，稅務會計的概念也是眾說紛紜，稅務會計定義中的一些詞語也是含糊不清，如一些學者認為稅務會計僅僅是所得稅會計處理方面的籌劃，有些學者也認為納稅處理就是稅務會計，稅務會計是專門的理論和方法結合下的應稅所得計算的會計，其與會計收益的差異會存在著一定的不同。一般大眾認為所得稅會計就是常說的稅務會計，稅務會計內涵往往大于一些所得稅的納稅范疇，特別其中還包含一些流轉稅的會計處理。針對以上種種稅務會計定義的不明確說法，實踐中我國稅務會計的形成要注重一定的理論體系，稅務會計要嚴格不僅僅定義于所得稅的稅種、稅款計算，還要注重以收益為對象的專門會計理論方法的核算，通過這一概念的理解，充分地掌握稅務會計的工作內容。

實踐中，稅務會計的納稅主體就是會計主體，依據(jù)貨幣計量的基本形式，再嚴格地按照稅收法律的規(guī)定進行及時的管理，及時采用科學的會計學理論和核算方法進行納稅籌劃，通過系統(tǒng)、連續(xù)地進行全面的納稅管理，才有助于納稅人應納稅款的合理計算和繳納，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)合理的核算和監(jiān)督，強化資金運動過程中的合規(guī)化管理及監(jiān)督，也有助于國家利益和納稅人合法權益的保障。納稅人也要不違反準則的基礎上遵循稅法的前提下，積極地進行稅金的準確核算，最終為稅務會計提供稅務信息，幫助納稅主體進行合法的納稅籌劃。

（二）稅務會計的主要內容

稅務會計主要從事兩方面的活動：（1）稅務會計的核算。該部分內容就是強化稅務活動的核算，加強稅務活動的核算內容的分析，通過分析實現(xiàn)與稅種的合理運算，現(xiàn)行稅制核算基礎需要有著嚴格的規(guī)定，期間必須注重稅務會計核算內容，注重嚴格把控流轉稅、消費稅、營業(yè)稅、增值稅等，以及資源稅、房產(chǎn)稅及關稅等，其中增值稅和所得稅的核算是稅務會計核算的主要內容。稅務納稅籌劃要根據(jù)稅務會計的相關具體要求進行經(jīng)營活動，做好及時的納稅籌劃并明確地了解財務內在的邏輯關系，進行依法納稅從而確保稅負的合理性。

《新會計準則》出臺的相關政策對于我國的經(jīng)濟發(fā)展是一種逐漸的推動，使得更加趨向于國際化，與國際進行全面的接軌。從新會計準則的相關影響力方面，可以看出企業(yè)對利潤的一系列管理和把關，正規(guī)的環(huán)境下企業(yè)要注重利潤空間的開辟，及時解決好一些上市公司的納稅稅務，針對稅務問題及時找尋管理的問題，不斷地改進和創(chuàng)新才能促使構建更加規(guī)范和有序的監(jiān)督體系。

三、上市公司規(guī)范化企業(yè)稅務會計的相關建議

現(xiàn)階段，很多企業(yè)的稅務會計和財務會計進行分離，同時也產(chǎn)生了管理會計的崗位，特別是隨著會計電算化的日漸完善，企業(yè)稅務會計的具體操作還是一個逐漸探索的過程。上市公司規(guī)范化管理企業(yè)稅務會計，促使稅務會計更加方便和快捷地進行高效的核算，使得稅務會計更加的普及和發(fā)展。當下我國的稅務會計還處于初級階段，具體的發(fā)展雛形還要做出以下幾個方面的努力：

（一）人才方面強化稅務會計業(yè)務教育培訓

稅務會計最終的目標也是促進企業(yè)合理的內部管理和生產(chǎn)，為企業(yè)提高經(jīng)濟效益提供一定的助力，提升稅務會計的職能作用。所以，稅務會計要想實現(xiàn)一定的發(fā)展目標，其必須注重業(yè)務素質能力，必須保持旺盛的生命力和核心競爭力。因此稅務會計在人才培養(yǎng)方面要注重相關專業(yè)技能的提升，例如稅務會計不僅要懂得財務知識，還要充分地具備全面的稅務知識、法律知識，根據(jù)這些知識以及相關實踐經(jīng)驗來提高自身的專業(yè)素質能力，才能促進企業(yè)更好發(fā)展。另外，上市公司的會計人才要深度地研讀“稅務會計”知識的精髓，深刻領會會計理論、稅收理論及法律理論，才能及時為企業(yè)提供專業(yè)的納稅籌劃服務，讓企業(yè)更好地掌握稅法規(guī)定，進而幫助企業(yè)更好地進行納稅籌劃。再次，樹立正確的納稅觀念，強化稅務會計人員的專業(yè)素質能力，讓財務知識方面的專業(yè)化培訓越多越好，專業(yè)化的培訓和調研過程中，充分地保證稅務會計工作質量的提升。

我國稅法改革措施每年會有新的變化，針對一些業(yè)務量較大和變化較快的流轉類稅收稅目，納稅籌劃要在教學的整個環(huán)節(jié)中給予一定的現(xiàn)金補充，再從長遠的企業(yè)發(fā)展來看，上市公司要想強化專業(yè)能力，就必須強制進行專業(yè)的教育培訓，通過培訓進一步地了解教師進行的教育培訓。在教育培訓過程中，一些課程的設置就會充分地保留，如《企業(yè)納稅會計》《企業(yè)稅收籌劃》《會計財經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》等，針對以上的專業(yè)化理論知識進行完全的掌握，通過扎實的理論知識進行納稅管理。同時稅務機關還要加強相關咨詢服務和培訓服務，對納稅人可長期地和系統(tǒng)地進行專業(yè)化的培訓，通過培訓讓管理人員充分地了解稅務知識，才便于更好地促進納稅管理，及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。

（二）組織方面的籌劃

在組織架構方面，上市公司由于具備一定的實力，積極健全組織形式并注重稅務會計的規(guī)范化和科學化，更加有組織地進行架構的落實，充分發(fā)揮組織的職能作用才是關鍵。就當前我國發(fā)展現(xiàn)狀來看，稅務會計也起到了溝通和協(xié)調的作用，實踐中再通過內部組織架構的合理化約束，稅務會計能夠幫助企業(yè)制定全面、系統(tǒng)的預算方案、決算方案；強化一些利潤分配方案和彌補虧損方案；實踐中積極地完善基本管理制度。實踐中稅務會計要對納稅財務內容進行合理籌劃，通過納稅籌劃管理來實現(xiàn)積極的稅務管理。稅務會計在運行過程中也要加強相關問題的分析和甄別，通過合理的企業(yè)決策來加強相關管理，最終幫助企業(yè)進行合理的運籌帷幄。

（三）加強稅務會計法制建設

企業(yè)要遵循稅務會計法制制度的規(guī)定，嚴格按照相關管理人員的規(guī)定，讓企業(yè)在法律的保護下獲得更好的納稅服務。上市公司要注重稅務會計制度化建設，內部控制需要引進既懂稅法、又精通會計業(yè)務的專門的稅務會計人員，讓其嚴格遵循相關稅法的規(guī)定進行納稅活動，保證企業(yè)足額上繳相關稅款。所以會計還要在企業(yè)中分清稅企權責，讓自己從繁雜的賬務處理中解脫出來，逐步地落實稅務部門的相關要求，積極加強有法必依、執(zhí)法必嚴和違法必究，才能防止稅務管理中存在的徇私舞弊現(xiàn)象。

上市公司還要進一步完善稅制結構，特別是稅務會計人員對稅務資金系統(tǒng)的運營情況要給予高度的重視，稅務資金系統(tǒng)要潛心地研究并進行相關探索，從而幫助企業(yè)減少稅收征管可能存在的漏洞，通過法治化和規(guī)范化的稅收征管管理，加速稅制的進一步完善。

（四）法治方面設置系統(tǒng)的企業(yè)稅務會計核算規(guī)范

從法治方面來看，企業(yè)要把會計的重點放在稅務會計上，更加嚴格地把關稅務會計的操作，更多地放在如何在合法和不違反相關的制度條約下，幫助企業(yè)進行合理的納稅籌劃。實踐中制定出最佳的納稅籌劃方案，需要時刻遵循法律法規(guī)的規(guī)定，更要嚴格遵循稅收征管機構的要求，在遵循一定的制度形式和準則的基礎上，規(guī)定管理人員加強相關稅務的合理運作，稅務會計還要依法做到合理的執(zhí)法，做到有法必依并減少稅務的人治現(xiàn)象。

稅務會計在核算模式上也要對相關會計科目進行合理設置，選擇一些科目的賬務類型，要注重自成體系的涉稅賬簿組織體系管理。實踐中一些上市公司還借助電算化模式進行財務處理，針對每筆涉稅事項進行及時的編制記賬憑證，并根據(jù)登記的賬簿，最終更加全面地進行嚴格的會計核算。

稅法是一部非常嚴格并系統(tǒng)的實體法，其一些稅制內容要求具有一定的體系，此時一些重要的法律法規(guī)和復雜的稅務知識要求，稅務人員必須嚴格地掌握，需要企業(yè)辦稅人員準確地把握核心要點。稅務會計要嚴格把控相關財務基礎方法，做好準則基礎上的合理化會計核算，并加強相關賬簿設置規(guī)則的落實，及時關注各種稅所涉及的稅收會計核算方法，針對這些方法進行統(tǒng)一，統(tǒng)一設置規(guī)范文本和內容，要具備完全的掌握和了解，并及時地給予補充和完善，做到科學化和規(guī)范化的管理，才有助于企業(yè)更好地進行納稅籌劃。

四、我國稅務會計模式的發(fā)展與展望

我國稅務會計模式的大方向是稅務會計和財務會計的分離，以及相關稅務會計核算模塊的規(guī)范化，財務會計核算基礎上，主要是對稅法和會計差異的調整。稅務會計要在核算的基礎上完全地局限在稅法的規(guī)定進行會計納稅調整和計算，就會嚴重地影響到成本差異，又可以增加一定的效益。當然適度分離也不能是“一刀切”，不同的企業(yè)會具體問題具體分析，專業(yè)的管理人員要注重借鑒西方的會計稅務核算模式，通過博采眾長并趨向于世界會計國際化大趨勢，選擇適合我國國情的稅務會計模式。

目前上市公司的稅務會計核算應不斷地加強改革和完善，同時要充分地借鑒國際化的基礎慣例，實現(xiàn)稅收法則和相關會計的合理化協(xié)調，在彼此的規(guī)范化和約束下充分地加強納稅籌劃，在稅務會計和財務會計結合協(xié)作的基礎上，做到和諧統(tǒng)一地協(xié)調發(fā)展，并形成一個龐大的系統(tǒng)化工程。未來上市公司在稅務會計核算模式上應加強進一步的研究，在規(guī)范化的基礎上，探尋合理的納稅籌劃并積極地進行研究，不斷地進行合理的運維籌劃，才能讓企業(yè)更好地在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。

結語

綜上所述，根據(jù)新會計準則的相關規(guī)定，上市公司應積極地順應市場的快速發(fā)展，不斷地加強經(jīng)濟主體的合理化稅務籌劃，此時就需要嚴格地規(guī)范稅務會計的會計行為，積極加強規(guī)范化的策略探索，實踐中更應加強稅務會計相關的規(guī)定研究，不斷完善和深入的地方應進行具體分析，讓一些上市公司的稅務行為更加規(guī)范化和合理化。因此實踐中要加強科學合理的理論和實踐相結合，在充分保證國家宏觀經(jīng)濟建設的前提下，做好稅務會計合理的納稅籌劃，才能真正幫助企業(yè)更好地提升經(jīng)濟效益。