做好經濟責任審計工作的幾點經驗

□ 萬文鋼 許仙華

近年來，中國石化廣州審計中心組織實施了眾多經濟責任審計項目，其板塊涉及油田、煉化、銷售、科研、金融等上中下游企業，企業類型覆蓋分公司、子公司及控股企業等，項目類型涵蓋離任審計、任中經濟責任審計，審計資料涵蓋從傳統紙質賬簿到信息系統數據庫的范疇。廣州審計中心組織廣大審計人員，圍繞如何更好地開展經濟責任審計項目，特別是如何“開展好審前調查”和“實施好審計項目”這兩個重要環節深入研討，總結并提出“圍繞八個維度開展審前調查，堅持八個結合實施審計項目”措施方案。

圍繞“八個維度”做好經濟責任審計審前調查

堅持目標導向，圍繞審計目標做好審前調查。目標是工作的方向，不同審計項目的審計目標不同。工程竣工決算審計項目的目標，是通過審計揭示工程建設中存在的重大風險和問題，為工程竣工驗收奠定基礎；建設工程企業負責人的離任經濟責任審計的目標，則是通過審計經營目標真實性、財務報表合規性、經營活動效益性和風險管控有效性，評價離任者任期期間經濟責任履行情況。

注重總體畫像，圍繞企業生產經營特點做好審前調查。不同企業和板塊的特點各不同，審前調查要通過閱讀大量資料，把握企業生產經營總體特點，通過精準“畫像”聚焦審計重點。

做好風險辨識，圍繞面臨的重大風險做好審前調查。審前調查必須對被審計單位的重大風險進行辨識和評估，確定審計重點。比如，對某建設企業審前調查時，審計組根據其“境外項目合同履約困難、境內工程項目虧損嚴重、應收賬款數額大、匯率風險敞口較大、未決訴訟較多、海外用工形式復雜、海外稅務風險高”等因素，科學確定審計重點。

注重依法依規，圍繞制度規定的內容做好審前調查。2019年7月，中辦國辦印發《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》，明確經濟責任審計八個方面審計內容，審計人員在開展審前調查時需要嚴格執行落實。

聚焦監督“靶心”，圍繞年度審計重點做好審前調查。年度審計重點是年度審計項目工作的“靶心”，主要來源于以下幾個方面：一是審計署、國資委公布審計重點關注事項，二是公司管理層對審計工作的要求，三是公司《經濟責任審計辦法》規定事項，四是審計部門年度審計工作要點，五是總會計師在財務工作等會議上的講話要求，六是紀檢組長在紀檢工作等會議上的講話要求。

突出質量把控，圍繞審計項目質量要求做好審前調查。審前調查是審計項目質量管控的第一個重要環節。中國石化《審計項目質量管理辦法》要求，審計項目應該做到“五個聚焦”，即聚焦黨組重大決策部署、化解重大風險、減少損失浪費、促進增收節支、提升管理水平。

切實履職盡責，圍繞審計人員責任履行進行審前調查。在開展審前調查過程中，審計組長、審計小組長（專業主審）、審計組成員要各負其責，分層落實好責任，有效保障審前調查質量。

落實專業保障，圍繞審計人員專業特長進行審前調查。審計工作是高強度、專業性較強的工作，審計人員是審計工作的第一資源。高質量審計要求選用政治上的明白人、工作上的實干人、業務上的內行人。審前調查分工要做到“人崗相適、人事相宜”，讓專業人干專業事。必要時借好用好外借審計專員、兼職審計專家和業務骨干。

堅持“八個結合”實施經濟責任審計項目

堅持樹牢審計理念與踐行審計理念相結合。中國石化審計工作“十四五”規劃提出包含“政治強審、風險導向、經濟衛士、增值服務”的審計四大理念。審計人員要在風險導向與審計重點、合規經營與高質量發展、審計監督與增值服務等方面統籌分析，做到檢查有深度、監督有力度、建議有高度、整改有成效，提升審計監督層次。

堅持普遍性重點和企業個性化重點相結合。普遍性重點和個性化重點相結合是把握審計重點、提高審計成效的重要方法。通過總結梳理普遍性重點，可為開展同類型審計項目提供有效指導。在具體審計中，審計人員要緊緊圍繞被審計單位的特殊情況和個性特點，將普遍性重點與企業實際聯系起來，通過深入分析，明確個性化重點，提高揭示問題的深度和準度。

堅持遠程審前調查與現場審計、大數據信息化審計與常規審計相結合。在遠程審計中，充分利用大數據審計模型、業務信息系統等信息化手段獲取審計數據、開展業財邏輯分析、查找審計線索、輸出審計思路。在現場審計中，抓實審計小組碰頭會和項目匯報碰頭會，通過多層級多渠道訪談、深入現場查驗、集體討論研究、重點環節解剖等方式，推進重要問題深挖細究、查深查透、查清寫明。

堅持守正與創新相結合。堅持守好正確政治方向、職能定位和依法審計底線，找準審計監督的著力點和發力點，提升審計工作質量和效率，有效促進被審計單位防控風險、提升管理水平。結合新時代審計面臨的新環境、新業務、新要求，做好審計重點、審計技術、資源配置等各方面創新。

堅持審前調查“面點”和現場審計“點線面”相結合。審前調查宜從“面”出發，了解掌握被審計單位業務范圍、管理模式、管理狀況、主要風險等總體情況，分析選取審計重點關注內容。現場審計宜針對重要問題“點”和重大風險“點”，查清其所涉及的制度流程、風險管控、業務實施等“線”的情況。問題查實后，延伸檢查同單位同部門、同類業務“面”上的同類問題，實現由“點”到“線”再到“面”的拓展，提升問題查證的深度和廣度。

堅持底稿個人負責與集體審核把關相結合。審計底稿質量是審計報告質量的基礎支撐。審計人員個人負責是基礎，集體審核把關是關鍵。小組長、主審、審計組長宜增強責任意識，把心沉下，把事做細，做好各環節審核把關，提升審計事項描述準確性、法規引用恰當性、問題定性準確性、底稿編寫規范性，提高全過程質量管控水平。

堅持進點會與出點會相結合。審計組宜通過進點會和出點會，加強與被審計單位溝通，提高審計效率，樹立審計權威，提升監督質效。進點會要說明審計的來意、目標、程序、計劃及時間安排，提出配合要求，明確雙方職責，有效獲取審計資源，提高審計效率；出點會以問題底稿清單為依據，把問題講透講服，把風險揭示充分，把整改要求講具體講清楚，提升問題整改率和審計成效。

堅持自律和他律相結合。近年來，審計項目實施工作面臨安全保密、廉潔從業、疫情防控等多重考驗，審計組要堅持自律和他律相結合，促進審計項目安全規范、順利實施。宜在審計組設立臨時黨小組，加強法律法規和政策宣傳，強化黨風黨紀和審計職業教育，做好日常提醒和動態管理，守住廉潔從審、安全審計底線。審計人員要自律自覺，將各項紀律要求內化于心、外化于行，遵紀守法、廉潔從審，成為政治強、業務精、作風優、紀律嚴的職業審計人。