財稅信息化下的企業財稅風險管理與內部控制探討

李茹 四川省國有資產投資管理有限責任公司

引言

財稅信息化背景的形成使得企業運營管理的稅務監督稽查環境更為高效，面臨的潛在稅務風險因素也趨于高位。在這種環境下，企業要想科學有效地控制稅務風險，就必須結合內部控制理論的相關內容對稅務風險的管理思路、管理方法進行優化。

一、財稅信息化背景、財稅風險及內部控制簡述

我國財稅信息化背景的形成主要起源于大數據、云計算與稅務業務的融合。黨的十八大以后，國家持續推進了“營改增”等一系列稅制改革，對增值稅進行強化管理，打通增值稅抵扣鏈條，制定了一系列的深化增值稅改革政策。結合前期的各種財稅優惠政策，稅務機構面臨的稅務管理工作難度空前，因此推廣應用稅收管理信息系統工程勢在必行。隨著金稅三期的上線應用，金稅四期預計在2022年年底正式上線運行，稅收管理信息系統工程的推廣應用讓稅務機構的稅收征管效率呈幾何倍增。至此，我國的財稅信息化構架基本形成。財稅信息化在帶給企業規范、便捷納稅環境的同時，也因其強大的風險評估能力使得企業面臨的財稅風險因素呈上升趨勢。

財稅風險主要是指企業為了實現減少稅額或延長稅款繳納時間等目的，因對財稅政策法規掌握不全面等因素使得其在交易、財稅遵從、業務操作等方面出現了遭受經濟損失的可能性。財稅風險屬于非系統性風險，在實踐中可以采取一定的措施和方法加以控制和規避。

內部控制主要是指企業為了確保資產的安全完整性、保障財務數據信息的真實準確性以及運營管理的合法合規性和效率性等目標而制定和實施的一系列管控流程、措施和方法。

二、研究財稅信息化背景下企業財稅風險管理與內部控制適用的理論基礎

研究財稅信息化背景下，企業財稅風險管理與內部控制主要適用兩個理論基礎：一是風險管理理論。該理論作為一門研究風險發生規律以及控制技術的管理科學，主要是針對風險因素嚴格按照識別、估計、評價、應對以及監控流程對其進行科學防控，降低其發生概率及減少其破壞性，企業在運營管理過程中的財稅風險屬于其所面臨的眾多風險之一，也是較為重要的經營風險因素，只有嚴格按照風險管理理論的相關內容對其進行科學有效的管控，才能大幅降低財務風險發生的概率，為企業創造一個穩定的運營發展環境；二是內部控制理論。風險與內部控制體系的風險評估要素是高度關聯的，內部控制是風險管理的基礎和前提，企業在財稅信息化背景下研究財稅風險的管理，必須以內部控制的要素為前提和基礎，才能確保財務風險管理措施的有效性。

三、財稅信息化背景下企業面臨的主要財稅風險分析

財稅信息化背景的形成基本上是以大數據、信息共享以及云計算等新型高效的計算機網絡技術為基礎，因此以其為基礎所形成的財稅信息化管理體系具有較強的數據信息收集分析能力，可以大幅提升企業的財稅業務效率。與此同時，由于企業納稅環境發生了重大變化，企業之前的財稅管理方法以及控制機制可能會出現不適應性，由此導致企業出現了各種財稅風險。現對主要財稅風險分析如下：

一是更加顯性化的交易風險。交易風險主要是指企業在涉稅相關經濟活動中可能存在的風險。在財稅信息化環境下，企業的銷項稅發票與進項稅發票的行業相關性、比率相關性、同一法人和經營地質的相關性等數據信息都可以利用大數據技術和信息共享技術進行實時收集和比對分析，在此情況下，企業所有交易行為所開具的銷項稅發票以及取得的進項稅發票都被納入了稅務管理機構的財稅信息化監控系統內，一旦企業存在虛開增值稅銷項發票或者取得不合規的增值稅進項發票，這些風險因素十分容易被篩選出來而產生較高的財稅風險和經濟損失。

二是財稅法規遵從風險。財稅遵從風險主要是指企業的財稅工作人員因對財稅相關政策不了解、為滿足個人利益需求以及工作疏忽等而在進行業務處理時沒有遵從國家的財稅法規政策給企業所帶來的風險。在財稅信息化背景下，企業的財稅法規遵從風險之所以較高，主要是因為該環境中，發票的來源可依據發票號碼進行識別，發票開具的內容主要由統一規范的商品編碼和單位編碼控制，而產品的單價、開票金額等本身就是標準化的數字信息，稅務機構可以利用大數據技術以及信息共享技術輕松篩選出某一單位的收入、成本、增值額、庫存存量等涉稅相關基礎數據，進而利用稅務風險篩選模型快速判定企業是否存在未足額、準確計算并上繳相關稅費、濫用稅收優惠政策以及不合理稅收籌劃策略等違反財稅法規政策的問題，從而使得企業面臨的財稅法規遵從風險因素有所上升。

三是涉稅業務的操作風險。黨的十八大以后，稅制改革的持續推進，包括“營改增”的全面推廣、深化增值稅改革的一系列政策的頒布實施、每年根據經濟環境及貨幣政策對財稅優惠政策的調整等，使得財稅管理人員要全面掌握財稅政策法規的每項細則十分困難。這使企業在進行涉稅業務處理時較容易出現不同類型、不同等級的操作風險，操作風險最終會體現在企業多繳或者少繳稅費、業務處理不符合財稅法規規定、發票管理以及稅收籌劃策略與財稅法規不適應等形式上。

四是財務會計風險。在財稅信息化環境下，企業較低的財稅風險水平主要是建立在健全完善的財務會計管控機制基礎之上，只有企業的財務數據真實準確，那么在此基礎上所計算的增值稅、企業所得稅等才會較為準確，不存在多繳稅款產生直接經濟損失、少繳稅款面臨稅務機關稽查等風險。從這個角度來說，財務會計管理體系是否健全完善也是企業在財稅信息化背景下面臨的主要財稅風險因素之一。

四、財稅信息化背景下企業財稅風險的主要成因分析

如上文所述，在財稅信息化背景下企業之所以會面臨更多的財稅風險因素，究其根本原因主要有以下幾方面：一是在財稅信息化背景下企業的財稅風險防范意識并未隨新背景的形成而提高。即在財稅信息化背景下，企業面臨的稅務監管技術更為先進，因此原本的財稅管控方法和手段已經無法適應新的更為嚴格的監管環境，企業財稅管理人員沒有隨著監管環境的變化而提高財稅風險防范意識，從而使得企業更容易發生各種財稅風險；二是對財稅政策的執行不準確也是造成財稅風險發生的主要原因。財稅管理人員是國家各項財稅政策法規的具體操作執行者，在實務中財稅管理人員若不能及時掌握財稅政策的變化，那么在實際執行過程中就會出現錯誤使用稅收優惠政策、錯誤使用稅率而未足額計提稅金、不能嚴格按照規定進行稅額抵扣、沒有完成規定時期內的稅款繳納等執行財稅政策不準確的行為，由此給企業帶來相應的財稅風險。近年來隨著經濟業務交易模式的不斷創新，新型業務適用的稅務政策如何及時準確把握執行，也成為財稅風險頻發的主要原因；三是內部會計處理不當。財務會計核算結果最終會決定企業的應稅基數，而財務會計核算主要包括企業的采購與銷售行為、資金的籌集與調配行為、薪資發放、銷項與進項稅的確認與抵扣等內容，這些內容都屬于企業的涉稅業務范疇。財務人員在進行財務會計核算過程中，無論是受何種因素干擾而使得內部會計處理不恰當，都會使得企業產生各種財稅風險；四是內部控制體系的不完善。健全完善的內部控制體系可以從業務端對各種經濟行為進行規范，從而確保進入財務核算的各項基礎數據是真實準確的，進而可以在事前實現對財稅風險的防范，但是在實際工作中，部分企業的內部控制體系不夠健全，從而無法對企業的所有業務形成有效、規范的管控，不利于企業財稅風險的防控。

五、財稅信息化背景下企業強化財稅風險管理與內部控制的對策

（一）依托大數據技術和信息共享技術，優化企業的財稅風險管理與內部控制環境

稅務機關之所以能夠快速鎖定企業在運營管理過程中存在各種財稅風險，究其根本原因就在于其將財稅監督與大數據、信息共享以及云計算等先進的信息化技術進行了融合，因此企業要想在財稅信息化環境下實現對財稅風險的有效管控，依托大數據技術和信息共享技術建立內部的財稅風險管理與內部控制信息化平臺，實現對財稅風險的事前防范十分必要。結合企業實際梳理并形成財稅風險清單，設計相應的財稅風險識別指標并將其植入信息化平臺，形成財稅風險的事前預警機制，然后將內部控制的審批、控制方法和措施等與信息化平臺的相關流程進行結合，在企業內部形成一個良好的且信息化程度比較高的財稅風險管理與內部控制環境。

（二）梳理關鍵的財稅風險點，嚴格按照風險管控流程對其進行分析與評估

結合企業在財稅信息化環境下財稅風險的主要表現形式以及成因分析可以看到，企業在財稅信息化環境下，關鍵的財稅風險點按照不同稅種主要可劃分為以下兩大類：一類是增值稅相關的關鍵財稅風險點。主要有企業開具或取得增值稅專項發票的真實合法性、增值稅抵扣金額的計算是否正確、是否存在多繳或者少繳增值稅；另一類是企業所得稅相關的關鍵財稅風險點。主要有收入多記或者少計的風險、成本虛增的風險、資產折舊攤銷方法不符合稅務部門要求的風險。在準確梳理出企業面臨的關鍵財稅風險點之后，綜合采用流程圖法、報表分析法等對其進行識別和衡量，并結合企業的實際情況分別采用財稅風險轉移、財稅風險承擔、財稅風險降低和利用等對策來對其進行控制，從而大幅降低其對企業持續穩定運營的破壞性。

（三）結合內部控制活動來強化企業的財稅風險管理力度

內部控制活動涉及企業具體的財務管理內容，主要與財務會計核算、稅收政策法規遵從度、財稅籌劃策略的規劃設計等內容有關，具體來說，可從以下角度結合內部控制活動來強化財稅風險管理力度：

一是強化財務會計核算工作。強化財務會計核算工作具體可從兩個層次來采取措施：一方面是對財務會計核算工作進行細化，即適用不同稅率的收入業務在進行財務核算時應當分別核算，防止出現因無法準確區分不同稅率的收入而從高適用稅率，增加企業稅費支出的風險；另一方面則是要通過強化財務會計核算來確保企業收入、成本等財務數據信息的真實性和準確性，從而在防止被大數據分析技術發現企業存在虛假財務信息而產生風險的同時，也可以為增值稅以及企業所得稅的及時準確繳納提供保障，降低涉稅風險。

二是增強財稅風險防范意識，提高涉稅文件的執行力。良好的財務風險防范意識是提高企業財稅管理人員對涉稅文件的執行力度的主要條件，同時也是改善企業財稅政策法規遵從度的主要途徑，實際工作企業的管理人員在開展各項具體經濟業務時，應當首選以財務風險防控為導向，在財稅風險可控可承受的范圍內進行投資、籌資以及資金運營等活動，同時要嚴格遵循國家及地方制定的各項具體財稅政策法規以及制度等，做好與稅務部門的溝通工作，在提升企業納稅信譽的同時，合理規避在財稅信息化背景下被放大的財稅遵從風險。

三是提高財稅籌劃策略的適應性。在“營改增”以及深化增值稅改革政策實施之后，隨著財稅信息化背景的形成，多數企業之前的財稅籌劃策略已經與新的稅務管理環境、稅收優惠政策等出現了明顯的不適應性，此時企業應當結合自身行業特點、新稅率及新的稅收優惠政策及時對之前的財稅籌劃策略進行調整和優化，在財稅風險最低與稅負水平最低之間進行科學平衡，從而有效提高財稅籌劃策略與財稅信息化環境的適應程度。

（四）提升財稅管理人員的業務素質及其績效考評強度

在實踐中國家及地方各項財稅政策最終都需要企業中的財稅管理人員來執行，因此其業務素質水平以及企業對其管控水平直接關系著企業最終面臨的財稅風險高低。在實務中建議企業從如下兩個維度來做好財稅人員的管控工作：一方面是定期或不定期對財稅管理人員進行業務培訓，促使其及時了解和掌握國家的相關財稅政策并在業務處理中嚴格遵從，熟悉政策法規、提升業務技能，從而實現對財稅風險的控制；另一方面則是完善對財稅管理人員的績效考評機制，通過制定與財稅政策法規遵從度、財稅籌劃策略的節稅效果、涉稅業務管理水平等關鍵績效考評指標并嚴格執行等途徑，以強化對財稅管理人員的激勵約束作用，進而實現對財稅風險的有效管控。

結語

本文以財稅信息化為主要背景，以企業的財稅風險為研究對象，圍繞風險管理理論以及內部控制理論，對企業在財稅信息化背景下面臨的財稅風險及其成因進行了具體分析，并在此基礎上從多角度提出了企業財稅風險管理與內部控制對策，主旨在于為企業在新的信息化環境下強化財稅風險管控提供有益參考。