內控視角下行政事業單位預算績效管理的優化

余金秀 國家體育總局冬季運動管理中心

引言

當前新時代背景下，行政事業的健康科學發展直接關乎社會的穩定可持續發展，所以行政事業單位一定要采取有效的措施切實開展內控管理工作以保障自身發展的穩定性。其中預算績效管理工作作為行政事業單位內控工作的重點，需要受到行政事業單位的重視，但是預算績效管理工作的具體應用在行政事業單位的過程中還存在著諸多困境，針對這一情況，就要求各個行政事業單位切實從自身的發展實際出發，為預算績效管理提供良好的條件以促使預算績效管理工作能夠在單位內部高效、有序地開展，從而使得行政事業單位內部的控制水平能夠得到切實的提高。

一、完善行政事業單位預算績效內控管理的重要意義

行政事業單位在日常運行的過程中，要時刻防范各類風險問題，對可能出現的財務風險問題更是要倍加小心。若是不慎出現財務風險問題，不僅會造成國有資產流失，而且會嚴重影響我國政府公信力的提升。那么有效預防行政事業單位出現財務風險較為有效的措施之一就是加強單位預算績效管理水平，完善預算評價指標。

預算績效管理是預算全過程管理中的重要一環，從預算編制時的事前指標設置、預算執行中的指標優化調整，到預算年度結束后的指標完成度評價，全面覆蓋了財政年度預算工作的各個環節。科學高效的預算績效管理可以幫助行政事業單位發現自身在管理過程中的諸多問題，并加強以后年度預算編制、執行的科學合理性，有效提升單位資金使用效率。從當前行政事業單位日常的預算績效內控管理工作來看，行政事業單位中存在著預算編制與預算執行情況不符導致資金使用效率較低的不良現象，而要想切實改變這個現狀就需要加強行政事業單位的預算績效管理體系，科學設置預算績效評價指標，在剛性執行預算過程中利用指標評價體系動態修正執行問題，將預算績效管理化作內控管理過程中的一把利刃，貫徹落實“過緊日子”政策，將資金用在“刀刃上”。

行政事業單位中開展預算績效管理工作最為主要的目的是在有限資金投入內實現組織職能效益最大化，保障行政事業單位的發展規劃、考核及評價具有科學合理依據。而在行政事業單位中開展內部控制實際上就是以制度規范對各項組織活動進行管理和約束，使得行政事業單位的各項業務活動開展合規合法。

一般在行政事業單位中，內部控制和預算績效管理工作的交融往往體現在以下三個方面：一是績效預算管理工作在行政事業單位中的開展從本質上講屬于經濟管理的范疇，所以預算績效管理工作各個環節的開展存在著較多難以預測的風險，這就需要借助于內部控制對預算績效管理中有可能會出現的風險進行有效控制。二是行政事業單位若想有效實現內部控制就必然要采用預算績效管理的方式。三是預算績效考核在行政事業單位中的應用有助于實現單位內部控制和預算管理工作的順利開展，在這個過程中行政事業單位績效管理人員和內部控制人員的工作責任心也能夠切實提高，只有從各個方面增強行政事業單位工作人員的責任心才能夠促使內控視角下的預算績效管理工作得到高質量和高效率的開展。

二、內控視角下行政事業單位預算績效管理存在的問題

（一）行政事業單位中的內控環境相對薄弱

行政事業單位在日常發展的過程中需要營造一個優質的內部控制環境以使得內控管理工作得到切實落實，在這個過程中就要求行政事業單位相關負責人擔負起建設和落實內部控制制度的責任，以此促進單位良好發展。然而在行政事業單位的實際工作中，內部控制建設工作很難形成各個環節、部門互相監督約束的高效閉環。這主要是因為大部分行政事業單位領導不能完全理解內部控制存在的重要意義，尚未形成構建“單位內控體系”的意識。甚至還存在一些行政事業單位領導開展內部控制建設工作只是為了應付上級的檢查。因此，行政事業單位受到領導內控觀念缺失的影響，使得內部控制建設流于形式，導致行政部門之間無法進行有效合作和協調。

（二）應用在行政事業單位中的預算績效編制缺乏科學合理性

當前有部分行政事業單位在開展預算績效編制管理工作時缺乏一定的科學合理性，出現這一不良現象的主要因素有行政事業單位中日常需要核算的會計數據較為繁多，這就使得行政事業單位中核算會計數據的工作人員需要完成的任務量較重。另外，預算編制時財務人員與業務部人員出現脫節現象，業務人員懂業務績效指標而不懂財務績效指標，財務人員則反之。行政事業單位中的一些預算編制工作人員缺乏足夠專業的素養和較強的業務能力，而行政事業單位中的預算編制所涉及的廣泛范圍需要專業能力較強的工作人員完成，而預算編制人員本身專業知識不足這一不良現象就導致了預算績效管理水平難以得到切實的提升。

（三）預算績效管理體系在行政事業單位中缺乏完善的監督體系

首先，我國預算績效管理工作在最近幾年的整體發展情況相對于部分區域是較為良好的，而其他部分區域開展的績效管理工作出現較多的問題就是重預算而輕績效，這些區域的行政事業單位往往只是將資金花出去而忽視資金投入所產生的后續效果，一旦這些行政事業單位可自由支配的財政資金變大就會出現效益低下的不良后果。其次，當前還存在部分地區的行政事業單位在得到財政撥款之后不能夠合理地支配資金，若是這些資金在單位財政賬單上滯留較長時間就會導致該部分資源遭受到較大的浪費。由此可看，我國行政事業單位整體的預算績效管理體系在當前時代的發展中仍然是不健全和不完善的，一些行政事業單位在支配資金時出現已定制度和實際情況不相符合的不良現象，這些現象的出現導致我國行政事業單位對資金的實際操作過程過于混亂且效率低下。最后，我國地方政府的相關稅收因為“營改增”的問題直接取消了營業稅，該種稅種作為地方稅服務地方政府的最高比例稅種，若是被取消會造成地方政府稅收收入的進一步降低，預算績效管理體系若是在這種情況下遭到缺失，就很容易造成財政資金的浪費。

（四）行政事業單位中難以開展有效的預算績效溝通

預算績效管理工作在行政事業單位中的開展涉及的是單位內部的各個部門，所以預算績效管理的有效性若想切實得到保障就需要深入探究行政事業單位的性質、定位和規模等，在這個過程中還要求事業單位加強內部各個部門之間的交流溝通以確保預算績效管理工作能夠得到切實的開展。預算績效管理工作在行政事業單位各個部門之間存在較大的溝通難度主要是因為該單位對預算績效管理缺乏正確全面的認識，正是行政事業單位對預算績效管理工作的認識不足，使得該項工作在事業單位的開展中受到了較多的限制，且行政事業單位中缺乏完善的溝通機制也使得開展的預算績效管理工作面臨著效率低下的巨大壓力。

三、預算績效內控管理體系在行政事業單位中的應用措施

（一）行政事業單位要強化工作人員對內部控制和預算績效管理理念的樹立

行政事業單位在新時代若想健康穩定發展，就必然要采取有效的措施加強員工對內部控制和預算績效管理理念的認識。當前，有較多的行政事業單位通過對管理人員開展教育培訓和宣傳工作，優化單位內部的預算管理模式，該種方式在行政事業單位中的應用能夠從一定程度上增強管理人員正確理念的樹立。首先，行政事業單位可以建立健全完善的單位培訓教育體系，以切實融入內部控制和預算績效管理理念，從而使得經過培訓教育的工作人員能夠正確理解內部控制和預算績效管理理念在行政事業單位中應用的重要性。其次，行政事業單位中組織開展會議的工作人員還可以將內部控制和預算績效管理知識穿插到各個環節中，從而使得參加會議的各個工作人員都能夠在潛移默化中接受到正確的預算績效管理理念的培訓。

（二）行政事業單位要保證預算編制管理工作開展的科學性

首先，行政事業單位中的預算編制流程在當前新經濟形態下需要得到科學合理的規范和細化，在這個過程中要求行政事業單位采取有效的措施健全完善各個部門的預算績效管理指標。其次，行政事業單位要依據我國出臺的法規對預算編制準則進行制定以保障預算編制管理工作的合理性，且為了提高預算編制工作人員的綜合素質水平和規模，還需要設置預算管理部門以有效面向社會聘請專業能力較強的人才。最后，工作在行政事業單位中的預算人員要依照單位管理現狀和往年預算數據信息對預算方案進行編制，同時還要結合單位長期發展規劃和目標制定科學合理的預算績效管理目標以促進單位的健康發展。

（三）行政事業單位要加大內部控制體系的建設力度

行政事業單位在當前時代的發展要依照最新出臺的管理制度，將內控控制管理和預算績效工作相結合，在這個過程中還要求各個單位根據自身的發展現狀制定健全完善的內部控制管理體系。行政事業單位在體系建設中，一方面要強化對內部組織領導與機構建設的力度，即內部控制部門、財務部門及風險管控部門、審計部門等在單位內部的建設。另一方面還需要相關事業單位完善內部控制管理制度以有效規范各個部門的工作流程，且內部控制管理制度的建立有助于單位內部各個管理人員明確自身的工作職責和權限，同時，行政事業單位還有必要制定關鍵崗位輪崗制度和不相容崗位分離制度，以切實避免出現崗位重復等不良現象。

行政事業單位還需要在內部完善相應的協同機制，以保障各個部門能夠在內控制度建設中高效協作，其中，協同機制包括縱向互通協調機制、橫向互聯協同機制等，能夠加強各個部門之間聯系的輔助性機制。協同機制在行政事業單位中的建立能夠使得各個部門更加精準地確定預算績效管理目標，且各個部門之間的職責也能夠在協同機制的構建下得到科學有效的明確。另外，行政事業單位在建設協同機制之后，還需要成立預算績效管理領導小組，以使得各個部門之間的交流和業務活動得到有效的協調，協同機制中預算績效管理領導小組的成立還要確保各個單位行駛的主體職責能夠得到清晰劃定，只有在行政事業單位中開展多層次多樣化的預算績效管理工作，才能夠真正在單位內部實現一體化管理。

首先，在當前信息化快速發展的時代下，還需借助大數據和云計算技術在行政事業單位中建立預算績效管理大數據系統，該系統的建立有助于促進行政事業單位中的主體信息共享力度，同時，行政事業單位與內部外的溝通也能夠在大數據系統的應用下更加順暢。其次，行政事業單位在預算績效監管中要將內部審計等監管部門所具有的監督作用切實發揮出來，在這個過程中，還可以通過開展事前預測、事中監督與事后審計工作全過程監督預算績效管理。最后，行政事業單位還可以利用網絡評估等方式明確社會公眾和民間組織所具有的監管作用，從而確保預算績效管理工作在外部主體監督途徑得到有效拓寬的基礎上進行有效落實。

（四）行政事業單位在內控視角下要健全完善預算考核機制

首先，行政事業單位在發展的過程中需要制定科學的單位年度績效考核計劃，以保障各個單位的績效得到合理的評價，在開展的預算績效考核評價中，需要相關事業單位設置專門的考核評價部門和機制保障評價機制的獨立性。其次，行政事業單位在制定預算績效考核指標時，還需要將預算編制質量及預算執行情況等納入其中，從而確保在單位內部開展的預算績效考核機制具有較強的全面性，以保障單位長期穩定的發展。最后，績效管理工作在行政事業單位中的開展所面臨的一些問題還需要得到切實的解決，這就要求行政事業單位在發展的過程中，不斷完善預算績效管理的規章制度以有效提高單位管理質量。

結語

綜上所述，當前在我國行政事業單位中開展的預算績效管理工作還存在諸多亟待解決的問題，行政事業單位在當前新時期中若想得到較為穩定的發展就要將內部控制作為出發點。為了有效提升行政事業單位為社會服務的質量，還需要相關單位健全預算績效考核機制。同時，單位內部的控制體系及預算績效管理制度也需要得到切實的健全完善，只有在行政事業單位中開展科學的預算績效管理工作，才能夠促進行政事業單位更加健康穩定發展。